П

ПАЛАТКА — легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала (зала обслуживания посетителей) и помещений для хранения товаров, рассчитанная на одно или несколько ра­бочих мест продавца, на площади которой размещен товарный запас на один день торговли. Понятие установлено в ст. 346.27 НК и используется для взи­мания ЕНВД.

ПАРТНЕРСТВО (англ. Partnership) — одна из важнейших юридических форм организации предприятия, занимающая промежуточное место между индивидуальным (семейным) предприятием и компанией с ограниченной от­ветственностью. Партнерство представляет собой совместное предприятие нескольких лиц (физических, юридических), каждое из которых участвует в нем не только своим капиталом, но и личным трудом. Число членов парт­нерства обычно ограниченно. Партнерство создается на основе договора, ко­торым регулируются права и обязанности пайщиков (партнеров), порядок возмещения общих расходов и распределения прибыли, сроки деятельности партнерства, условия его роспуска и т.д.

Партнерства, как правило, не могут привлекать капиталы путем выпуска свободно обращающихся на бирже ценных бумаг в виде акций и облигаций, что стесняет возможности их роста по сравнению с компаниями с ограни­ченной ответственностью и особенно с их наиболее развитой формой — ак­ционерной компанией. В то же время законодательствами ряда стран разре­шено создание специфических видов партнерства — коммандитных, ограниченных, «спящих» и других, по некоторым чертам сближающихся с компаниями с ограниченной ответственностью. В таких партнерствах наряду с партнерами с неограниченной ответственностью, лично участвующими в делах партнерства, допускается привлечение в качестве ограниченных парт­неров (коммандитистов) других лиц, участвующих в партнерстве только сво­им капиталом.

Для партнерства законодательством могут быть предусмотрены упро­щенные правила и нормы, регулирующие порядок их образования и роспу­ска, отчетность, деятельность и т.д. Партнерства не обязаны публиковать ба­лансы и отчеты о прибылях и убытках, для них отсутствует требование о привлечении независимых аудиторов для проверки бухгалтерского учета и отчетности. В некоторых странах партнерства признаются юридическими лицами.

В большинстве стран налоговое законодательство не рассматривает парт­нерства в качестве самостоятельных налогоплательщиков (для обложения по­доходными налогами) и, соответственно, не привлекает их к обложению кор- порационным налогом. В налоговом праве обычно прибыль партнерства рассматривается только как совокупность прибылей отдельных партнеров; таким образом, каждый партнер должен в индивидуальном порядке отчиты­ваться по налоговым обязательствам, возникающим в связи с его деятель­ностью как члена партнерства (так называемая налоговая транспарантность партнерств).

В соответствии со ст. 1041 ГК по договору простого товарищества (дого­вору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) могут соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридиче­ского лица для достижения прибыли или иной не противоречащей закону дея­тельности.

В соответствии с гражданским законодательством РФ хозяйственные то­варищества могут создаваться в следующих формах:

— полное товарищество;

— товарищество на вере (коммандитное товарищество).

ПАТЕНТ (от ср.-век. лат. Litterae patentes — грамота; лат. Patens — откры­тый) — официальный документ, удостоверяющий право применения субъек­тами малого предпринимательства (юридическими лицами и физическими лица­ми) упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Патент выдается сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организации или индивидуального предпринимателя на налоговый учет.

— № 1. Заявление на выдачу патента;

— № 2. Решение о выдаче патента;

— № 3. Решение об отказе в выдаче патента;

— № 4. Патент на право применения упрощенной системы субъектом малого предпринимательства;

— № 5. Дубликат патента на право применения упрощенной системы субъектом малого предпринимательства;

— № 6. Заявление об отказе от применения упрощенной системы;

— № 7. Расчет единого налога с совокупного дохода (валовой выручки) ор­ганизации — субъекта малого предпринимательства.

Для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, установлены следующие формы:

— № 8. Заявление на выдачу патента;

— № 9. Решение о выдаче патента;

— № 10. Решение об отказе в выдаче патента;

— № 11. Патент на право применения упрощенной системы физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образова­ния юридического лица;

— № 12. Дубликат патента на право применения упрощенной системы физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

— № 13. Заявление об отказе применения упрощенной системы.

Годовая стоимость патента на применение упрощенной системы для

субъектов малого предпринимательства, подпадающих под действие Феде­рального закона № 222-ФЗ, устанавливается с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта РФ в зависимости от вида деятельности.

Оплата годовой стоимости патента на право применения упрощенной сис­темы субъектом малого предпринимательства осуществляется ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемых органом государственной власти субъекта РФ.

Патент на право применения упрощенной системы субъектам малого предпринимательства выдается налоговыми органами по месту их постанов­ки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала.

Юридическим лицам патент может быть выдан при соблюдении следую­щих условий:

а) если общее число работников не превышает предельной численности, установленной в соответствии с Федеральным законом № 222-ФЗ (15 чело­век);

б) если не имеется просроченной задолженности по уплате налогов или иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

в) если своевременно сданы все необходимые расчеты по налогам и бух­галтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Филиалы и другие обособленные подразделения организации, являющи­еся налогоплательщиками в соответствии с действующим законодательст­вом, представляют в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет нотариально заверенные копии патентов, выданных организации, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.

Решение о переходе организации или индивидуального предпринимате­ля на упрощенную систему налогообложения или мотивированный отказ выносится налоговым органом в 15-дневный срок со дня подачи заявления субъектом малого предпринимательства.

При получении патента в налоговом органе организация или индивиду­альный предприниматель предъявляют для регистрации книгу учета доходов и расходов. В этой книге указываются наименование организации (или фа­милия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), вид осуществляе­мой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей), место­нахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков.

По истечении срока действия патента по заявлению организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган выдает патент на оче­редной (годичный) срок с регистрацией новой книги учета доходов и расхо­дов. На патент и книгу учета доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными ак­тами РФ.

При утрате патента он подлежит возобновлению налоговым органом с соблюдением установленных в Законе условий и наложением на субъекта упрощенной системы налогообложения штрафа, размер которого устанавли­вается органом государственной власти субъекта РФ.

ПАТЕНТНАЯ ПОШЛИНА — плата (сбор) за предоставление исключитель­ного права на использование изобретений в соответствии с выдаваемым па­тентом. В СССР введена в 1922 г.; взималась за каждую заявку на выдачу (переоформление) патента на изобретение, за подачу возражений на отказ в выдаче патента, а также за регистрацию документа о выдаче лицензии. С 1968 г. установлена патентная пошлина за подачу заявки на промышлен­ный образец, заявлений на регистрацию товарного знака и о продлении сро­ка действия свидетельства на товарный знак. Суммы патентной пошлины подлежали зачислению в доход союзного бюджета.

ПАТЕНТНЫЙ СБОР — налог (сбор), часто используемый в качестве альтер­нативных систем налогообложения доходов мелких и средних предприятий (как правило, ремесленных и промысловых), а также налогообложения дохо­дов лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

1) Платеж в бюджет в составе промыслового налога, взимавшийся в СССР в 1921—1928 гг. с торговых и промышленных предприятий, а также с граж­дан, имевших доходы от занятий промыслами (уплачивался авансом за опре­деленный период по твердым ставкам, устанавливаемым в зависимости от местонахождения и разряда предприятия).

2) Сбор с торговых и производственных предприятий промысловой и по­требительской кооперации, уплачивавшийся при обязательной ежегодной вы­борке ими патентов на право деятельности (взимался в СССР в 1947—1957 гг.). Размер сбора определялся исходя из разряда предприятия, который устанавли­вался для производственных предприятий в зависимости от годового объема валовой продукции, а для торговых — в зависимости от плана товарооборота. Суммы сбора зачислялись в доходы местных бюджетов.

3) Аналогом патентного сбора является единый налог, взимаемый в со­ответствии с упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СКИДКА — разновидность налоговой льготы по корпорационному налогу и другим видам подоходного налогообло­жения. Применялась в отдельных промышленно развитых странах как еди­новременное освобождение от налогообложения части прибыли. Предостав­лялась в первый год использования оборудования как дополнение к амортизационным отчислениям. Вводилась в Соединенном Королевстве Ве­ликобритании и Северной Ирландии (1945 г.), Нидерландах (1950 г.), затем во Франции, ФРГ, Италии и ряде других государств.

Цель первоначальной налоговой скидки — стимулирование предприни­мателей к увеличению вложений в основной капитал. Скидка устанавлива­лась в процентах от стоимости основного капитала и дифференцировалась в зависимости от его структуры, отрасли промышленности, а в некоторых странах (например, в Италии) — от района страны. Первоначальная нало­говая скидка положила начало ускоренной амортизации. Британские ком­пании в год приобретения нового промышленного оборудования имели возможность уменьшить облагаемую прибыль на сумму скидки. В начале 50-х гг. скидка была установлена в размере 5—20% стоимости основного ка­питала, позже была значительно повышена. К 70-м гг. действовала 60%-ная скидка для новых капиталовложений в оборудование. С апреля 1972 г. она упразднена, так как была введена свободная амортизация для машин и оборудования, при которой предприниматель имеет право сам определять сумму амортизационных отчислений. Скидка сохранена для промышленных зданий.

В ряде государств право на увеличение амортизационных отчислений пре­доставляется не только в первый год эксплуатации основного капитала, но и в последующие годы. Кроме повышенных норм амортизационных отчисле­ний компании имеют право выбора метода амортизационных отчислений.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТ­ВА — первоначальная стоимость амортизируемых основных средств и нема­териальных активов, определяемая в соответствии со ст. 257 НК. Первона­чальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом ли­зинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется по фак­тическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техниче­ского перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся ра­боты, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми каче­ствами.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключени­ем сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК. Стои­мость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяет­ся как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением па­тентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в соста­ве расходов в соответствии с НК (ст. 257 НК).

ПЕРЕВОЗЧИК — термин ТК, означающий лицо, фактически перемещающее товары либо являющееся ответственным за использование транспортного средства (п. 11 ст. 18 ТК).

ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ПРИПАСОВ — таможенный режим, при котором това­ры, предназначенные для потребления и (или) использования на морских, речных судах и судах смешанного «река-море» плавания, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо ком­мерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для реали­зации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, перемеща­ются через таможенную границу РФ без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики (п. 1 Положения о та­моженном режиме перемещения припасов, утверждено постановлением Правительства РФ от 9 июля 2001 г. № 524).

Таможенный режим перемещения припасов установлен в целях упоря­дочения перемещения через таможенную границу РФ товаров, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств, в соответствии с международными нормами и обще­принятой практикой, на основании ст. 24 ТК и ст. 35 Закона о таможенном тарифе.

Припасы, находящиеся на морских и воздушных судах, при ввозе на та­моженную территорию РФ освобождаются от обложения таможенными по­шлинами и налогами при условии, что они остаются и потребляются на этих судах во время их нахождения на таможенной территории РФ.

Припасы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания поездов, а также предназначенные для потреб­ления пассажирами и работниками поездной бригады, находящиеся в поез­дах во время их прибытия на таможенную территорию РФ, освобождаются от обложения таможенными пошлинами (освобождение от пошлины) и нало­гами при условии, что они остаются и потребляются в поездах во время их нахождения на таможенной территории РФ.

Припасы, перемещаемые (загружаемые) на таможенной территории РФ на морские и воздушные суда, убывающие за пределы таможенной террито­рии РФ, освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налога­ми, если они вывозятся в количестве, соответствующем численности пасса­жиров и членов экипажа, продолжительности рейса и достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания, с уче­том припасов, имеющихся на этих судах.

Припасы, перемещаемые (загружаемые) на таможенной территории РФ в поезда, убывающие за пределы таможенной территории РФ, и необходи­мые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслужива­ния поездов, а также припасы, предназначенные для потребления пассажи­рами и работниками поездной бригады, освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами, если они вывозятся в количестве, до­статочном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслу­живания поездов и необходимом для потребления пассажирами и работни­ками поездной бригады во время следования в пути, с учетом припасов, имеющихся в этих поездах.

Припасы, перемещаемые (загружаемые) на таможенной территории РФ на морские, воздушные суда и в поезда, в количестве, необходимом для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания во время следования в конечный пункт назначения на таможенной территории РФ, освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами.

Припасы, предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа морских судов, и припасы, необходимые для обеспечения нормаль­ной эксплуатации и технического обслуживания этих судов, могут использо­ваться во время их нахождения на таможенной территории РФ в количестве, соответствующем численности пассажиров и членов экипажа, а также про­должительности стоянки, в том числе во время ремонта судов в доке, на вер­фи или судоремонтном заводе (если экипаж на это время не покидает суд­но), при условии, что припасы остаются и потребляются на этих судах.

При совершении посадки воздушных судов в одном или нескольких аэропортах, находящихся на таможенной территории РФ, припасы, необхо­димые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслужи­вания этих судов, или припасы, предназначенные для потребления пассажи­рами и членами экипажа во время нахождения воздушных судов в пунктах посадки и во время перелета между ними, могут использоваться при усло­вии, что они остаются и потребляются на этих судах.

Припасы, предназначенные для потребления пассажирами поездов и ра­ботниками поездной бригады, и припасы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания этих поездов, могут использоваться во время следования в пути или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки на таможенной территории РФ в количестве, соот­ветствующем численности пассажиров и работников поездной бригады, а также продолжительности стоянки и времени нахождения в пути, при усло­вии, что припасы остаются и потребляются в этих поездах.

В целях, не предусмотренных Положением о таможенном режиме пере­мещения припасов, припасы могут использоваться на таможенной террито­рии РФ с разрешения таможенного органа и при соблюдении таможенного законодательства.

Таможенные органы РФ вправе обязать перевозчика принять меры, необ­ходимые для предотвращения использования припасов без разрешения та­моженных органов РФ во время нахождения морских, воздушных судов и поездов на таможенной территории РФ, а также проводить идентификацию припасов и их опечатывание.

Припасы могут перемещаться (передаваться) соответственно на другие морские, воздушные суда и в поезда, осуществляющие международные пере­возки пассажиров и товаров, без обложения таможенными пошлинами и на­логами, если соблюдается таможенный режим перемещения припасов.

Таможенный режим перемещения припасов применяется также в отно­шении припасов при использовании морских судов для целей торгового мо­реплавания, воздушных судов гражданской, государственной и эксперимен­тальной авиации и поездов, за исключением случаев использования транспортных средств физическими лицами для личного пользования (слу­жебные поездки, туризм и т.п.), в порядке и на условиях, определенных Положением о таможенном режиме перемещения припасов (п. 3—13 Поло­жения).

ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ — термин ТК, означающий совершение действий по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с этой территории товаров или транспортных средств любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, ис­пользование трубопроводного транспорта и линий электропередачи (п. 5 ст. 18 ТК). К указанным действиям относятся:

— при ввозе товаров или транспортных средств на таможенную террито­рию РФ и при ввозе с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории РФ — фактическое пе­ресечение таможенной границы РФ;

— при вывозе товаров или транспортных средств с таможенной террито­рии РФ и при ввозе товаров или транспортных средств с остальной части та­моженной территории РФ на территорию свободных таможенных зон и на свободные склады — подача таможенной декларации или иное действие, не­посредственно направленное на реализацию намерения соответственно вы­везти либо ввезти товары или транспортные средства.

В гл.3 ТК определены основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Все лица на равных основаниях имеют право на ввоз в РФ и вывоз из РФ товаров и транспорт­ных средств, в том числе при осуществлении внешнеэкономической деятель­ности, в порядке, предусмотренном ТК. Никто не может быть лишен права или ограничен в праве на ввоз в РФ и вывоз из РФ товаров и транспортных средств, за исключением случаев, предусмотренных ТК и другими законода­тельными актами РФ.

В ТК определены правила запрещения ввоза в РФ и вывоза из РФ това­ров и транспортных средств; ограничения на ввоз в РФ и вывоз из РФ това­ров и транспортных средств и порядок перемещения товаров и транспорт­ных средств через таможенную границу РФ.

ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ — право налогоплательщика по нало­гу на прибыль организаций на уменьшение налоговой базы, осуществляемое в соответствии со ст. 283 НК.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответ­ствии с главой 25 НК, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих на­логовых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового пе­риода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы теку­щего налогового периода производится с учетом особенностей определения расходов обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержа­ние объектов жилищно-коммунального хозяйства, и объектов социально-куль­турной сферы, а также с учетом особенностей определения налоговой базы:

— по операциям с ценными бумагами;

— по операциям с ФИСС.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором полу­чен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сум­му полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом сово­купная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) перио­де не может превышать 30% налоговой базы. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен це­ликом или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом пе­риоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налого­вую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

ПЕРЕРАБОТКА ТОВАРОВ ВНЕ ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ — та­моженный режим, при котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной терри­тории РФ с целью их переработки и последующего выпуска продуктов пере­работки в свободное обращение на таможенной территории РФ с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст. 87 ТК).

При переработке товаров вне таможенной территории могут осуществ­ляться операции (ст. 88 ТК):

— изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

— собственно переработку и обработку товаров;

— ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

— использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

ГТК по согласованию с Министерством экономики РФ вправе устанав­ливать ограничения на отдельные операции по переработке товаров вне та­моженной территории.

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории не может быть использован в следующих случаях (ст. 89 ТК):

— если вывоз товаров дает основание требовать возврата ввозных тамо­женных пошлин, налогов, освобождения от них либо получения выплат, пре­доставляемых при вывозе;

— если товары до вывоза были выпущены в свободное обращение с пол­ным освобождением от ввозных таможенных пошлин, налогов, — до оконча­ния пользования таким освобождением;

— в иных случаях, определяемых ГТК по согласованию с Министерст­вом экономики РФ и Минфином.

Применение указанного таможенного режима возможно только при наличии лицензии на переработку товаров вне таможенной территории РФ. Лицо, получившее лицензию и не возвратившее товары, либо не осу­ществившее ввоз продуктов переработки в установленные сроки, не несет ответственности перед таможенными органами РФ лишь в случае, если факт уничтожения или безвозвратной утраты товаров либо продуктов пе­реработки вследствие аварии или действия непреодолимой силы, их недо­стачи в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, либо выбытия из владения вследствие не­правомерных, по законодательству РФ, действий органов или должност­ных лиц иностранного государства подтвержден консульскими учрежде­ниями РФ за границей (ст. 96 ТК).

Переработка товаров вне таможенной территории должна производиться в сроки, устанавливаемые таможенным органом РФ в порядке, определяе­мом ГТК. Установление сроков должно основываться на экономически оправданной продолжительности процесса переработки товаров (ст. 91 ТК). Продление установленных сроков переработки товаров вне таможенной тер­ритории РФ осуществляется в соответствии с указанием ГТК от 25 октября 1995 г. № 01-12/1296.

Таможенные органы РФ могут устанавливать в таможенных целях обяза­тельное количество выхода продуктов переработки, образующихся в резуль­тате переработки товаров. Порядок установления для таможенных целей обязательного количества выхода продуктов переработки определяется ГТК совместно с Министерством экономики РФ и Государственным коми­тетом РФ по промышленной политике (ст. 92 ТК).

Товары, вывозимые на переработку, облагаются вывозными таможенны­ми пошлинами, налогами с последующим возвратом их сумм при выпуске продуктов переработки для свободного обращения на таможенной террито­рии РФ при условии соблюдения положений ТК в отношении таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории. Проценты на воз­вращаемые суммы не начисляются. По решению таможенного органа РФ, принимаемому в порядке, определяемом ГТК по согласованию с Минфи­ном, товары могут освобождаться от таможенных пошлин, а налоги, взимае­мые с товаров, могут возвращаться при вывозе на переработку вне таможен­ной территории (ст. 93 ТК).

Полное или частичное освобождение продуктов переработки от ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется в случае, если эти продукты заявляются для свободного обращения лицом, получившим лицензию на пе­реработку товаров вне таможенной территории, либо его таможенным бро­кером. Полное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов пре­доставляется, если таможенный орган РФ удостоверится в том, что целью переработки был ремонт вывезенных товаров, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора, за исключением случаев, когда при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения учи­тывалось наличие недостатка. Частичное освобождение от ввозных таможен­ных пошлин, налогов предоставляется при возмездном ремонте вывозимых товаров и при осуществлении других операций по переработке. Суммы тамо­женных пошлин, налогов определяются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, помноженных на стоимость ремонта или других операций по переработке (ст. 94 ТК).

Замена продуктов переработки иностранными товарами допускается в порядке, определяемом ГТК (ст. 95 ТК).

ПЕРЕРАБОТКА ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ — тамо­женный режим, при котором иностранные товары используются в установ­ленном порядке для переработки на таможенной территории РФ без приме­нения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ (ст. 58 ТК).

Операции по переработке товаров включают (ст. 59 ТК):

— изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

— собственно переработку и обработку товаров;

— ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

— использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Ограничения на отдельные операции по переработке товаров, условия проведения операций по переработке товаров, включая возможность и поря­док использования российских товаров, определяются ГТК по согласованию с Министерством экономики РФ.

Переработка товаров на таможенной территории производится при на­личии выдаваемой таможенным органом РФ лицензии на переработку товаров на таможенной территории.

Переработка товаров на таможенной территории должна производиться в сроки, устанавливаемые таможенным органом РФ в порядке, определяе­мом ГТК. Установление сроков должно основываться на экономически оправданной продолжительности процесса переработки товаров и распоря­жения продуктами их переработки (ст. 61 ТК).

Таможенные органы РФ могут устанавливать в таможенных целях обязательное количество выхода продуктов переработки, образующихся в результате переработки товаров. Порядок установления в таможенных це­лях обязательного количества выхода продуктов переработки определяется ГТК совместно с Министерством экономики РФ и Государственным ко­митетом РФ по промышленной политике (ст. 62 ТК).

Возврат сумм ввозных таможенных пошлин, налогов при вывозе продук­тов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта произво­дится таможенными органами РФ при условии соблюдения положений ТК, и если продукты переработки вывозятся в срок не позднее двух лет со дня перемещения товара через таможенную границу РФ (ст. 63 ТК).

От вывозных таможенных пошлин, налогов освобождаются иностран­ные товары и продукты их переработки. К указанным товарам и продуктам не применяются меры экономической политики (ст. 64 ТК).

Положение о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории РФ утверждено приказом ГТК от 5 сентября 1997 г. № 543. Пере­чень нормативных актов, применяемых по режимам переработки, приведен в письме ГТК от 16 января 1998 г. № 01-15/826.

ПЕРЕРАБОТКА ТОВАРОВ ПОД ТАМОЖЕННЫМ КОНТРОЛЕМ — та­моженный режим, при котором иностранные товары используются в установ­ленном порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической поли­тики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим (ст. 65 ТК).

Условия применения таможенного режима переработки товаров под таможенным контролем в отношении операции по переработке товаров, лицензирования, сроков переработки, количества выхода продуктов пере­работки в таможенных целях, освобождения от вывозных таможенных по­шлин, налогов и применения мер экономической политики аналогичны условиям применения таможенного режима переработки товаров на тамо­женной территории.

В ст. 67 ТК установлены следующие ограничения использования тамо­женного режима переработки товаров под таможенным контролем. Перера­ботка товаров под таможенным контролем не может использоваться для уклонения от соблюдения мер экономической политики и правил определе­ния страны происхождения товаров. Случаи, когда использование таможен­ного режима переработки товаров под таможенным контролем не допускает­ся, определяются ГТК.

Кроме того, постановлением Правительства РФ от 8 мая 1998 г. № 430, Распоряжением Правительства РФ от 29 декабря 1999 г. № 2181-р с 1 января 2000 г. в РФ запрещено применение таможенного режима переработки това­ров под таможенным контролем при переработке сырья для производства алюминия или изделий из него.

ПЕРИОДИЧЕСКАЯ ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ — таможенная декла­рация, подаваемая с разрешения таможенного органа в случаях и порядке, определяемых ГТК, при регулярном перемещении одних и тех же товаров и транспортных средств одним и тем же лицом. Таможенный орган РФ может разрешить подачу одной таможенной декларации на все товары и транспорт­ные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ в течение опре­деленного времени (ст. 178 ТК).

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА — термин, установленный в ст. 2 Закона о бухгалтерском учете, означающий систематизированный пере­чень синтетических счетов бухгалтерского учета.

ПЛАТА ЗА ВОДУ, ЗАБИРАЕМУЮ ПРОМЫШЛЕННЫМИ ПРЕДПРИЯ­ТИЯМИ ИЗ ВОДОХОЗЯЙСТВЕННЫХ СИСТЕМ — обязательный регио­нальный платеж, первоначально предусмотренный Законом об основах нало­говой системы (пп. «в» п. 1 ст. 20). Федеральным законом от 17 июня 1999 г. № 112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 19 и 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» указанный пункт исключен, взамен введена плата за пользование водными объектами.

ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ — плата за использование земельного участка, устанав­ливаемая в соответствии с главой X Земельного кодекса. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие на­лога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты зе­мельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах.

ПЛАТА ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ ОБЪЕКТАМИ — обязательный платеж, установленный Законом об основах налоговой системы (пп. «ф» п. 1 ст. 19), введенный взамен платы за воду, забираемую промышленными пред­приятиями из водохозяйственных систем. Взимается на основании Федераль­ного закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объ­ектами» (с изм. от 31 декабря 2001 г.).

Плата за пользование водными объектами в целях осуществления забора (добычи) воды из подземных источников осуществляется в соответствии с законодательством РФ о недрах.

Плательщиками признаются организации и индивидуальные предпринима­тели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами (кроме подземных водных объектов, воды которых содержат полезные иско­паемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо ис­пользуются для получения тепловой энергии) с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством РФ (ст. 1 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ).

Объектом платы признается пользование водными объектами с приме­нением сооружений, технических средств или устройств в целях:

— осуществления забора воды из водных объектов;

— удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;

— использования акватории водных объектов для лесосплава, осуществ­ляемого без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения пла­вательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и обору­дования, для проведения буровых, строительных и иных работ;

— осуществления сброса сточных вод в водные объекты.

Не признается объектом платы пользование водными объектами в целях:

— забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

— забора воды сельскохозяйственными предприятиями и (или) кресть­янскими (фермерскими) хозяйствами для орошения земель сельскохозяйст­венного назначения, централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабри­ки, а также садоводческих и огороднических объединений граждан. Настоя­щее положение действует до 1 января 2003 г.;

— забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологиче­ских ресурсов;

— размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооруже­ний, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей при­родной среды от вредного воздействия вод, если иное не установлено зако­нодательством РФ;

— проведения государственного мониторинга водных объектов и дру­гих природных ресурсов, а также государственных научных исследований, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемоч­ных работ;

— осуществления рекреации без применения сооружений, спортивной охоты и любительского рыболовства;

— осуществления организованной рекреации лечебными и оздорови­тельными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности, а также учреждениями и организациями, предназначенными для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, финансируе­мыми за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов;

— забора воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;

— проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуата­цией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

— использования водных объектов для размещения и строительства от­дельно стоящих гидротехнических сооружений гидроэнергетического, ме­лиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

— строительства (реконструкции) осушительных систем на участках ни­зовых болот (водно-болотные угодья);

— сброса дренажных, шахтных и карьерных вод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водо­приемнике (ст. 2 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ).

Платежная база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:

— объем воды, забранной из водного объекта;

— объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, ока­занных) при пользовании водным объектом без забора воды;

— площадь акватории используемых водных объектов;

— объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты (ст. 3 Федераль­ного закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ).

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ минимальные и максимальные ставки платы устанавливаются в следующих размерах:

1) 60,0—370,0 р. за одну тысячу м куб. воды, забранной из водных объек­тов в пределах установленных лимитов, — для плательщиков, осуществляю­щих забор воды;

2) 2,0—7,0 р. за одну тысячу м куб. воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод, — для плательщиков, осуществляющих за­бор воды;

3) 4,0—20,0 р. за одну тысячу кВт«ч вырабатываемой электроэнергии — для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций;

4) 680,0—1 400,0 р. за одну тысячу м куб. древесины, сплавляемой в пло­тах и кошелях, на каждые 100 км сплава — для плательщиков, осуществляю­щих сплав леса;

5) 5,2—21,9 тыс. р. в год за один кв. км площади использования аква­тории водных объектов — для плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, а также проведение буровых, строительных и иных работ;

6) 7,0—55,0 р. за одну тысячу м куб. сточных вод — для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в пределах установ­ленных лимитов (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ в ред. Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 111-ФЗ).

Минимальные и максимальные ставки платы в вышеуказанных пределах по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам устанавливают­ся Правительством РФ (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71- ФЗ).

До утверждения законодательными (представительными) органами субъ­ектов РФ новых ставок платы по категориям плательщиков в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 111- ФЗ, прежние ставки платы, установленные в соответствии со ст. 4 Федераль­ного закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ (в ред. от 30 марта 1999 г.), с 1 января 2002 г. применяются с коэффициентом 2 (ст. 2 Федерального закона от 7 ав­густа 2001 г. № 111-ФЗ).

Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида поль­зования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов устанавлива­ются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

Ставки платы за пользование водными объектами, связанное с забором воды для водоснабжения населения, устанавливаются минимальными. Раз­меры ставки платы за такое пользование водными объектами не должны превышать 60,0 р. за одну тысячу куб. м воды, забранной из водного объекта. Данное положение действует до 1 января 2003 г. (в ред. Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 111-ФЗ).

При заборе или сбросе воды сверх установленных лимитов (месячных или годовых) ставки платы для плательщика в части такого превышения уве­личиваются в пять раз по сравнению с установленными ставками платы.

При пользовании водными объектами без соответствующей лицензии (разрешения) ставки платы увеличиваются в пять раз по сравнению со став­ками платы, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии (разрешения).

Данное положение не может служить основанием для освобождения плательщика, осуществляющего пользование водными объектами без соот­ветствующей лицензии (разрешения), от ответственности, предусмотренной законодательством РФ (ст. 4 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ).

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе уста­навливать льготы по плате для отдельных категорий плательщиков в преде­лах суммы платы, поступающей в бюджет соответствующего субъекта РФ (ст. 5 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ).

Плательщик определяет сумму платы самостоятельно. Сумма платы по итогам каждого отчетного периода определяется исходя из соответствующих ставки платы и платежной базы с учетом льгот. Внесение плательщиком пла­ты по итогам каждого отчетного периода производится не позднее 20 кален­дарных дней после истечения этого периода. При этом в те же сроки пла­тельщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию, форма которой разрабатывается в установленном по­рядке МНС, а по месту пользования водным объектом — копию налоговой декларации.

Отчетный период устанавливается:

— для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, исполь­зующих акваторию водного объекта, — каждый календарный квартал;

— для остальных плательщиков — каждый календарный месяц (ст. 6 Фе­дерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ).

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ сумма платы включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Другими словами, сумма платы подлежит вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, по налогу на доходы физических лиц, при опре­делении налоговых обязательств по единому налогу при системе УСН в том случае, если у налогоплательщика объектом налогообложения признаются до­ходы, уменьшенные на величину расходов.

ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КОНТИНЕНТАЛЬНЫМ ШЕЛЬФОМ -

система платежей за пользование континентальным шельфом, установленная Законом о континентальном шельфе РФ.

Основными принципами экономических отношений при пользовании минеральными и живыми ресурсами являются платность пользования, от­ветственность за нарушения условий хозяйственной деятельности и финан­совое обеспечение изучения, воспроизводства и защиты минеральных и жи­вых ресурсов. Платежи за пользование континентальным шельфом устанавливаются Законом о континентальном шельфе РФ, а также законода­тельством РФ в области налогообложения (законодательством о налогах и сборах). Пользование минеральными и живыми ресурсами является плат­ным. Платежи за пользование минеральными ресурсами и плату за пользова­ние живыми ресурсами континентального шельфа осуществляют:

— физические лица и юридические лица РФ;

— физические и юридические лица иностранных государств независимо от форм собственности;

— создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имею­щие статуса юридического лица объединения указанных юридических лиц, являющиеся стороной СРП.

Система платежей за пользование минеральными и живыми ресурсами, а также за захоронение отходов и других материалов на континентальном шельфе включает:

— сборы за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий на пользо­вание минеральными ресурсами;

— сбор за выдачу лицензий на пользование живыми ресурсами;

— плату за геологическую информацию о минеральных ресурсах;

— платежи за пользование минеральными ресурсами;

— плату за пользование живыми ресурсами;

— штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование живыми ресурсами;

— отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

— акцизы;

— сбор за выдачу разрешений на захоронение отходов и других материалов.

Кроме того, пользователи уплачивают другие налоги и сборы, предусмот­ренные законодательством РФ о налогах и сборах. Плата не взимается за про­ведение наблюдений в рамках государственного мониторинга и морских на­учных исследований. Порядок, размеры и условия взимания платежей, отчислений, платы, акцизов, штрафов и сборов устанавливаются законода­тельством РФ.

Платежи за пользование минеральными ресурсами, плата за пользование живыми ресурсами, штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользова­ние живыми ресурсами, отчисления на воспроизводство минерально-сырье­вой базы, акцизы поступают в федеральный бюджет.

Сборы за участие в конкурсе (аукционе) и за выдачу лицензий на поль­зование минеральными ресурсами, а также сбор за выдачу лицензий на ис­пользование живых ресурсов направляются в федеральные органы, выдав­шие лицензии.

Вопрос о финансовых обязательствах РФ в связи с разработкой мине­ральных ресурсов за пределами 200 морских миль регулируется Правительст­вом РФ в соответствии с международными договорами РФ.

Распределение произведенной продукции, полученной государством в результате раздела продукции в соответствии с условиями соглашения, или ее стоимостного эквивалента между РФ и субъектом РФ, территория которого используется для проведения работ по указанному соглашению, при пользо­вании участками континентального шельфа осуществляется на основе дого­воров, заключаемых соответствующими органами исполнительной власти РФ и органами исполнительной власти субъекта РФ применительно, как правило, к каждому отдельному соглашению.

Установленная система платежей за пользование участками континен­тального шельфа применяется в отношении СРП в соответствии с положе­ниями Закона о соглашениях о разделе продукции.

ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ — термин, используемый в актах законодательства РФ, регулирующих взимание ресурсных налоговых платежей, и термин Закона о соглашениях о разделе продукции.

1) Платежи за пользование недрами (для целей взимания ресурсных на­логовых платежей) — один из видов обязательных платежей, взимавшихся за пользование природными ресурсами в соответствии со ст. 20 Закона РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 2060-1 «Об охране окружающей природной среды».

Отменены в связи с введением налога на добычу полезных ископаемых с 1 января 2002 г.

2) Платежи за пользование недрами (при исполнении СРП) — обязатель­ные платежи, уплачиваемые инвесторами в соответствии с п. 4 ст. 13 Закона о соглашениях о разделе продукции. За пользование недрами инвестор упла­чивает государству следующие виды обязательных платежей: 1) бонусы; 2) ренталс; 3) роялти.

Инвестор освобождается от уплаты иных платежей за пользование нед­рами.

ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ — обяза­тельные платежи, предусмотренные Законом об основах налоговой системы (пп. «и» п. 1 ст. 19), зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев и об­ластей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты авто­номных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами РФ. Взимались в соответствии со ст. 20 Закона РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 2060-1 «Об охране окружаю­щей природной среды». Со дня вступления в силу Федерального закона «Об охране окружающей среды» от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ Закон РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 2060-1 «Об охране окружающей природной среды» при­знан утратившим силу, за исключением ст. 84, которая утрачивает силу од­новременно с введением в действие КоАП.

ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ РЕСУРСАМИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ — система платежей за пользование живыми и неживыми ресурсами исключительной экономической зоны, установленная в ст. 34 Закона об исключительной экономической зоне РФ. Основными принци­пами экономических отношений при пользовании живыми и неживыми ре­сурсами являются платность пользования, финансовое обеспечение изуче­ния, воспроизводства и защиты морской среды, живых и неживых ресурсов и ответственность за нарушения условий хозяйственной деятельности. Поль­зование живыми и неживыми ресурсами является платным. Плату за пользо­вание живыми ресурсами и платежи за пользование неживыми ресурсами исключительной экономической зоны осуществляют граждане РФ, россий­ские юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности и иностранные граждане и иностранные юридические ли­ца независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

Система платежей за пользование живыми ресурсами включает в себя:

— сбор за выдачу лицензий (разрешений) на пользование живыми ре­сурсами;

— плату за пользование живыми ресурсами;

— штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование живыми ре­сурсами.

Система платежей за пользование неживыми ресурсами включает в себя:

— плату за информацию о неживых ресурсах;

— сбор за выдачу лицензий на пользование неживыми ресурсами;

— платежи за пользование неживыми ресурсами.

Пользователи уплачивают также другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах.

Плата не взимается за проведение наблюдений в рамках государственно­го мониторинга, ресурсных и морских научных исследований, за вылов (до­бычу) живых ресурсов в целях воспроизводства и акклиматизации. Объемы вылова (добычи) живых ресурсов в указанных целях определяются в поряд­ке, установленном Правительством РФ.

Плата за пользование живыми ресурсами, платежи за пользование нежи­выми ресурсами, а также размеры платы, платежей, штрафов, отчислений и сборов, порядок их взимания и поступления в федеральный бюджет устанав­ливаются федеральными законами. Порядок исчисления и применения нор­мативов платы за пользование живыми ресурсами, порядок исчисления и применения нормативов платежей за пользование неживыми ресурсами определяются Правительством РФ. Плата за пользование живыми ресурсами и платежи за пользование неживыми ресурсами, штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование живыми ресурсами поступают в федеральный бюджет.

Сбор за выдачу лицензий (разрешений) на пользование живыми ресур­сами, а также сбор за выдачу лицензий на пользование неживыми ресурсами направляются в специально уполномоченные федеральные органы исполни­тельной власти, выдавшие лицензии (разрешения). Денежные средства за реализованную Правительством РФ часть неживых ресурсов, добытую в иск­лючительной экономической зоне на условиях соглашений о разделе продук­ции и принадлежащую РФ, или стоимостный эквивалент этой части нежи­вых ресурсов поступают в федеральный бюджет. За неуплату или за несвоевременную уплату налогов, сборов и других платежей пользователи несут ответственность в соответствии с законодательством РФ (ст. 34 Закона об исключительной экономической зоне РФ).

ПЛАТЕЖИ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ СРП — обязательные платежи, уплачи­ваемые инвесторами в соответствии со ст. 13 Закона о соглашениях о разделе продукции и актами законодательства о налогах и сборах.

Инвестор уплачивает действующие виды налогов и сборов либо осво­бождается от их уплаты в соответствии с установленными особенностями на­логообложения при исполнении СРП. Инвестор уплачивает платежи за пользо­вание недрами. Плата за пользование землей и другими природными ресурсами осуществляется инвестором на договорной основе в соответствии с законодательством РФ.

Инвестор осуществляет обязательные платежи по социальному и меди­цинскому страхованию своих работников — граждан РФ, а также платежи в Государственный фонд занятости населения РФ и в Пенсионный фонд РФ в соответствии с законодательством РФ.

ПЛОЩАДЬ ТОРГОВОГО ЗАЛА (ЗАЛА ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕ­ЛЕЙ) — площадь всех помещений и открытых площадок, используемых на­логоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих до­кументов. Понятие установлено в ст. 346.27 НК и используется для взимания ЕНВД.

ПОВЕРЕННЫЙ В ДЕЛАХ — термин дипломатического права, означающий:

1) дипломатический класс, следующий за классом посла и посланника;

2) главу дипломатического представительства (миссии) в отличие от вре­менного поверенного в делах, возглавляющего дипломатическое представи­тельство в отсутствие постоянного дипломатического представителя.

ПОВИННОСТЬ — возлагаемая государством на физических лиц, юридических лиц, объединения лиц, административно-территориальные образования обя­занность выполнять определенные работы, вносить средства в различного рода фонды, предоставлять личное имущество в распоряжение органов госу­дарственной власти или их представителей.

Повинности подразделяются на денежные и натуральные. К денежным повинностям относятся обязанности по уплате налогов, сборов, пошлин, обя­зательных взносов в различного рода фонды, обязательные отчисления. К натуральным повинностям относятся обязанности по выполнению работ, предоставлению услуг, бесплатной передаче товаров или иных предметов по фиксированным ценам (государственным закупочным ценам), различного рода реквизиции.

Повинности для населения подразделяются на общие (установленные для всего населения страны) и устанавливаемые для определенных категорий населения (сословные, национальные, религиозные, профессиональные и иные специфические повинности). К общим повинностям относятся: обя­занности по уплате налогов, сборов, воинская повинность.

К повинностям могут быть отнесены любые дополнительные обязан­ности, налагаемые на лиц, как в рамках актов законодательства, так и пу­тем издания ненормативных актов государственных органов и органов местного самоуправления. Могут устанавливаться обязанности: по допол­нительному найму персонала (трудоустройству определенных категорий лиц), выполнению работ по благоустройству населенных пунктов, времен­ному или постоянному предоставлению помещений для проведения ка­ких-либо мероприятий (собраний, съездов, заседаний, совещаний, кон­ференций), предоставлению транспортных средств, средств связи. Для определенных категорий предприятий, организаций, индивидуальных пред­принимателей могут устанавливаться обязанности по поставкам товаров, предоставлению услуг, выполнению работ на условиях и по ценам, отли­чающимся в худшую сторону от условий и цен, сложившихся на рынках соответствующих товаров (работ, услуг). К повинностям могут быть отне­сены также различного рода «добровольные» отчисления в бюджетные, внебюджетные, благотворительные фонды, расходы и выплаты на куль­турные, спортивные, образовательные, праздничные мероприятия (и иные формы участия в таких мероприятиях) в тех случаях, когда их проведение повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности

фактически является условием продолжения нормальной предпринима­тельской и иной деятельности.

Натуральные повинности широко применялись в рабовладельческих и феодальных государствах, когда население привлекалось к содержанию дво­ра, армии, к участию в строительстве дорог личным трудом и транспортны­ми средствами. С развитием товарно-денежных отношений натуральные по­винности заменяются денежными налогами. В современных условиях в той или иной форме сохраняются практически во всех странах.

В Древней Руси и Российской Империи наиболее распространены были дорожная повинность, трудовая, гужевая, по содержанию сельской стражи, по ремонту церквей, рекрутская повинность, таможенная повин­ность. Подразделялись на общегосударственные повинности, губернские повинности, земские повинности, мирские повинности. В Советской Рос­сии — в период гражданской войны и иностранной военной интервенции 1918—1922 гг. — население привлекалось к поставке дров (дровяная по­винность), к заготовке, погрузке и выгрузке всех видов топлива (трудовая повинность), к перевозке топливных, продовольственных и военных гру­зов. Применение натуральных повинностей в СССР было строго ограни­чено. Привлечение населения к трудовой и автогужевой повинности за­кон предусматривал только при чрезвычайных обстоятельствах, например при борьбе со стихийными бедствиями.

ПОВЫШАЮЩИЕ (ПОНИЖАЮЩИЕ) КОЭФФИЦИЕНТЫ БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпри­нимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога. Коэффициенты базовой доходности использовались для целей расчета размеров платежей по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Коэффициенты базовой доходности определялись в зависимости от сле­дующих факторов: типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность; места осуществления предприниматель­ской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспорт­ная развязка и др.); характера местности (тип автомагистрали и др.), если де­ятельность осуществляется вне населенного пункта; удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развя­зок; удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта; характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг); ассортимента реализуемой про­дукции; качества предоставляемых услуг; сезонности; суточности работы; качества занимаемого помещения; производительности используемого обо­рудования; возможности использования дополнительной инфраструктуры; инфляции; количества видов деятельности, осуществляемых налогоплатель­щиками.

ПОДАКЦИЗНОЕ МИНЕРАЛЬНОЕ СЫРЬЕ — природный газ. В целях взимания акцизов отбензиненный сухой газ и нефтяной (попутный) газ по­сле их обработки или переработки рассматриваются как природный газ (п. 2 ст. 181 НК). Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ из подак­цизного минерального сырья исключены нефть и газовый конденсат.

ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ — товары, реализация которых является объек­том налогообложения по акцизам. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньяч­ного;

2) спиртосодержащая продукция;

3) алкогольная продукция;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор­ных) двигателей (п. 1 ст. 181 НК).

ПОДОХОДНЫЕ НАЛОГИ — налоги на доход и прибыль; относятся к группе прямых налогов; взимаются с доходов (прибыли) физических лиц и (или) юри­дических лиц. Подоходное налогообложение получило широкое распростра­нение только в XX в. По классификации ОЭСР подоходные налоги входят в группу налогов на доход, прибыль и поступления от капитала.

В зависимости от налогоплательщиков подразделяются на налоги, взима­емые с физических лиц, налоги, взимаемые с юридических лиц, и налоги, взимаемые одновременно с физических и юридических лиц. В РФ с 1 января 2001 г. с доходов физических лиц взимается налог на доходы физических лиц (с 1 января 1992 г. по 31 декабря 2000 г. взимался подоходный налог с физиче­ских лиц). С прибыли юридических лиц с 1 января 2002 г. взимается налог на прибыль организаций (с 1 января 1992 г. по 31 декабря 2001 г. взимался налог на прибыль предприятий). К подоходным налогам, взимаемым как с юридиче­ских, так и с физических лиц относятся единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и упрощенная система налогообложения, уче­та и отчетности.

В зависимости от уровня законодательного органа, установившего на­лог, подоходные налоги подразделяются на федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги. В РФ налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций отнесены к федеральным налогам. Упрощенная систе­ма налогообложения учета и отчетности и единый налог на вмененный доход для видов деятельности устанавливаются законодательными актами регио­нальных органов. В отдельных странах могут применяться самостоятельные системы налогообложения доходов на уровнях регионов (штатов, провин­ций, кантонов) и местного самоуправления, либо надбавки к государствен­ным налогам.

В зависимости от объекта налогообложения и правил определения налого­вой базы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (гло­бальная система), и налоги, взимаемые с отдельных видов дохода (шедуляр- ная система). В РФ подоходный налог с физических лиц взимался с совокупного дохода плательщика. Система налога на доходы физических лиц основана на пообъектном налогообложении доходов. Определение налого­вой базы по налогу на прибыль организаций (так же как и по налогу на при­быль предприятий) основывается на принципе обложения совокупного до­хода, при этом установлены особенности определения налоговой базы отдельных категорий плательщиков и отдельных видов доходов. К налогам, взимаемым с отдельных видов доходов, относятся налоги на доходы от де­нежных капиталов (налоги на прирост капитала), налог на доходы от игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и т.д. (в начале 90-х гг. XX в. такие налоги взимались в РФ в соответст­вии с Законом об основах налоговой системы).

В зависимости от системы налоговых ставок подоходные налоги подраз­деляются на пропорциональные и прогрессивные. Пропорциональное налого­обложение лежит в основе практически всех налогов на доходы (при­быль) юридических лиц. Подоходное налогообложение физических лиц в подавляющем большинстве основывается на системе прогрессивного налогооб­ложения. В РФ прогрессивное налогообложение использовалось в подоход­ном налоге с физических лиц, налог на доходы физических лиц построен по принципу пропорционального налогообложения.

Подоходное налогообложение может осуществляться на основе принци­пов резидентства или гражданства.

Вопросы двойного налогообложения подоходными налогами в междуна­родных экономических отношениях урегулируются путем заключения соглаше­ний об избежании двойного налогообложения доходов. Для целей практическо­го применения указанных соглашений необходимо точно установить (иногда для этого требуются согласования с компетентным органом), относится или нет конкретный вид подоходного налога к налогам, на которые распростра­няется соглашение.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ — федеральный налог по Закону об основах налоговой системы, введенный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Налогоплательщики — физические лица, как имеющие, так и не имею­щие постоянного местожительства в РФ (граждане РФ, иностранные гражда­не и лица без гражданства).

Объект налогообложения — совокупный доход, полученный в календар­ном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, — от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих по­стоянного местожительства в РФ, — от источников в РФ.

При налогообложении учитывался совокупный годовой доход, полученный как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в нату­ральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с пп. «н», «ф» и «я13» п. 1 ст. 3 Закона от 7 декабря 1991 г. № 1998-1.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались в составе сово­купного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Да­той получения дохода в календарном году являлась дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитыва- лись в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производилась плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупа­емой ЦБ РФ.

В Законе РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 был установлен перечень до­ходов, не подлежащих обложению подоходным налогом с физических лиц, правила и порядок использования льгот по подоходному налогу с физиче­ских лиц и вычетов из совокупного дохода физических лиц.

Доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами, имевшими постоянное местожительство в РФ, включались в доходы, подлежащие нало­гообложению в РФ. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответст­вии с законодательством иностранных государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, засчитывались при внесении этими лицами подоходного налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не мог превышать сумму на­лога, подлежащего уплате этими лицами в РФ. Зачет мог быть произведен лишь при условии представления физическим лицом заключения об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденного налоговым органом соответст­вующего иностранного государства.

Если международными договорами РФ или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержались в законодательстве РФ по нало­гообложению, то применялись правила международного договора.

Система налогообложения доходов физических лиц предусматривала три фактически самостоятельные подсистемы налогообложения доходов различ­ных категорий физических лиц:

— доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудо­вых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы);

— доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы);

— доходов от предпринимательской деятельности и других доходов.

Для каждой подсистемы были установлены особенности определения

объекта налогообложения, критерии отнесения физических лиц к опреде­ленной категории налогоплательщиков, порядок определения налоговой ба­зы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В Законе РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 были определены особенно­сти налогообложения доходов иностранных физических лиц, а также физиче­ских лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ.

Ставки налога. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимался по прогрессивным ставкам.

С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках (материальная выгода в виде экономии на процентах при получении за­емных средств), а также с сумм материальной выгоды при получении страхо­вых выплат в случаях, для которых было предусмотрено налогообложение у источника, налог исчислялся и удерживался у источника фактической вы­платы сумм физическому лицу, отдельно от других доходов по ставке 15%.

С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога произво­дилось по действующим ставкам. Разница между исчисленной суммой нало­га и суммами налога, удержанными источником выплат, а также уплаченны­ми налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежала уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года — в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

Физические лица — налогоплательщики были обязаны:

а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;

б) представлять в предусмотренных Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой МНС, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность ука­занных в декларации данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

д) выполнять другие обязанности, предусмотренные актами законода­тельства о налогах и сборах.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистри­рованные в качестве предпринимателей, являвшиеся источниками дохода, были обязаны: своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц; своевременно представ­лять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах (указанные сведения представлялись также представительствами иностранных юридических лиц в РФ); выполнять иные обязанности, преду­смотренные актами законодательства о налогах и сборах.

При заключении договоров и иных сделок запрещалось включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход пред­приятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимали на себя обязательства нести расхо­ды, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты — предприятия, учреждения, организации и физиче­ские лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживаю­щие подоходный налог, — были обязаны: вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемым МНС; ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога.

Излишне удержанные по месту нахождения источника выплаты дохода суммы налога засчитывались физическим лицам в уплату предстоящих пла­тежей или возвращались им по их заявлению.

Работодатели были обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выпла­ченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, уче­бы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного мес­тожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физиче­ским лицам по месту основной работы (службы, учебы). Налоговые органы пересылали эти сведения налоговым органам по месту постоянного житель­ства физического лица.

В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производился не более чем за три года, предшествующих об­наружению факта неправильного удержания. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, подлежали взыска­нию за все время уклонения от уплаты налога. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскивались предприятиями, учреждениями и организациями до полного погашения задолженности. При этом взыскание задолженности с физического лица производилось с соблюде­нием гарантий, установленных законодательством РФ.

Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не пере­численные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взыска­нию у источника выплаты, взыскивались налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивавших доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежа­щих взысканию.

Основным инструктивным документом по применению Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-I была Инструкция ГНС от 29 июня 1995 г. № 35.

Подоходный налог с физических лиц был отменен с 1 января 2001 г. в связи с введением налога на доходы физических лиц.

ПОЗЕМЕЛЬНЫЕ НАЛОГИ (земельные налоги; англ. Land Taxes) — группа реальных налогов, по которым объектом налогообложения являются участки земли или доходы от владения или использования земли.

Поземельные налоги были известны в Древнем Египте, Персии, Греции, Риме. Наибольшее значение для формирования доходов государства позе­мельные налоги имели в средние века. Первоначально выступали в виде нату­ральных сборов и взимались в зависимости от размера участка или его урожай­ности. Позднее при обложении поземельными налогами стала учитываться доходность земли, определяемая на основе кадастровой стоимости земельного участка, устанавливаемой при составлении государственного земельного када­стра. Система поземельных налогов окончательно сформировалась в XVII — первой половине XIX в. Поземельные налоги наряду с подомовым налогом и промысловым налогом преобладали в сфере прямого обложения.

В современных условиях фискальное значение поземельных налогов, как правило, незначительно. В основном они поступают в доходы местных бюджетов. В большинстве стран поземельные налоги вошли в состав подо­ходных налогов или поимущественных налогов. В ряде стран поземельные на­логи сохранились в качестве самостоятельного платежа. В ФРГ поземельны­ми налогами облагаются сельскохозяйственные и лесные предприятия, а также земельные участки. Во Франции поземельные налоги представлены налогом на землю под застройкой, взимаемым с недвижимой собственности на базе ее арендной стоимости, и налогом на незастроенные земельные уча­стки, которым облагаются все земельные участки независимо от их исполь­зования.

В России государственный поземельный налог был введен в 1875 г. в форме раскладочного налога. Величина поземельного налога устанавлива­лась для каждой губернии и распределялась земской управой между отдель­ными владельцами земли. В СССР на основании Указа Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. «О местных налогах и сборах» взимался зе­мельный налог, заменивший ранее существовавший обязательный платеж — земельную ренту.

В РФ по Закону об основах налоговой системы взимается налог на строе­ния, помещения и сооружения. В соответствии с п. 1 ст. 15 НК предусмотрено взимание местного земельного налога.

Налогоплательщиками поземельных налогов выступают собственники, а в ряде случаев арендаторы земельных участков (как резиденты, так и нерези­денты). При наличии соглашений об избежании двойного налогообложения сум­мы поземельных налогов, уплаченные в стране осуществления деятельности, вычитаются для целей определения налоговых обязательств по подоходным налогам в стране регистрации юридического лица (в стране постоянного пре­бывания физического лица).

ПОИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ — прямые налоги, взимаемые с движи­мого и недвижимого имущества (земля, леса, дома, промышленные и торго­вые предприятия, ценные бумаги). Объектом обложения является стоимость имущества; налогоплательщиками выступают физические или юридические лица — владельцы или арендаторы имущества.

Первоначально поимущественные налоги взимались с отдельных видов имущества в системе реальных налогов, которыми облагалось главным обра­зом недвижимое имущество по внешним признакам или по твердым нормам доходности с применением кадастра. Впоследствии поимущественные нало­ги приобрели характер прямых личных налогов, при взимании которых, в отличие от реальных налогов, учитываются необлагаемый минимум и налого­вые льготы. Поимущественный налог применяется в ФРГ, США, Соединен­ном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, Японии и других государствах, преимущественно в системе местного обложения. Ставки на­лога, как правило, пропорциональные.

ПОКРОВИТЕЛЬСТВЕННЫЕ ПОШЛИНЫ (протекционистские пошли­ны) — таможенные пошлины с повышенными ставками на ввозимые готовые изделия.

Получили широкое распространение в эпоху первоначального накопле­ния капитала. Значение покровительственных пошлин снизилось в середине XIX в., когда промышленно развитые страны (Великобритания, Франция и др.) перешли к политике свободной торговли (фритредерству). Повышение ставок таможенных пошлин позволяет оградить национальных производите­лей от давления иностранных конкурентов, усилить конкурентоспособность национальных товаров на внутреннем рынке, противодействовать демпингу иностранных производителей.

После Второй мировой войны 1939—1941 гг. в условиях обострившейся конкурентной борьбы отмечается сокращение практики применения протек­ционистских пошлин, их применение регламентировано многочисленными международными соглашениями (соглашениями по таможенным вопросам). Развитие интеграционных процессов и создание региональных зон свободной торговли привело к появлению коллективных покровительственных пошлин, например в виде единого внешнего тарифа стран — членов Европейского Союза.

ПОЛНОЕ ТОВАРИЩЕСТВО — товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимают­ся предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут от­ветственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом (ст. 69 ГК). Лицо может быть участником только одного полного товарищества. Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписывается всеми его участниками. Учредительный договор полного товарищества должен содержать помимо обязательных сведений, указанных в п. 2 ст. 52 ГК, следующие условия:

— о размере и составе складочного капитала товарищества;

— о размере и порядке изменения долей каждого из участников в скла­дочном капитале;

— о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

— об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесе­нию вкладов (ст. 70 ГК).

Управление деятельностью полного товарищества осуществляется по об­щему согласию всех участников. Учредительным договором товарищества могут быть предусмотрены случаи, когда решение принимается большинст­вом голосов участников. Каждый участник полного товарищества имеет один голос, если учредительным договором не предусмотрен иной порядок определения количества голосов его участников. Каждый участник товари­щества независимо от того, уполномочен ли он вести дела товарищества, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению участников товари­щества, ничтожны (ст. 71 ГК).

Каждый участник полного товарищества вправе действовать от имени товарищества, если учредительным договором не установлено, что все его участники ведут дела совместно либо ведение дел поручено отдельным уча­стникам. При совместном ведении дел товарищества его участниками для совершения каждой сделки требуется согласие всех участников товарищест­ва. Если ведение дел товарищества поручается его участниками одному или некоторым из них, остальные участники для совершения сделок от имени товарищества должны иметь доверенность от участника (участников), на ко­торого возложено ведение дел товарищества (п. 1 ст. 72 ГК).

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его уча­стниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участни­ков. Не допускается соглашение об устранении кого-либо из участников то­варищества от участия в прибыли или в убытках. Если вследствие понесен­ных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых акти­вов не превысит размер складочного капитала (ст. 74 ГК).

Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответ­ственность своим имуществом по обязательствам товарищества. Участник полного товарищества, не являющийся его учредителем, отвечает наравне с другими участниками по обязательствам, возникшим до его вступления в то­варищество. Участник, выбывший из товарищества, отвечает по обязательст­вам товарищества, возникшим до момента его выбытия, наравне с оставши­мися участниками в течение двух лет со дня утверждения отчета о деятельности товарищества за год, в котором он выбыл из товарищества. Со­глашение участников товарищества об ограничении или устранении ответст­венности ничтожно (ст. 75 ГК).

Полное товарищество ликвидируется по основаниям, указанным в ст. 61 ГК, а также в случае, когда в товариществе остается единственный участник. Такой участник вправе в течение шести месяцев с момента, когда он стал единственным участником товарищества, преобразовать такое товарищество в хозяйственное общество.

Если учредительным договором товарищества или соглашением остаю­щихся участников не предусмотрено, что товарищество продолжит свою дея­тельность, то оно ликвидируется также в следующих случаях:

— выхода или смерти кого-либо из участников полного товарищества;

— признания одного из них безвестно отсутствующим, недееспособным, или ограниченно дееспособным, либо несостоятельным (банкротом);

— открытия в отношении одного из участников реорганизационных процедур по решению суда;

— ликвидации участвующего в товариществе юридического лица либо обращения кредитором одного из участников взыскания на часть имущества, соответствующую его доле в складочном капитале (ст. 81 ГК).

ПОЛУЧАТЕЛЬ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ — понятие, опреде­ленное в ст. 2 Конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения следующим образом: «В целях настоящей Кон­венции, выражение «получатель авторского вознаграждения» означает фак­тического получателя, которому это вознаграждение выплачено полностью или частично, независимо от того, получает ли он его в качестве автора, на­следника или правопреемника автора, либо при применении любого другого соответствующего критерия, оговоренного двусторонним соглашением, ка­сающимся избежания двойного налогообложения выплат авторского возна­граждения».

ПОМЕЩЕНИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА — термин Венской конвенции 1961 г., означающий здания или части зданий, используемые для целей дип­ломатического представительства, включая резиденцию главы представи­тельства, кому бы ни принадлежало право собственности на них, включая обслуживающий данное здание или часть здания земельный участок (ст. 1 Конвенции).

Государство пребывания должно либо оказать содействие аккредитую­щему государству в приобретении на своей территории, согласно своим за­конам, помещений, необходимых для его представительства, либо оказать помощь аккредитующему государству в получении помещений каким-либо иным путем. Оно должно также, в случае необходимости, оказывать помощь представительствам в получении подходящих помещений для их сотрудни­ков (ст. 21 Конвенции).

Помещения представительства неприкосновенны. Власти государства пребывания не могут вступать в эти помещения иначе, как с согласия главы представительства. На государстве пребывания лежит специальная обязан­ность принимать все надлежащие меры для защиты помещений представи­тельства от всякого вторжения или нанесения ущерба и для предотвращения всякого нарушения спокойствия представительства или оскорбления его до­стоинства. Помещения представительства, предметы их обстановки и другое находящееся в них имущество, а также средства передвижения представи­тельства пользуются иммунитетом от обыска, реквизиции, ареста и испол­нительных действий (ст. 22 Конвенции).

Помещения представительства не должны использоваться в целях, не совместимых с функциями представительства, предусмотренными Конвен­цией или другими нормами общего международного права, или же какими- либо специальными соглашениями, действующими между аккредитующим государством и государством пребывания (п. 3 ст. 41 Конвенции).

ПОРТОВЫЕ СБОРЫ — совокупность обязательных платежей (сборов), взи­маемых в портах с судов и грузов, исчисляемых по установленным и офици­ально публикуемым тарифам. Перечень портовых сборов определяется в каждой стране, а иногда и в отдельном порту. К основным сборам, взимае­мым с судов в портах мира, относятся маячный, тоннажный, корабельный, навигационный, якорный, причальный, доковый, канальный, ледовый, реч­ной, шлюзовой, таможенный, грузовой. Кроме того, в портах могут взимать­ся следующие виды целевых сборов: санитарный, больничный, сбор за чист­ку причалов, сбор в пользу спасательных обществ и др. Перечень основных сборов публикуется в коммерческих справочниках («Порты мира»).

Портовые сборы делятся на государственные и местные. Государствен­ные сборы направляются на покрытие расходов государства по содержанию портов, их хозяйства, а также на содержание таможенных органов и органов санитарного контроля. Устанавливаются на единых условиях и, как правило, по единым тарифам во всех портах страны. Местные сборы взимаются в каждом порту муниципалитетами, портовой администрацией, торговыми па­латами и другими органами, владеющими или управляющими портами, ис­ходя из местных условий.

По условиям взимания портовые сборы подразделяются на обязательные и необязательные. Под обязательными понимаются такие сборы, которые взимаются независимо от того, воспользовался клиент какими-либо услуга­ми порта или нет. В большинстве портов мира начисление таких сборов происходит по твердым ставкам, установленным в зависимости от размера судна, количества принятого или выгруженного груза, числа перевозимых пассажиров. Необязательные сборы взимаются только при оказании судну заказанных конкретных услуг. Ставки этих сборов могут быть твердыми, установленными с учетом фактических затрат на обслуживание (например, буксирный сбор, размер которого зависит обычно от мощности буксира и продолжительности обслуживания).

По принципу начисления портовые сборы делятся на сборы, устанавли­ваемые с вместимости судна (в т, м³), с длины судна (в погонных м, футах) и времени стоянки в порту, с осадки судна (в м, дм, футах), с количества до­ставленного или принятого груза и числа пассажиров. Размер сборов зависит также от вида плавания судна (заграничное или каботажное), формы судо­ходства (линейное — по заранее установленным направлениям; трамповое — судно направляется в те пункты, куда его зафрахтовали), флага, классифика­ции флота (торговый, промысловый, военный), рода груза и количества су- дозаходов.

Все расчеты по портовым сборам, как правило, производятся судовым агентом, который принимает на себя функции по защите интересов судовла­дельцев и оказанию содействия судовой администрации в выполнении своих обязанностей в порту. Перечень всех портовых сборов и других расходов, по­несенных судовым агентом в порту обслуживаемого им судна, отражается в дисбурсментском счете, который направляется судовладельцу. Расходы должны быть подтверждены оправдательными документами, заверенными капитаном судна (кроме расходов на оплату обязательных сборов, взимае­мых по твердым тарифам). Порядок оплаты обычно устанавливается согла­шением между судовладельцем и агентом.

ПОРТФЕЛЬНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ — термин, установленный в п. 10 ст. 1 Закона РФ № 3615-1, означающий приобретение ценных бумаг.

ПОРУЧИТЕЛЬСТВО — одна из форм обеспечения исполнения обяза­тельств.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полно­стью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ст. 361 ГК). Дого­вор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблю­дение письменной формы влечет недействительность договора поручитель­ства (ст. 362 ГК).

При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспе­ченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не преду­смотрена субсидиарная ответственность поручителя. Поручитель отвечает пе­ред кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков креди­тора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязатель­ства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства. Лица, совместно давшие поручительство, отвечают перед кредитором солидар­но, если иное не предусмотрено договором поручительства (ст. 363 ГК).

Поручитель вправе выдвигать против требования кредитора возражения, которые мог бы представить должник, если иное не вытекает из договора по­ручительства. Поручитель не теряет право на эти возражения даже в том слу­чае, если должник от них отказался или признал свой долг (ст. 364 ГК). В ГК определены:

— права поручителя, исполнившего обязательство (ст. 365);

— порядок извещения поручителя об исполнении обязательства должни­ком (ст. 366);

— основания прекращения поручительства (ст. 367).

Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения

обязанности по уплате налогов (сборов). В соответствии со ст. 74 НК в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручи­тельства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если по­следний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченного поручительством, поручитель и налогоплательщик несут со­лидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитаю­щихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном по­рядке. По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплачен­ных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, по­несенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Поручителем вправе выступать юридическое лицо или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие не­скольких поручителей.

К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Указанные правила применяются также в отношении поручительства при уплате сборов.

ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ НАЧАЛА И ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ

УСН — порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (УСН), установленные в ст. 346.13 НК.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшест­вующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивиду­альные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе по­дать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о по­становке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем кален­дарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания нало­гового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не преду­смотрено ст. 346.13 НК.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплатель­щика превысит 15 млн р. или стоимость амортизируемого имущества, на­ходящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн р., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий ре­жим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащие уплате при использовании обще­го режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, преду­смотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринима­телей. Указанные налогоплательщики освобождаются от уплаты предусмот­ренных законодательством РФ о налогах и сборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил вышеуказанные огра­ничения.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий ре­жим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налого­вый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложе­ния на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ра­нее чем через два года после того, как он утратил право на применение упро­щенной системы налогообложения.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ПРИ УСН — порядок исчисления и уплаты единого налога налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, установленный в ст. 346.21 НК. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налого­плательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полу­ченных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового пе­риода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти ме­сяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчис­ленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налого­плательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с зако­нодательством РФ. При этом сумма налога (квартальных авансовых плате­жей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения до­ходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного перио­да исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с уче­том ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансо­вых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (ме­сту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачива­ется не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи по на­логу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 346.22 НК).

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты го­сударственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законода­тельством РФ (ст. 346.22 НК).

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА — порядок определения сумм налого­вых платежей по конкретному виду налогообложения. Порядок исчисления налога — один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПРИ УСН

порядок определения и признания доходов у налогоплательщиков, применяю­щих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Порядок определения доходов при УСН установлен в ст. 346.15 НК. Ор­ганизации при определении объекта налогообложения учитывают следую­щие доходы:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогооб­ложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятель­ности.

Порядок признания доходов установлен в п. 1 ст. 346.17 НК. Датой по­лучения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущест­венных прав (кассовый метод).

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ УСН -

порядок определения и признания расходов у налогоплательщиков, приме­няющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Порядок определения расходов при УСН установлен в ст. 346.16 НК.

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик умень­шает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств (в главе 26.2 установлены особенности налогового учета расходов на приобретение основных средств при УСН);

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли­зинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, вклю­чая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производст­ве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с зако­нодательством РФ;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, ока­зываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель­щика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охра­не имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятель­ности;

11) арендные платежи за арендуемое имущество (арендная плата);

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легко­вых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Прави­тельством РФ;

13) расходы на командировки, в частности на:

— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоян­ной работы;

— наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмеще­нию также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказывае­мых в гостиницах; за исключением расходов на обслуживание в барах и рес­торанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские сборы, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохо­да, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами (канальный сбор), другими подобными сооружениями и иные ана­логичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на пуб­ликацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование про­грамм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем по лицензи­онным соглашениям (к указанным расходам относятся также расходы на об­новление программ для ЭВМ и баз данных);

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуе­мых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агре­гатов.

Вышеуказанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК. Для того чтобы произвести вычет, расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными, фактически произведенными налогоплательщиком в соответствующем нало­говом периоде, а также не должны относиться к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9—21, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 (материальные расходы), 255 (расходы на оплату труда), 263 (расходы на обязательное и добровольное страхование имущества) и 264 (прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией) НК.

Порядок признания установлен в п. 2 ст. 346.17 НК. Расходами налого­плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в соответствии с особенностями налогового учета расхо­дов на приобретение основных средств при УСН.

ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ СУММ АКЦИЗА установлен в ст. 199 НК.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подак­цизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (за исключением ре­ализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении на­лога на прибыль организаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщи­ком по операциям передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного ми­нерального сырья, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указан­ным подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью (п. 1 ст. 199 НК).

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реа­лизации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Суммы акциза, фактически уплачен­ные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитыва­ются в стоимости указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъяв­ленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость по­дакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, произведенно­го из указанного сырья и (или) материалов (п. 2 ст. 199 НК).

Не учитываются в стоимости приобретенного или переданного на да- вальческой основе (ввезенного на таможенную территорию РФ) подакциз­ного товара и подлежат вычету или возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении, собственнику давальческого сырья (материа­лов) при передаче или подлежащие уплате при ввозе на таможенную терри­торию РФ:

1) подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производст­ва других подакцизных товаров (применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одина­ковую единицу измерения налоговой базы);

2) спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, в дальней­шем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных то­варов (применяется только в случае приобретения спирта этилового, произ­веденного из непищевого сырья, организацией-покупателем, производящей неподакцизные товары с использованием этого спирта, непосредственно у налогоплательщика — производителя этого спирта и не распространяется на случаи приобретения спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, в порядке договора мены или взаиморасчетов) (п. 3 ст. 199 НК).

ПОРЯДОК ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ — установлен в отношении переме­щения через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств; регла­ментирован в ст. 22 ТК. Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ производится в соответствии с их таможенными ре­жимами в порядке, предусмотренном ТК.

Место и время пересечения товарами и транспортными средствами та­моженной границы РФ определяются в соответствии со ст. 27 ТК. Пересече­ние товарами и транспортными средствами таможенной границы РФ допус­кается в местах, определяемых таможенными органами РФ, и во время их работы. В иных местах и вне времени работы таможенных органов РФ това­ры и транспортные средства могут пересекать таможенную границу РФ по согласованию с таможенным органом РФ. Места ввоза на таможенную тер­риторию РФ отдельных категорий товаров установлены приказом ГТК от 15 января 2001 г. № 25.

Пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу РФ, осуществляются в соответ­ствии с их таможенными режимами и ТК (ст. 28 ТК). См. Правила переме­щения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физически­ми лицами через таможенную границу РФ, утвержденные приказом ГТК от 24 ноября 1999 г. № 814.

Перемещение через таможенную границу РФ валюты РФ, ценных бумаг в валюте РФ, иностранной валюты и других валютных ценностей осуществля­ется в соответствии с валютным законодательством РФ (ст. 108 ТК).

Товары, не предназначенные для производственной или иной коммерче­ской деятельности, могут перемещаться физическими лицами через таможен­ную границу РФ в упрощенном, льготном порядке, определяемом Прави­тельством РФ и ГТК в пределах своей компетенции. Льготный порядок может включать полное или частичное освобождение от таможенных по­шлин, налогов, установление единых ставок таможенных пошлин и налогов и неприменение мер экономической политики. Предназначение товаров уста­навливается исходя из их характера, количества и частоты перемещения то­варов, с учетом всех обстоятельств поездки физического лица и при отсутст­вии оснований полагать, что товары перемещаются через таможенную границу РФ не в целях личного пользования или потребления физическим лицом или членами его семьи. ГТК по согласованию с Минфином вправе устанавливать количественные или стоимостные ограничения на перемеще­ние через таможенную границу РФ в упрощенном, льготном порядке отдель­ных категорий товаров не для коммерческих целей (ст. 109 ТК). Порядок пе­ремещения физическими лицами через таможенную границу РФ товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельно­сти, определен в постановлении Правительства РФ от 10 июля 1999 г. № 783 и приказе ГТК от 25 января 1999 г. № 38. Правила перемещения в упрощен­ном, льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную гра­ницу РФ утверждены приказом ГТК от 24 ноября 1999 г. № 815.

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ (сборов) — порядок внесения или пере­числения налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов нало­гообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Правила установления порядка уплаты налога (сбора) установлены в ст. 58 НК.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК и другими актами законодательст­ва о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (пе­речисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся фи­зическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или посел­кового органа местного самоуправления либо через организацию связи Госу­дарственного комитета РФ по связи и информатизации.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК. Порядок уплаты региональных налогов и местных налогов устанавливается со­ответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК.

Эти правила применяются также в отношении порядка уплаты сборов.

ПОСЛАННИК — термин дипломатического права, означающий: 1) чрезвы­чайного и полномочного представителя; 2) дипломатический класс, следую­щий за классом посла.

ПОСОЛ — термин дипломатического права, означающий: 1) чрезвычайного и полномочного главу дипломатического представительства за границей; 2) высший дипломатический класс.

ПОСОЛЬСТВО — термин дипломатического права, означающий постоянное дипломатическое представительство, возглавляемое послом.

ПОСТОЯННАЯ БАЗА — понятие, используемое в ряде соглашений об избе­жании двойного налогообложения. Для целей Модели двустороннего согла­шения об избежании двойного налогообложения выплат авторского возна­граждения выражение «постоянная база» означает место жительства и работы или место работы, где физическое лицо обычно осуществляет по крайней мере часть своей деятельности независимого характера (п. 7 ст. V Модели).

ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩЕЕ ЛИЦО — понятие, используемое в мо­дели двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения в значении «лицо, на которое распро­страняется соглашение».

В соответствии с п. 2 ст. 3 Конвенции об избежании двойного налогообло­жения выплат авторского вознаграждения постоянно проживающим в госу­дарстве считается любое лицо, если оно облагается налогом в этом государ­стве в соответствии с его домашним адресом, местом жительства или официальным адресом бюро или другим соответствующим критерием, ого­воренным двусторонним соглашением, касающимся избежания двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения. К постоянно прожи­вающим в государстве не относятся лица, которые лишь платят налоги в этом государстве с доходов, которые они получают из источников, находя­щихся в данном государстве, или капитала, которым они обладают в этом го­сударстве.

Для целей модели двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения в качестве лица, посто­янно проживающего в государстве, любое лицо, рассматривается как счита­ющееся таковым в силу применения положений п. 2 ст. 3 Многосторонней конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского воз­награждения.

Когда физическое лицо рассматривается как проживающее в обоих До­говаривающихся Государствах, его положение определяется следующим об­разом:

a) это лицо считается проживающим в том государстве, в котором оно имеет свое постоянное жилище. Если оно располагает постоянным жилищем в обоих Договаривающихся Государствах, оно рассматривается как прожи­вающее в том государстве, с которым оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

b) если государство, где данное лицо имеет центр своих жизненных ин­тересов, не может быть определено или если это лицо не имеет постоянного жилища ни в одном из государств, оно рассматривается как лицо, прожи­вающее в том государстве, в котором оно обычно живет;

c) если данное лицо обычно живет в обоих государствах или если оно не живет обычно ни в одном из них, оно рассматривается как проживающее в том государстве, гражданство которого оно имеет;

ё) если каждое из обоих государств считает данное лицо своим гражда­нином или если оно не имеет гражданства ни одного из них, компетентные власти Договаривающихся Государств разрешают этот вопрос по взаимному согласию (п. 2 ст. IV Модели).

Когда какое-либо лицо, не являющееся физическим лицом, рассматри­вается как проживающее в каждом из Договаривающихся Государств (оно признается проживающим в том Договаривающемся Государстве, где распо­ложено его действительное главное управление), Компетентные власти До­говаривающихся Государств разрешают этот вопрос по взаимному согласию (п. 3 ст. IV Модели).

ПОСТОЯННОЕ ДЕЛОВОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ — понятие международного на­логового права и национального налогового законодательства ряда государств, под которым обычно понимается либо место деятельности, через которое лицо осуществляет коммерческую деятельность, либо сама эта деятельность, либо местный агент, действующий в интересах лица.

Местом деятельности лица могут быть: контора, отделение, бюро, фаб­рика, цех, нефтяная или газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ископаемых. При этом постоянное помещение, как и осуществление деятельности в этом помещении, не является достаточным критерием для утверждения того, образует ли эта деятельность (место дея­тельности) деловое учреждение для целей налогообложения. Более важным критерием является характер деятельности, осуществляемый через это дело­вое учреждение. Постоянное деловое учреждение не считается образован­ным в тех случаях, когда осуществляется деятельность подготовительного или вспомогательного характера (хранение, демонстрация образцов, отгрузка то­варов, принадлежащих предприятию, покупка товаров и изделий, сбор ин­формации для своего предприятия).

Представительская контора иностранного предприятия может быть, а может и не быть постоянным представительством для целей налогообложе­ния. Для того чтобы такая контора рассматривалась как постоянное предста­вительство для целей налогообложения, необходимо соответствие ее деяте­льности ряду определенных условий. Не имея представительской конторы в иностранном государстве, лицо может рассматриваться в ней как имеющее постоянное представительство для целей налогообложения. В качестве тако­го представительства могут выступать как отдельные объекты самого лица, находящиеся на территории иностранного государства, так и юридически независимые контрагенты этого лица:

— различного рода посредники, осуществляющие деятельность в инте­ресах указанного лица;

— торговые партнеры, которые осуществляют для этого лица системати­чески, а иногда даже одноразово какие-либо действия, выходящие по зако­нодательству той страны, в которой они осуществляются, за рамки обычной внешнеторговой деятельности.

ПОСТОЯННОЕ МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО — термин международного налого­вого права, термин законодательства о налогах и сборах РФ.

К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в РФ, отно­сятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в ка­лендарном году.

В соглашениях об избежании двойного налогообложения особо регламен­тируется порядок определения постоянного местожительства для целей соглашения физического лица, если оно является лицом с постоянным местожительством в обоих Договаривающихся Государствах. Постоянное местожительство такого лица определяется для целей налогообложения следующим образом:

1) лицо считается лицом с постоянным местожительством в том Догова­ривающемся Государстве, в котором оно располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих Договаривающихся Государствах, оно считается лицом с постоянным местожительством в том Договаривающемся Государстве, в котором оно имеет наиболее тесные лич­ные и экономические связи (центр жизненных интересов);

2) если государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или если оно не располагает постоянным жили­щем ни в одном из Договаривающихся Государств, оно считается лицом с постоянным местожительством в том государстве, в котором оно обычно пребывает;

3) если оно обычно проживает в обоих Договаривающихся Государствах или если оно обычно не проживает ни в одном из них, оно считается лицом с постоянным местожительством в том Договаривающемся Государстве, гражданином которого оно является;

4) если каждое из Договаривающихся Государств рассматривает его в ка­честве своего гражданина или ни одно из государств не считает его таковым, компетентные органы Договаривающихся Государств решают данный во­прос по взаимному согласию.

Практически все соглашения об устранении двойного налогообложения, заключенные Правительством РФ (или бывшего СССР), разрешают данную проблему одинаково. Однако могут быть и отклонения, которые заключают­ся в случае неупоминания критерия гражданства.

ПОСТОЯННОЕ МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ — понятие, используемое в НК, актах налогового законодательства иностранных государств и соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Постоянное местонахождение организаций (юридических лиц) определяет­ся в соответствии с правилами определения постоянного местопребывания лица для целей налогообложения.

ПОСТОЯННОЕ МЕСТОПРЕБЫВАНИЕ ЛИЦА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГО­ОБЛОЖЕНИЯ — категория международного налогового права и националь­ного налогового законодательства ряда стран. В соглашениях об избежании двойного налогообложения разъяснение данной категории обычно дается в са­мостоятельной статье, которая может иметь следующие названия: резидент, постоянное деловое учреждение, постоянное представительство, определе­ние постоянного представительства, постоянное местопребывание для целей соглашения. Эта статья регулирует порядок определения налогового статуса лица, являющегося резидентом обоих Договаривающихся Государств.

Постоянное местопребывание физического лица устанавливается на основании таких критериев, как наличие постоянного жилища, местонахож­дения центра жизненных интересов, места обычного проживания, граждан­ства.

Для юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринима­тельскую деятельность, основной категорией для определения порядка нало­гового статуса лица является «постоянное деловое учреждение».

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО (англ. Permanent Establishment, сокращенно PE) — термин, используемый в международных налоговых отно­шениях, международных договорах, главным образом в соглашениях об избежа­нии двойного налогообложения, актах национального налогового законодатель­ства, регламентирующих налогообложение доходов, полученных нерезиден­тами (физическими лицами и юридическими лицами) из источников дохода, расположенных на территории страны.

В НК установлено аналогичное понятие «постоянное представительство иностранной организации», используемое для целей взимания налога на при­быль организаций с доходов, полученных иностранной организацией из ис­точников, расположенных на территории РФ.

Положениями ст. 306—309 НК устанавливаются особенности исчисле­ния налога иностранными организациями, осуществляющими предпринима­тельскую деятельность на территории РФ, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятель­ностью через постоянное представительство в РФ, получающими доход из источников в РФ (п. 1 ст. 306 НК).

В Типовом соглашении и большинстве соглашений об избежании двойно­го налогообложения РФ (бывшего СССР) данный термин означает постоян­ное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребывани­ем в одном Договаривающемся Государстве полностью или частично осуществляет коммерческую или иную хозяйственную деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

Строительная площадка, строительный, монтажный, шеф-монтажный или сборочный объект, или установка, или буровая установка, или судно, используемые для разведки и разработки природных ресурсов, образуют по­стоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает установленный срок (обычно 12 месяцев). Компетен­тные органы договаривающихся государств, в которых осуществляются эти работы, могут, в исключительных случаях, на основе ходатайства лица, осу­ществляющего эти работы, не рассматривать эту деятельность как образую­щую постоянное представительство и в тех случаях, когда продолжитель­ность этих работ превышает установленный срок.

Несмотря на вышеуказанное, следующие виды деятельности лица с по­стоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве могут не рассматриваться как осуществляемые им в другом Договаривающемся Государстве через постоянное представительство:

a) использование сооружений исключительно для целей хранения, де­монстрации или отгрузки товаров или изделий, принадлежащих этому лицу с постоянным местопребыванием;

b) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих лицу с по­стоянным местопребыванием, исключительно для целей хранения, демонст­рации или отгрузки;

c) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих лицу с по­стоянным местопребыванием, исключительно для целей переработки другим лицом;

ё) содержание постоянного места деятельности исключительно для це­лей закупки товаров или изделий или для сбора информации для этого лица с постоянным местопребыванием;

е) содержание постоянного места деятельности только для целей осуще­ствления для лица с постоянным местопребыванием любой другой деятель­ности подготовительного или вспомогательного характера в интересах иск­лючительно этого лица;

1) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей подготовки заключения или просто подписания коммерческих и иных конт­рактов от имени этого лица;

g) содержание постоянного места деятельности исключительно для осу­ществления любой комбинации вышеупомянутых видов деятельности.

В соглашениях обычно определяются те случаи, когда деятельность че­рез посредника (агента, брокера) приводит к тому, что образуется постоянное деловое учреждение для целей налогообложения. Как правило, если деятель­ность агента ограничивается демонстрацией и отгрузкой товаров, содержа­нием запаса товаров исключительно для целей демонстрации или отгрузки, или для целей переработки другим лицом, или закупкой товаров или изде­лий, или сбором информации исключительно для иностранного лица, или агент осуществляет деятельность подготовительного или вспомогательного ха­рактера, или готовит проекты контрактов для этого лица; если осуществляя свои агентские функции, он не выходит за рамки своей обычной коммерче­ской деятельности, если он не имеет полномочий на заключение контрактов, или, даже имея такие полномочия, он их обычно не использует, то ино­странное лицо не будет иметь постоянного представительства для целей на­логообложения.

Дочерние, материнские и иные взаимосвязанные и взаимоконтролируе- мые компании не рассматриваются автоматически как постоянные предста­вительства друг друга.

Нормы, определяющие понятие «постоянное представительство», могут содержаться в статьях соглашений «Представительство», «Постоянное пред­ставительство», «Доходы постоянного представительства».

В отдельных соглашениях, заключенных СССР, постоянное представи­тельство рассматривалось в качестве самостоятельного субъекта налогообло­жения (налогоплательщика), а доходы такого представительства выделялись в качестве самостоятельного объекта налогообложения иностранного лица. Впоследствии от такого подхода отказались, и в ряде соглашений, заключен­ных СССР, в Типовом соглашении и соглашениях, заключаемых Российской Федерацией, доходы, полученные через постоянное представительство, не­посредственно рассматриваются как доходы лица, получаемые из источни­ков на территории другого государства. Указанные доходы в этих соглашени­ях трактуются как прибыль от коммерческой деятельности.

Для целей Модели двустороннего соглашения об избежании двойного налого­обложения выплат авторского вознаграждения выражение «постоянное пред­ставительство» означает постоянное деловое учреждение, в котором предприя­тие осуществляет всю или часть своей деятельности (п. 1 ст. V Модели).

Выражение «постоянное представительство», в частности, означает: а) главное управление; Ь) филиал; с) бюро; ё) промышленную установку; е) магазин или другую торговую точку; 1) постоянную выставку, на которой принимаются или запрашиваются заказы; g) предоставление услуг, включая консультативные услуги, предприятием, действующим с помощью наемного или другого персонала, когда такого рода деятельность продолжается по тому же самому проекту, или по связанному с ним проекту, на территории того же государства (п. 2 ст. V Модели).

Независимо от вышеприведенных положений не считается, что имеется постоянное представительство, если:

a) учреждение используется исключительно для целей хранения или экс­позиции предметов, принадлежащих предприятию;

b) предметы, принадлежащие предприятию, оставлены лишь на хране­ние или для экспозиции;

c) предметы, принадлежащие предприятию, складированы лишь для пе­реработки другим предприятием;

ё) постоянное деловое учреждение используется лишь для покупки иму­щества, приобретения прав или сбора информации для предприятия;

е) постоянное деловое учреждение используется предприятием лишь в целях рекламы, информации, научных исследований или аналогичной дея­тельности, которая имеет подготовительный или вспомогательный характер (п. 3 ст. V Модели).

Независимо от положений п. 1 и 2 ст. V Модели, лицо, действующее в одном из Договаривающихся Государств от имени предприятия другого До­говаривающегося Государства — кроме посредника, пользующегося незави­симым статусом, рассматривается как «постоянное представительство» в первом государстве:

a) если это лицо обычно располагает в данном государстве полномочия­ми заключать контракты от имени предприятия, если только деятельность этого лица не ограничивается покупкой имущества или приобретением прав для предприятия;

b) если, не располагая такими полномочиями, это лицо обычно распола­гает в первом государстве запасами, из которых оно регулярно берет товары для поставок от имени предприятия (п. 4 ст. V Модели).

Предприятие Договаривающегося Государства не признается имеющим постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве лишь на том основании, что оно осуществляет в нем свою деятельность че­рез посредника, коммиссионера, литературного агента или любого другого посредника, пользующегося независимым статусом, при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности. Однако, если деятель­ность этого посредника осуществляется исключительно или почти исключи­тельно в интересах этого предприятия в течение более чем ... месяцев подряд, то он не рассматривается как независимый агент для целей настоя­щей статьи (п. 5 ст. V Модели).

Тот факт, что какое-либо общество, которое находится в одном Догова­ривающемся Государстве, контролирует или контролируется другим обще­ством, которое находится в другом Договаривающемся Государстве или ко­торое осуществляет в нем свою деятельность (через посредство постоянного представительства или нет), не является сам по себе достаточным, чтобы считать какое-либо из этих обществ постоянным представительством друго­го (п. 6 ст. V Модели).

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗА­ЦИИ — понятие, установленное НК для целей взимания налога на прибыль организаций с доходов, полученных иностранной организацией от предпринима­тельской деятельности на территории РФ через постоянное представитель­ство. Доходы иностранной организации от осуществления деятельности че­рез постоянное представительство на территории РФ подлежат обложению налогом на прибыль организации в соответствии с нормами ст. 306—309 НК.

В соответствии с п. 2 ст. 306 НК постоянным представительством при­знается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (отделения), через которое организация регулярно осуще­ствляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

— пользованием недрами и (или) использованием других природных ре­сурсов;

— проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации обору­дования, в том числе игровых автоматов;

— продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежа­щих этой организации или арендуемых ею складов;

— осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной дея­тельности, за исключением осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характе­ра (п. 2 ст. 306 НК).

Постоянное представительство иностранной организации считается об­разованным с начала регулярного осуществления предпринимательской дея­тельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное пред­ставительство прекращает существование с момента прекращения предпри­нимательской деятельности через отделение иностранной организации.

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ре­сурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу ли­цензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществ­ление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности. В случае, если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разреше­ние) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, име­ющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представи­тельства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогич­ный установленному для строительной площадки (п. 2—4 ст. 308 НК) (п. 3 ст. 306 НК).

Факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсут­ствии признаков постоянного представительства не может рассматривать­ся как приводящий к образованию постоянного представительства (п. 4 ст. 306 НК).

Факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представительства сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводя­щий к образованию постоянного представительства в РФ (п. 5 ст. 306 НК).

Факт заключения иностранной организацией договора простого товари­щества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на террито­рии РФ, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ (п. 6 ст. 306 НК).

Факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации при отсутствии признаков постоян­ного представительства не может рассматриваться как приводящий к образо­ванию постоянного представительства иностранной организации, предоста­вившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен (п. 7 ст. 306 НК).

Факт осуществления иностранной организацией операций по ввозу в РФ (импорту) или вывозу из РФ товаров (экспорту), в том числе в рамках внеш­неторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представи­тельства, не может рассматриваться как приводящий к образованию посто­янного представительства этой организации в РФ (п. 8 ст. 306 НК).

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным п. 2 настоящей статьи, через зависимого агента. Иностранная организация не рассматрива­ется как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессиональ­ного участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, дейст­вующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (п. 9 ст. 306 НК).

Тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории РФ, является взаимозависимым лицом с иностранной организацией, при отсутст­вии признаков зависимого агента, не рассматривается как приводящий к об­разованию постоянного представительства этой иностранной организации в РФ (п. 10 ст. 306 НК).

ПОТРЕБИТЕЛЬСКАЯ КООПЕРАЦИЯ — система потребительских обществ и их союзов, созданных в целях удовлетворения материальных и иных по­требностей их членов.

Потребительское общество — добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному при­знаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов (ст. 1 Федерального закона от 11 июня 1997 г. № 97-ФЗ «О внесе­нии изменений и дополнений в Закон РФ «О потребительской кооперации в РФ»).

Особенности определения расходов организациями системы потреби­тельской кооперации определены в ст. 297 НК.

Организации системы потребительской кооперации, входящие в состав Союза потребительских обществ РФ, вправе в расходы, связанные с производ­ством и реализацией товаров (работ, услуг), включать дополнительно (кроме расходов, указанных в ст. 254—265, 268, 269 НК) следующие расходы:

— отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

— проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства, с учетом положений ст. 269 Кодекса;

— отчисления в фонд развития потребительской кооперации, начис­ляемые организациями потребительской кооперации в размере до 6% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) пе­риод.

ПРАВА ГТК — определены в п. 6 Положения о ГТК (утверждено Указом Президента РФ от 25 октября 1994 г. № 2014). Для выполнения возложенных на него задач ГТК в соответствии с ТК РФ и другими актами законодательст­ва РФ вправе:

— определять особенности правового регулирования таможенных ре­жимов;

— ограничивать или запрещать ввоз отдельных категорий товаров в сво­бодные таможенные зоны либо помещение их на свободные склады;

— устанавливать упрощенный, льготный порядок перемещения физиче­скими лицами товаров не для коммерческих целей;

— определять особенности правового регулирования деятельности тамо­женного брокера и специалистов по таможенному оформлению;

— запрашивать у государственных органов, включая федеральные орга­ны исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, у предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и подчиненности, а также у должностных лиц и граждан документы и сведе­ния, необходимые для выполнения возложенных на него задач и функций, и получать такие документы и сведения;

— осуществлять издательскую деятельность;

— выполнять в установленном порядке функции государственного за­казчика продукции (работ, услуг);

— образовывать координационные и экспертные советы, временные творческие коллективы и рабочие группы по вопросам таможенного дела; привлекать на договорной основе научные учреждения, ученых и специали­стов, включая зарубежных, к решению проблем таможенной политики и та­моженного дела;

— взаимодействовать в пределах своей компетенции с государственными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, а также должно­стными лицами и гражданами как в РФ, так и за границей;

— иметь ведомственную систему связи и передачи данных;

— утверждать положения и уставы подведомственных предприятий, уч­реждений и организаций, назначать их руководителей, осуществлять реви­зии и проверки финансово-хозяйственной деятельности этих предприятий, учреждений и организаций;

— осуществлять иные правомочия, предусмотренные законодательст­вом РФ.

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИ­ВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ — установлены в ст. 5 Закона об аудиторской деятельности. При проведении аудиторской проверки аудиторские организа­ции и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово- хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое нали­чие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

— непредставления аудируемым лицом всей необходимой докумен­тации;

— выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской органи­зации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ и Закону об аудиторской деятельности (п. 1 ст. 5 Зако­на об аудиторской деятельности).

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и ин­дивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательст­вом РФ и Законом об аудиторской деятельности;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую инфор­мацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения ауди­торской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основыва­ются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, пере­дать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия ауди­руемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотноше­ний, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоре­чащие законодательству РФ (п. 2 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны соблю­дать аудиторскую тайну.

ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ — установлены в ст. 31 НК и Законе РФ от 21 марта 1991 г. «О налоговых органах РФ». Налоговые органы имеют сле­дующие права (ст. 31 НК):

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержа­ния и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждаю­щие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и пере­числения) налогов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК;

3) производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания пола­гать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые орга­ны налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими нало­гов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, платель­щиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество (арест имущества) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК;

6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообло­жения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию при­надлежащего налогоплательщику имущества;

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщи­ками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) про­изводственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, ис­пользуемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов докумен­тов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к не­возможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представите­лей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК;

10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам (налоговый контроль за расходами физического лица);

11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платеж­ных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых аген­тов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени (обязанности банков по налоговому законодательству);

12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экс­пертов (экспертиза) и переводчиков;

13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении дей­ствия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осу­ществления определенных видов деятельности;

15) создавать налоговые посты в порядке, установленном НК;

16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

— о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения зако­нодательства о налогах и сборах;

— о признании недействительной государственной регистрации юридиче­ского лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

— о ликвидации организации (ликвидация юридического лица) любой ор­ганизационно-правовой формы по основаниям, установленным законода­тельством РФ;

— о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

— о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятия­ми), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) об­ществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответст­вии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависи­мых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий);

— в иных случаях, предусмотренных НК.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК (в ст. 40 НК установлено право налоговых органов определять цену това­ров (работ, услуг) для целей налогообложения; в ст. 42 НК — право участвовать в определении источника дохода; в ст. 73 НК — оформлять договор залога имущества; право осуществлять зачет или возврат излишне уплаченной сум­мы налога).

В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, МНС в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений о поста­новке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы на­логовых деклараций и устанавливает порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков.

Кроме того, налоговым органам в соответствии со ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. «О налоговых органах РФ» предоставлено право: 1) налагать административные штрафы на руководителей организаций; 2) выполнять функции органа валютного контроля.

ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформле­нию и оценке качества аудита и сопутствующих аудиту услуг, а также к по­рядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Установлены в ст. 9 Закона об аудиторской деятельности (положения ст. 9 вступают в силу по ис­течении одного года со дня вступления в силу Закона об аудиторской дея­тельности).

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: 1) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; 2) внутрен­ние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профес­сиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) ауди­торской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это преду­смотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить фе­деральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом тре­бования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской дея­тельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавли­вать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской дея­тельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельно­сти аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионально­го аудиторского объединения, членами которого они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самосто­ятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планиро­вания и документирования аудита, составления рабочей документации ауди­тора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

ПРАВИЛО 10 ЛЕТ (англ. Ten Years' Rule) — термин, применяемый в нало­говом законодательстве ряда государств и в международном налоговом плани­ровании, означающий разновидность мер против избежания налогов, приме­няемых к экспатриатам.

В соответствии с налоговым законодательством ряда стран физические лица, уезжающие на постоянное место жительства в другую страну (обычно страну с льготным налогообложением), продолжают рассматриваться в тече­ние 10 лет со дня отъезда в качестве резидентов для целей налогообложения отдельных видов доходов. Доходы экспатриата, полученные из источников, расположенных на территории страны бывшего резидентства, в этой стране облагаются как доходы резидента, даже в тех случаях, когда доходы этого ли­ца в соответствии с общими нормами законодательства страны (или соглаше­ния об избежании двойного налогообложения) должны были бы рассматривать­ся как доходы нерезидента.

В международном налоговом планировании выражение «правило 10 лет» может применяться к другим, по сути, аналогичным мерам даже в тех случа­ях, когда устанавливаются иные сроки применения таких мер.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ — все имеющие отношение к тамо­женному делу действия, предшествующие основному таможенному оформле­нию и помещению товаров и транспортных средств под определенный тамо­женный режим (ст. 137 ТК).

Предварительные операции призваны облегчить и ускорить произ­водство основного таможенного оформления. При предварительных опе­рациях таможенные органы РФ производят предварительное таможенное оформление, направленное на недопущение ввоза в РФ и вывоза из РФ товаров и транспортных средств, запрещенных к такому ввозу и вывозу, а также идентификацию товаров и транспортных средств для таможенных целей (ст. 138 ТК).

При ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ, а также при ввозе товаров и транспортных средств с территории свобод­ных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории РФ перевозчик уведомляет таможенный орган РФ о пересечении таможенной границы РФ. При вывозе товаров и транспортных средств за пределы таможенной территории РФ лицо, перемещающее товары и транс­портные средства, предварительно уведомляет таможенные органы РФ о на­мерении вывезти эти товары и транспортные средства. Таможенный орган РФ вправе зарегистрировать такое уведомление и назначить время и место, куда товары и транспортные средства должны прибыть для осуществления дальнейшего таможенного оформления. Если лицо, перемещающее товары, не делает указанного уведомления, то такая обязанность возлагается на пере­возчика. Эти положения не применяются к морским, речным и воздушным судам, пересекающим таможенную территорию РФ без остановки в порту или аэропорту, расположенных на территории РФ (ст. 139 ТК).

После подачи уведомления перевозчик обязан доставить товары, транс­портные средства и документы на них без использования в каких-либо иных целях, кроме доставки, и по установленным маршрутам в определенное та­моженным органом РФ место и находиться в этом месте после прибытия. Товары, транспортные средства и документы на них должны быть доставле­ны без какого-либо изменения упаковки или состояния, кроме изменений вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. Доставка должна быть произведена в сроки, установленные таможенным органом РФ в соответствии с обычными срока­ми доставки исходя из возможностей транспортного средства, установленно­го маршрута и других условий перевозки, но не свыше предельного срока, определяемого из расчета 2 тыс. км за один месяц (ст. 140 ТК).

Если при доставке товаров, транспортных средств и документов на них перевозчик не может выполнить вышеуказанные обязанности, вследствие аварии или действия непреодолимой силы, он обязан принять все меры для обеспечения сохранности и недопущения какого-либо неразрешенного ис­пользования товаров и транспортных средств. Перевозчик обязан незамед­лительно сообщить в ближайший таможенный орган РФ об этих обстоятель­ствах, о месте нахождения товаров и транспортных средств. Таможенный орган РФ определяет, какие меры должны быть приняты в этом случае для обеспечения таможенного контроля. Таможенные органы РФ не возмещают перевозчику затрат, понесенных в связи с принятием указанных мер. Ука­занные положения применяются также к случаям, когда морское, речное и воздушное суда делают вынужденную остановку или посадку на территории РФ (ст. 141 ТК).

В ТК регламентировано представление товаров и транспортных средств в месте доставки (ст. 142 ТК). В месте доставки товары и транспортные сред­ства представляются, а документы на них вручаются таможенному органу РФ. Представление выражается в уведомлении о прибытии товаров и транс­портных средств не позднее 30 минут после их прибытия, а в случае прибы­тия товаров и транспортных средств вне времени работы таможенного орга­на РФ — не позднее 30 минут после наступления времени начала работы этого органа. По требованию таможенного органа РФ представленные това­ры и транспортные средства фактически предъявляются этому органу.

После представления товаров с разрешения таможенного органа РФ лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, и их представители могут осуществлять взятие проб и образцов товаров с целью таможенного оформления (помещения товаров под таможенный режим).

Товары и транспортные средства, прибывшие в место назначения вне времени работы таможенного органа РФ, должны быть размещены в зоне таможенного контроля.

Оставление транспортных средств и товаров без присмотра, изменение места стоянки, выгрузка и перегрузка товаров, изменение первоначального места нахождения товаров, высадка пассажиров, вскрытие упаковки, упаков­ка или переупаковка товаров, изменение, удаление или уничтожение средств идентификации допускаются только с разрешения таможенного органа РФ. Нарушение указанных положений не влечет ответственности перевозчика только в случае, если он докажет, что существовала реальная угроза жизни и здоровью пассажиров и экипажа транспортного средства, угроза уничтоже­ния, безвозвратной утраты или существенной порчи товаров и транспортно­го средства. Об обстоятельствах, вызвавших нарушение указанных положе­ний, перевозчик незамедлительно уведомляет таможенный орган РФ. Таможенный орган РФ вправе в любое время потребовать немедленного вы­полнения указанных действий в установленный срок.

Все дополнительные расходы, понесенные перевозчиком при осуществ­лении предварительных операций, таможенными органами РФ не возме­щаются.

До помещения товаров и транспортных средств под определенный тамо­женный режим может применяться краткая декларация.

До помещения товаров и транспортных средств под определенный тамо­женный режим всю ответственность за эти товары и транспортные средства перед таможенными органами РФ, включая уплату таможенных платежей, несет перевозчик, за исключением случая в отношении товаров, а также дру­гих случаев, предусмотренных ТК (ст. 144 ТК).

Приказами ГТК утверждены: а) положение о предварительных операци­ях таможенного оформления в автомобильных пунктах пропуска (приказ ГТК от 24 февраля 2000 г. № 147); б) правила доставки товаров под таможен­ным контролем (приказ ГТК от 20 мая 1996 г. № 304).

ПРЕДЕЛЬНАЯ ВЕЛИЧИНА ПРИЗНАВАЕМЫХ РАСХОДОМ ПРОЦЕН­ТОВ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ — показатель, исчис­ляемый путем деления величины процентов, начисленных налогоплатель­щиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задол­женности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 269 НК).

Показатель рассчитывается для целей налогообложения доходов в виде процентов, выплачиваемых налогоплательщиком — российской организацией в пользу иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации. По­казатель рассчитывается в тех случаях, когда размер непогашенных налогопла­тельщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставлен­ных иностранной организацией, более чем в три раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в две­надцать с половиной раз) превышает собственный капитал российской органи­зации на последний день каждого отчетного (налогового) периода.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ — самостоятельная, осу­ществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполне­ния работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК).

Доходы физических лиц от предпринимательской деятельности облагают­ся либо налогом на доходы физических лиц (до 1 января 2001 г. подоходным на­логом с физических лиц), либо в соответствии со специальными режимами нало­гообложения:

— единым сельскохозяйственным налогом (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей);

— единым налогом по упрощенной системе налогообложения (до 1 января 2003 г. единым налогом по упрощенной системе налогообложения, учета и от­четности);

— единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (до 1 января 2003 г. единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности).

Налогообложение определенных доходов физических лиц от предприни­мательской деятельности может быть заменено разделом продукции в соответ­ствии с Законом о соглашениях о разделе продукции.

ПРЕДПРИЯТИЕ — термин ГК, актов законодательства о налогах и сбо­рах РФ.

1) Для целей ГК предприятием как объектом прав признается имущест­венный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недви­жимостью.

Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-прода­жи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные уча­стки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, пра­ва требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 132 ГК).

Государственная регистрация прав на предприятие как имущественный комплекс и сделок с ним осуществляется в соответствии с Законом № 122-ФЗ.

2) В актах законодательства о налогах и сборах, принятых до вступления в силу НК, термин «предприятие» использовался как аналог применяемого в НК термина «организация».

ПРЕДСТАВИТЕЛЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА — лицо, представляющее на­логоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Правила о представительстве в налоговых правоотношениях (глава 4 НК) распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномочен­ного представителя, если иное не предусмотрено НК. Личное участие на­логоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о нало­гах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК и иными федеральны­ми законами (ст. 26 НК).

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями нало­гоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качест­ве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (ст. 27 НК).

Действия (бездействие) законных представителей организации, совер­шенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействи­ем) этой организации (ст. 28 НК).

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физиче­ское или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представ­лять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органа­ми, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных вне­бюджетных фондов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуро­ры. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуще­ствляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Уполномоченный пред­ставитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полно­мочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверен­ности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ (ст. 29 НК).

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ — расходы налогоплательщика на офи­циальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания вза­имного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представитель­ским расходам относятся:

— расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц;

— транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

— буфетное обслуживание во время переговоров;

— оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских меропри­ятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного и (или) налогового пери­ода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда налогоплательщика за этот отчетный (налого­вый) период (п. 2 ст. 264 НК).

ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА — преступления в сфере экономики, ответственность за совершение которых установлена в статьях УК РФ:

— ст. 188 Контрабанда;

— ст. 194 Уклонение от уплаты таможенных платежей;

— ст. 193 Незаконные валютные операции и иные деяния с валютными цен­ностями.

ПРЕФЕРЕНЦИИ (от лат. РгаеГегге — предпочитать и ср.-век. лат. РгаеГегеп- Ца — предпочтение) — термин международного права, означающий особые (предпочтительные) налоговые льготы, таможенные льготы и иные льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности либо в одностороннем порядке без распространения на третьи страны. Могут приме­няться в виде скидок с таможенных пошлин на все или некоторые ввозимые товары. Другие формы преференций — скидки с транспортных тарифов, льготное кредитование и страхование внешнеторговых операций, специаль­ный валютный режим и льготный валютный курс, привилегированные усло­вия выдачи лицензий на ввоз товаров.

ПРИБЫЛЬ — объект налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Прибылью признается:

1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гла­вой 25 НК;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ че­рез постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК;

3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источ­ников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответ­ствии со ст. 309 НК (ст. 247 НК).

ПРИБЫЛЬ ОТ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — разновидность доходов физических и юридических лиц в сфере международных экономиче­ских отношений, для которых нормами соглашений об избежании двойного на­логообложения, а также нормами национального налогового законодательства ряда стран устанавливаются основной режим налогообложения и стандарт­ные формы устранения двойного налогообложения.

В целях применения соглашений об избежании двойного налогообло­жения, заключенных Российской Федерацией (бывшим СССР), доходы подразделяются на доходы (прибыль) от коммерческой деятельности и на осо­бые виды доходов, для которых предусматриваются специальные режимы налогообложения, освобождение от налогообложения, налоговые кредиты. Ко второй категории относятся:

— доходы от международных перевозок, дивиденды, проценты;

— доходы от недвижимого имущества, от продажи недвижимого и дви­жимого имущества, от авторских прав и лицензий;

— доходы от работы по найму;

— доходы от независимой личной деятельности (профессиональных услуг), гонорары директоров предприятий, вознаграждения или иные доходы от государственной службы, пенсии;

— доходы работников искусств и спортсменов, преподавателей, ученых, студентов и практикантов;

— другие доходы.

Различия подходов к налогообложению доходов от отдельных видов дея­тельности определяются спецификой этих доходов, условиями и характером деятельности, а также характерными особенностями деятельности отдельных категорий субъектов налогообложения.

Статья соглашений «Прибыль от коммерческой деятельности» затрагивает все виды доходов за исключением тех видов, порядок налогообложения кото­рых определяется в специальных статьях. Статья имеет отношение не только к юридическим лицам, порядок налогообложения которых не регламентируется в специальных статьях, но и к физическим лицам, осуществляющим коммерче­скую деятельность, при условии, что их доходы не относятся к доходам, обла­гаемым на условиях, определенных специальными статьями.

В соответствующей статье соглашения определяется, в каком государст­ве будет облагаться налогом тот или иной доход или та или иная его часть. Сам порядок процедуры налогообложения, условия и обязательные требова­ния всегда устанавливаются в соответствии с национальным законодательст­вом того государства, которое осуществляет налогообложение. В данной статье стороны, заключившие соглашение, в качестве объекта налогообложе­ния рассматривают прибыль, т.е. разницу между полученными доходами и расходами, понесенными для извлечения этих доходов, а в статьях, относя­щихся к специальным видам деятельности, речь идет о доходах.

При наличии соглашения прибыль от коммерческой деятельности, изв­лекаемая в одном Договаривающемся Государстве лицом с постоянным мес­топребыванием в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в первом государстве только, если она получена через расположен­ное там его постоянное представительство и только в той части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства. В таком подходе находит свое применение принцип территориальности, в соответствии с которым на территории одного государства налогом облага­ется лишь прибыль, полученная из источников, расположенных на терри­тории этого государства. Применение данного принципа международных соглашений обычно конкретизируется следующим образом: «...Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве осуществляет коммерческую или иную хозяйственную деятельность в дру­гом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство, то в каждом договаривающемся государстве к такому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было отдельным и самостоятельным лицом, осуще­ствляющим такую же или аналогичную деятельность при таких же или по­добных условиях и действующим совершенно самостоятельно». Таким об­разом, с одной стороны, не относятся к прибыли представительства те виды прибыли, которые лицо получает из источников в данной стране не­зависимо от деятельности указанного представительства, а с другой сторо­ны, предотвращается возможное занижение объемов прибыли, получаемой лицом от деятельности своего постоянного представительства.

Как правило, в соглашениях дается общая характеристика порядка рас­чета прибыли постоянного представительства и указываются те виды расхо­дов, которые разрешено вычитать из облагаемого дохода для определения объекта налогообложения — прибыли, полученной через постоянное пред­ставительство. В Типовом соглашении это сформулировано следующим обра­зом: «При определении прибыли постоянного представительства допускает­ся вычет расходов, понесенных для целей деятельности этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное перераспределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным место­пребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие расхо­ды включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследование и развитие, проценты и плату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором располо­жено постоянное представительство, так и в любом другом месте».

Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, должна опре­деляться ежегодно одним и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины для его изменения.

Положения конкретных соглашений могут иметь значительные отличия в связи со спецификой национальных систем налогообложения доходов. В наибольшей степени такая специфика проявилась в Договоре РФ — США от 17 июня 1992 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвра­щении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и ка­питал».

Корректировка доходов в случаях, когда одни лица участвуют прямо или косвенно в управлении, контроле или капитале других лиц, предусматрива­ется целым рядом соглашений, заключенных РФ в 90-е гг.

При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей деятельности этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное перераспределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным место­пребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие расхо­ды включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследования и развитие, проценты и уплату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в государстве, в котором располо­жено постоянное представительство, так и в любом другом месте.

На основании лишь закупки постоянным представительством товаров или изделий для предприятия постоянному представительству не зачисляет­ся какая-либо прибыль.

Если прибыль включает в себя виды дохода, о которых отдельно гово­рится в других статьях соглашения, то положения этих статей не затрагива­ются положениями статьи «Прибыль от коммерческой деятельности».

ПРИБЫЛЬНАЯ ПРОДУКЦИЯ — термин Закона о соглашениях о разделе продукции, означающий произведенную продукцию за вычетом части этой продукции, используемой для уплаты платежей за пользование недрами в со­ответствии с положениями Закона № 225-ФЗ, и компенсационной продукции (ст. 8 Закона № 225-ФЗ).

ПРИВИЛЕГИИ (лат. Privilegium, от privus — особый и lex — закон) — иск­лючительное право, преимущество, предоставленное какому-либо лицу; по­дразделяются на:

— дипломатические привилегии;

— консульские привилегии;

— иные привилегии, устанавливаемые в актах национального законода­тельства (привилегии главы государства, сословные привилегии, привиле­гии, установленные для лиц, имеющих государственные награды).

ПРИГРАНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ — вид особого режима осуществления от­дельных видов внешнеторговой деятельности, устанавливаемого в соответст­вии со ст. 22 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятель­ности.

Приграничная торговля может осуществляться между российскими лица­ми, имеющими постоянное место нахождения (место жительства) на при­граничной территории РФ, и иностранными лицами, имеющими постоянное место нахождения (место жительства) на соответствующей приграничной территории, определяемой в международных договорах РФ с сопредельными государствами, исключительно для удовлетворения местных нужд в отноше­нии товаров, производимых в пределах соответствующей приграничной тер­ритории, а также товаров, предназначенных для потребления в пределах со­ответствующей приграничной территории.

Порядок осуществления приграничной торговли и соответствующие приграничные территории определяются Правительством РФ в соответствии с федеральными законами и международными договорами РФ с сопредель­ными государствами.

ПРИЛЕЖАЩАЯ ЗОНА РФ — морской пояс, который расположен за преде­лами территориального моря РФ, прилегает к нему и внешняя граница кото­рого находится на расстоянии 24 морских миль, отмеряемых от исходных ли­ний, от которых отмеряется ширина территориального моря. Делимитация прилежащей зоны между РФ и государствами, побережья которых противо­лежат побережью РФ или являются смежными с побережьем РФ, осуществ­ляется в соответствии с общепризнанными принципами и нормами между­народного права и международными договорами РФ (ст. 22 Закона о внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне РФ).

В прилежащей зоне РФ осуществляет контроль, необходимый для:

— предотвращения нарушений таможенных, фискальных, иммиграци­онных или санитарных правил, установленных законами РФ и иными нор­мативными правовыми актами РФ, действующих на территории РФ, вклю­чая территориальное море;

— наказания за нарушение указанных законов и правил, совершенное на территории РФ, включая территориальное море.

В прилежащей зоне РФ принимает меры, необходимые для предотвра­щения вышеуказанных нарушений и задержания виновных, включая пресле­дование по горячим следам, остановку, осмотр и задержание всех иностран­ных судов-нарушителей (за исключением военных кораблей и других государственных судов, эксплуатируемых в некоммерческих целях), в соот­ветствии с законодательством РФ и нормами международного права (ст. 23 Закона о внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне РФ).

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — основные исходные положения системы налогообложения. В ст. 3 НК определены следующие «Основные начала законодательства о налогах и сборах».

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сбо­ры [воспроизведена норма ст. 57 Конституции РФ, отражающая принцип правового характера налоговых взаимоотношений]. Законодательство о на­логах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налого­обложения [принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков]. При установлении налогов учитывается фактиче­ская способность налогоплательщика к уплате налога [принцип учета воз­можностей налогоплательщика по уплате налога].

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, рели­гиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать диффе­ренцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхожде­ния капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо диффе­ренцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК и таможенным законодательст­вом РФ [принцип недискриминации, принцип нейтральности налогообло­жения в отношении форм экономической деятельности].

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реали­зации гражданами своих конституционных прав [принцип обоснованности норм налогового законодательства, принцип недопустимости создания пре­пятствий реализации гражданами своих конституционных прав].

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ това­ров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятель­ности физических лиц и организаций [принцип единства экономического пространства].

5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменя­ются НК. Налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы), мест­ные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответст­венно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК [принцип разграничения полномочий в сфере налогового законодательства].

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установ­ленные в ином порядке, чем это определено НК [принцип недопустимости нарушения прав и законных интересов налогоплательщика].

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы на­логообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить [принцип определенно­сти правил налогообложения].

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законо­дательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора [принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика].

В мировой практике налогообложения и построения используются так­же следующие принципы и правила: презумпции невиновности, правило со­вершившегося факта, принцип обложения реально полученного дохода, принцип достаточной информированности налогоплательщика, принцип обложения чистых доходов налогоплательщика, принцип стабильности на­логового законодательства, принцип создания максимальных удобств для налогоплательщиков, принцип доступности и открытости информации по налогообложению.

ПРИОРИТЕТНЫЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПРОЕКТ — термин, опреде­ленный в ст. 2 Закона № 160-ФЗ, означающий:

1) инвестиционный проект, суммарный объем иностранных инвестиций в который составляет не менее 1 млрд р. (не менее эквивалентной суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на день вступления в силу Закона № 160-ФЗ);

2) инвестиционный проект, в котором минимальная доля (вклад) ино­странных инвесторов в уставном (складочном) капитале коммерческой органи­зации с иностранными инвестициями составляет не менее 100 млн р. (не менее эквивалентной суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на день вступ­ления в силу Закона № 160-ФЗ), включенные в перечень, утверждаемый Правительством РФ.

ПРИПАСЫ — товары, находящиеся на морских, воздушных судах и в поез­дах при их прибытии на таможенную территорию РФ или перемещаемые (загружаемые) на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахожде­ния на таможенной территории РФ:

— необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и техниче­ского обслуживания морских, воздушных судов и поездов во время следова­ния в пути или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, в том числе топливо и горюче-смазочные материалы, за исключением запасных частей и оборудования;

— предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа (работниками поездной бригады) на морских, воздушных судах и в поездах независимо от того, продаются они или нет;

— предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа мор­ских и воздушных судов, убывающих за пределы таможенной территории РФ, без цели их потребления на этих судах (п. 2 Положения о таможенном режиме перемещения припасов, утверждено постановлением Правительства РФ от 9 июля 2001 г. № 524).

Особенности таможенного оформления припасов, перемещаемых через таможенную границу РФ на морских, воздушных судах и в поездах в соответ­ствии с таможенным режимом перемещения припасов, определены прика­зом ГТК от 19 октября 2001 г. № 1000.

ПРИЧАЛЬНЫЙ СБОР — портовый сбор, взимаемый со всех судов, факти­чески стоящих у причала, независимо от их ведомственной и национальной принадлежности, для покрытия расходов по содержанию причальных соору­жений и устройств. Обычно сбор устанавливается в национальных денежных единицах за 1 погонный м причального фронта, занятого судном или по наи­большей длине судна, указанной в его мерительном свидетельстве. От упла­ты сбора могут освобождаться суда каботажного плавания за время нахожде­ния их под грузовыми операциями (выполняемыми силами и средствами порта), пассажирские, используемые под гостиницы.

ПРОВЕРКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — про­верка финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных брокеров либо иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возло­жен на таможенные органы РФ, проводимая должностными лицами тамо­женного органа, в соответствии со ст. 186 ТК.

Проверки осуществляются в целях обеспечения соблюдения законода­тельства РФ и международных договоров РФ, контроль за исполнением кото­рых возложен на таможенные органы РФ, при наличии оснований полагать, что указанные законодательство и международные договоры не соблюдаются либо соблюдаются не в полной мере. Проверки назначаются и проводятся таможнями и вышестоящими таможенными органами РФ в пределах своей компетенции.

При проведении проверки должностные лица таможенных органов РФ вправе:

— требовать безвозмездного предоставления любой документации (включая банковскую) и информации, касающихся осуществления внешне­экономической и иной хозяйственной деятельности, имеющей отношение к таможенному делу и функциям таможенных органов РФ;

— знакомиться с любой документацией (включая банковскую) и любой информацией, касающимися осуществления внешнеэкономической и иной хозяйственной деятельности, имеющей отношение к таможенному делу и функциям таможенных органов РФ;

— получать от должностных лиц и других работников справки, письмен­ные и устные объяснения;

— опечатывать помещения;

— изымать по акту, составляемому по форме, устанавливаемой ГТК, до­кументы, если они будут проверяться в другом месте.

Изъятые документы должны возвращаться в максимально короткий срок.

При необходимости должностными лицами таможенных органов РФ могут устанавливаться место и время для ознакомления с документацией и информацией. Действия должностных лиц таможенных органов РФ при осу­ществлении проверки не должны причинять неправомерного ущерба лицу, чья финансово-хозяйственная деятельность проверяется. Результаты провер­ки незамедлительно сообщаются этому лицу.

Вся полученная в ходе проверки информация является конфиденциаль­ной, и на нее распространяется действие ст. 16 ТК «Отношение к информа­ции, предоставленной таможенным органам РФ государственными органа­ми, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами для таможенных целей».

Проверки финансово-хозяйственной деятельности осуществляются в соответствии с приказом ГТК от 31 августа 2000 г. № 784, письмом ГТК от 3 января 2001 г. № 01-06/39, указанием ГТК от 24 ноября 1993 г. № 01­12/994.

ПРОГРЕССИВНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ — система налогообложения, при кото­рой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок. Применяется два вида прогрессии: простая и сложная. При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения дохода (или стоимости имущества) для всей суммы дохода (стоимости имущества). При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке, т.е. повышенные ставки действуют не для всего увеличивающегося объекта, а для части, превышающей предыдущую сту­пень. В экономически развитых странах используется главным образом сложная прогрессия.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ — система налогообложения, при которой налоговые ставки устанавливаются в едином проценте к объекту на­логообложения (доходу налогоплательщика; стоимости имущества и т.д.) неза­висимо от его величины. Обычно действует при обложении имущества, при­были юридических лиц, а также ряда товаров и услуг (косвенные налоги).

ПРОТОКОЛ — официальный документ, в котором фиксируются какие-либо физические обстоятельства (процессуальные или следственные действия). При проведении действий по осуществлению налогового контроля протоколы составляются в случаях, предусмотренных НК.

Протоколы составляются на русском языке. В протоколе указываются: 1) его наименование; 2) место и дата производства конкретного действия; 3) время начала и окончания действия; 4) должность, фамилия, имя, отчест­во лица, составившего протокол; 5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком; 6) содержание действия, последовательность его прове­дения; 7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобще­нию к делу.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налого­вого органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фо­тографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие мате­риалы, выполненные при производстве действия.

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

— деятельность, осуществляемая юридическими лицами, в том числе кредит­ными организациями, а также гражданами (физическими лицами) в качестве предпринимателей на рынке ценных бумаг.

В главе 2 Закона о рынке ценных бумаг определены следующие виды про­фессиональной деятельности на рынке ценных бумаг:

— брокерская деятельность;

— дилерская деятельность;

— деятельность по управлению ценными бумагами;

— деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);

— депозитарная деятельность;

— деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

— деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

Осуществление деятельности по ведению реестра не допускает ее совме­щения с другими видами профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Ограничения на совмещение видов деятельности и операций с цен­ными бумагами устанавливаются ФКЦБ (ст. 10 Закона № 39-ФЗ).

Положение о лицензировании различных видов профессиональной дея­тельности на рынке ценных бумаг РФ утверждено постановлением ФКЦБ от 23 ноября 1998 г. № 50.

Положение об особенностях и ограничениях совмещения брокерской, дилерской деятельности и деятельности по доверительному управлению цен­ными бумагами с операциями по централизованному клирингу, депозитар­ному и расчетному обслуживанию утверждено ФКЦБ, ЦБ РФ от 20, 22 янва­ря 1998 г. № 3, 16-П.

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ — налоговые вычеты, установленные в ст. 221 НК, применяемые к доходам, для которых установле­на налоговая ставка 13%.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством по­рядке частной практикой, имеют право на профессиональный налоговый вычет — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвер­жденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Ука­занные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вы­чету при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы 25 НК.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплатель­щиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являюще­еся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринима­тельской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпри­нимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в от­ношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в ка­честве индивидуальных предпринимателей.

2) Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (ока­зания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на профессиональный налоговый вычет — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связан­ных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

3) Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или воз­награждения за создание, исполнение или иное использование произведе­ний науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на профессиональ­ный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они при­нимаются к вычету в следующих размерах:

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, преду­смотренных действующим законодательством о налогах и сборах для указан­ных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные докумен­тально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установ­ленного норматива.

Физическим лицам, зарегистрированным в установленном действую­щим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодатель­ством порядке частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами на основании письменных заявлений налогоплательщиков, полу­чающих:

— доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам граждан­ско-правового характера;

— авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполне­ние или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказа­ния услуг) по договорам гражданско-правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления при пода­че ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ (ПУРЦБ) — юридические лица, в том числе кредитные организации, а также граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве предпринимате­лей, которые осуществляют виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг (указанные в главе 2 Закона о рынке ценных бумаг).

Особенности определения доходов ПУРЦБ для целей определения нало­говой базы по налогу на прибыль организации установлены в ст. 298 НК.

К доходам налогоплательщиков, которые в соответствии с законодатель­ством РФ о рынке ценных бумаг признаются ПУРЦБ, кроме доходов от реа­лизации и внереализационных доходов, относятся также доходы от осуществле­ния профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. К таким доходам, в частности, относятся:

1) доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бу­маг (брокерской деятельности);

2) часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;

3) доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг (сертификатов эмиссионных ценных бумаг) и (или) учету прав на цен­ные бумаги;

4) доходы от оказания депозитарных услуг (осуществление депозитарной деятельности), включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо (по депозитарному договору);

5) доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

6) доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бу­магами;

7) доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг;

8) доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение цен­ных бумаг, ранее принятых на расходы на формирование резервов под обесцене­ние ценных бумаг;

9) прочие доходы, получаемые ПУРЦБ от своей профессиональной дея­тельности на рынке ценных бумаг.

Особенности определения расходов ПУРЦБ установлены в ст. 299 НК. К расходам ПУРЦБ, кроме расходов, указанных в ст. 254—269 НК (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством РФ о рынке ценных бу­маг), относятся, в частности:

1) расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организаци­ям (в том числе в соответствии с законодательством РФ некоммерческим организациям), имеющим соответствующую лицензию (прошедшим ли­цензирование деятельности профессиональных участников рынка ценных бу­маг);

2) расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима, возникающие в связи с осуществлением профессиональной дея­тельности;

3) расходы на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью представляемых документов, в том числе бланков (сертификатов) ценных бумаг;

4) расходы, связанные с раскрытием информации о деятельности про­фессионального участника рынка ценных бумаг;

5) расходы на создание и доначисление резервов под обесценение цен­ных бумаг (расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг);

6) расходы на участие в собраниях акционеров, проводимых эмитентами ценных бумаг или по их поручению;

7) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью ПУРЦБ.

ПРОЦЕНТ — любой заранее заявленный (установленный) доход, в том чис­ле в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признают­ся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обя­зательствам (ст. 43 НК).

Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам налогоплательщика по налогу на прибыль организаций установлены в ст. 269 НК.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательст­ву любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от сред­него уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях в том же отчетном периоде. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обяза­тельству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых рас­ходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15% — по кредитам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК).

Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (нало­гового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, если одновременно:

— налогоплательщик — российская организация имеет контролируемую задолженность перед иностранной организацией;

— размер непогашенных налогоплательщиком — российской организа­цией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, бо­лее чем в три раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) пре­вышает собственный капитал российской организации на последний день каждого отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 269 НК).

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолжен­ности, рассчитанные в соответствии с правилами определения предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолжен­ности, но не более фактически начисленных процентов. Предельная величи­на признаваемых расходом процентов не применяется в отношении процен­тов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой (п. 3 ст. 264 НК).

Положительная разница между начисленными процентами и предель­ными процентами, исчисленными в соответствии с порядком определения предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируе­мой задолженности, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам (п. 4 ст. 269 НК). Такой доход облагается налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 15% как доход, полученный в виде дивидендов от россий­ской организации иностранной организацией. Если международным догово­ром РФ (соглашением об избежании двойного налогообложения) установлена предельная величина ставки налога на доход, полученный в виде дивиден­дов, то применяется предельная величина налоговой ставки по соглашению.

В НК установлен порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, бан­ковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ — прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, установленные в п. 1 ст. 264 НК. К прочим расходам от­носятся следующие расходы налогоплательщика по налогу на прибыль органи­заций:

1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодатель­ством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выпол­ненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы аэродромных и портовых сборов, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

6) расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охран­но-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопас­ности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяй­ственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключени­ем расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники без­опасности, предусмотренных законодательством РФ, а также расходы на ле­чение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

8) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализиро­ванных компаний по подбору персонала;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ре­монт и гарантийное обслуживание (резерв по гарантийному ремонту и гаран­тийному обслуживанию);

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли­зинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизин­га, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи при­знаются расходом за вычетом суммы, начисленной в соответствии со ст. 259 НК по этому оборудованию амортизации;

11) расходы на содержание служебного автотранспорта. Расходы на ком­пенсацию за использование для служебных поездок личных легковых авто­мобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

12) расходы на командировки;

13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

14) расходы на оплату юридических и информационных услуг;

15) расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержден­ных в установленном порядке;

17) расходы на оплату аудиторских услуг (аудита), связанных с провер­кой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ;

18) расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельны­ми ее подразделениями;

19) расходы на оплату услуг по предоставлению работников (техническо­го и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполне­ния иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публика­цию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государст­венного статистического наблюдения, если законодательством РФ на нало­гоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в перего­ворах в целях установления и поддержания сотрудничества;

23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

24) расходы на канцелярские товары;

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электрон­ной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

26) расходы, связанные с приобретением права на использование про­грамм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензи­онным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с произ­водством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуе­мых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые неком­мерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обяза­тельных платежей является условием для осуществления деятельности нало­гоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

30) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата та­ких взносов является обязательным условием для осуществления деятельно­сти налогоплательщиками — плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком — плательщиком таких взносов указанной деятельности;

31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по со­держанию и реализации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у за­логодержателя после передачи залогодателем;

32) расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и объектов со­циально-культурной сферы;

33) отчисления эксплуатирующих организаций для формирования резер­вов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодатель­ством РФ об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством РФ;

34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агре­гатов;

35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствовани­ем технологии, организации производства и управления;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на ре­зультаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

38) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, ис­пользующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечива­ющие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность ра­ботников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, догово­рам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

39) расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвали­дов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственни­ками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных об­щественных организаций инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

40) платежи за регистрацию сделок с недвижимым имуществом и землей, прав на указанные объекты, платежи за предоставление информации о заре­гистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специали­зированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов технического и кадастрового учета (инвентаризации) объектов недвижи­мости;

41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая до­говоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

42) расходы налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процес­се перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответст­вующего номера периодического печатного издания;

44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков (морально уста­ревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и вы­пуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периоди­ческого печатного издания или соответствующего тиража книжной продук­ции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции. Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

— для периодических печатных изданий — в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

— для книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

— для календарей (независимо от их вида) — до 1 апреля года, к которо­му они относятся;

45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством РФ надзорной деятельности специали­зированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответст­вии с законодательством РФ, регулирующим деятельность в области связи;

47) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

ПРЯМАЯ ИНОСТРАННАЯ ИНВЕСТИЦИЯ — термин, определенный в ст. 2 Закона об иностранных инвестициях, означающий:

— приобретение иностранным инвестором не менее 10% доли, долей (вклада) в уставном (складочном) капитале коммерческой организации, со­зданной или вновь создаваемой на территории РФ в форме хозяйственного товарищества или общества в соответствии с гражданским законодательст­вом РФ;

— вложение капитала в основные фонды филиала иностранного юридиче­ского лица, создаваемого на территории РФ;

— осуществление на территории РФ иностранным инвестором как арен­додателем финансовой аренды (лизинга) оборудования, указанного в разде- лахХУ1 и XVII ТН ВЭДСНГ, таможенной стоимостью не менее 1 млн р.

ПРЯМЫЕ ИНВЕСТИЦИИ — термин, установленный в п. 10 ст. 1 Закона РФ № 3615-1, означающий вложение в уставный капитал предприятия (орга­низации) с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управле­нии предприятием. Положение о регистрационном порядке оплаты ино­странными инвесторами участия в уставном (складочном) капитале организаций — резидентов РФ от 7 июля 1997 г. № 482.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ — термин, применяемый в ряде международных догово­ров по вопросам налогообложения и предоставления налогового иммунитета; в налоговедении, а также в ряде национальных и международных классифи­кациях налогов. Обычно означает налоги, взимаемые государством непосред­ственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги пред­ставляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения. Первыми возникли такие прямые налоги, как поземельный, подушный, по- домовый, позднее — налоги на ценные бумаги. Поземельный налог вводился еще в рабовладельческих государствах; подомовый и промысловый — при феодализме. До начала ХХ в. прямые налоги занимали небольшое место в доходах государственных бюджетов, которые базировались на обложении косвенными налогами товаров массового потребления.

В налоговых системах большинства ведущих государств в ХХ в. удельный вес прямых налогов возрастал за счет опережающего роста поступлений по подоходному налогу с физических лиц (налогу на доходы физических лиц) и по корпорационному налогу. К прямым относятся также налог на прирост капи­тала (занимает незначительный удельный вес в налоговых доходах бюджета), налог с наследств и дарений (доля поступлений невелика), налог на сверхпри­быль (обычно вводится во время войн). Суммы платежей по этим налогам обычно зачисляются в федеральные (центральные) бюджеты. Поимуществен­ный налог, взимаемый преимущественно с жилых домов, оплачивается арен­даторами и поступает в региональные бюджеты или бюджеты местных орга­нов управления.

В развивающихся странах доля прямых налогов в государственных дохо­дах относительно невелика (20—40% налоговых поступлений в центральные бюджеты и 50—60% — в местные). В странах с преобладанием натурального хозяйства основными прямыми налогами остаются поземельные, поимуще­ственные (на строения, скот, воду, плодовые деревья и т.п.), подушные на­логи и повинности; в ряде исламских стран они базируются на нормах шари­ата (исламские налоги). Также незначительны поступления по налогам на личное состояние, дарение, передачу имущества.

ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ — вид расходов на производство и реализацию. К пря­мым расходам относятся:

— материальные расходы на приобретение сырья и (или) материалов, ис­пользуемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

— расходы на оплату труда;

— амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 318 НК).