Н

НАДБАВКИ К ГОСУДАРСТВЕННЫМ НАЛОГАМ — дополнительные сум­мы налогов, поступающие в местные бюджеты; устанавливаются в опреде­ленной доле к государственным (федеральным) налогам.

Применяются местными органами самоуправления ряда государств для мобилизации дополнительных ресурсов на покрытие расходов местных бюд­жетов. В Италии действуют надбавки к поземельному и сельскохозяйствен­ному налогам. В ряде штатов США в доходы бюджетов штатов и местных ор­ганов управления поступают надбавки к федеральным подоходному налогу и налогу на прибыль корпораций. Во Франции вводилась надбавка к налогу на добавленную стоимость, кроме того, установлены надбавки к налогу со стро­ений и земельному налогу, к профессиональному (промысловому) налогу. В ФРГ налогоплательщики уплачивают в виде надбавки к подоходному на­логу с физических лиц церковный налог.

НАИМЕНЕЕ РАЗВИТЫЕ СТРАНЫ - ПОЛЬЗОВАТЕЛИ СХЕМОЙ ПРЕ­ФЕРЕНЦИЙ — наименее развитые страны, перечисленные в Приложении 4 к приказу ГТК от 26 апреля 1996 г. № 258. В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из этих стран, таможенные пошлины не применяются.

НАКОПЛЕННЫЙ ПРОЦЕНТНЫЙ (КУПОННЫЙ) ДОХОД — часть про­центного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предше­ствующего купонного дохода до даты совершения сделки (реализации ценной бумаги), т.е.

НАЛОГ — термин НК, ТК, актов налогового законодательства.

1) Налог (для целей НК) — обязательный, индивидуально безвозмезд­ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК).

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

— объект налогообложения;

— налоговая база;

— налоговый период;

— налоговая ставка;

— порядок исчисления налога;

— порядок уплаты налога;

— сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательст­ва о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются (ст. 72 НК):

— залог имущества;

— поручительство;

— пеня;

— приостановление операций по счетам в банке;

— арест имущества налогоплательщика.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются гл. 11 НК. В час­ти налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров че­рез таможенную границу РФ, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных та­моженным законодательством РФ. Правила, предусмотренные гл. 11 НК, за исключением ст. 76 и 77 НК, применяются также в отношении способа обес­печения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов в государст­венные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюд­жетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой этих налогов и сборов, пользуются правами и несут обязанности налоговых органов.

2) Налог (для целей ТК и других актов законодательства о таможенном деле) — термин, означающий налоги, взимание которых возложено на тамо­женные органы РФ (п.

3) В соответствии с Законом об основах налоговой системы под налогом понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на усло­виях, определяемых законодательными актами (ст. 2 Закона).

4) В соответствии с рабочим определением ОЭСР под налогом (англ. Tax) понимается обязательный безвозмездный платеж государству. Данное определение исключает из понятия «налог» платежи за услуги, оказанные го­сударством (государственными органами, учреждениями, организациями), и штрафы (англ. Penalties), но при этом включает все виды обязательных от­числений, платежей, взносов, не связанных для плательщика с получением каких-либо товаров, услуг или иных материальных благ. В том числе к нало­гам относятся и обязательные взносы по социальному страхованию и соци­альному обеспечению (англ. Compulsory Social Security Contributions).

НАЛОГ НА ВОСПРОИЗВОДСТВО МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОЙ БАЗЫ —

федеральный налог, предусмотренный п. 1 ст. 13 НК. По Закону об основах на­логовой системы установлены отчисления на воспроизводство минерально- сырьевой базы, поступавшие в специальный внебюджетный фонд РФ, взима­ние которых было прекращено в связи с введением налога на добычу полезных ископаемых (ст. 3 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ).

НАЛОГ НА ВЫЕЗД (англ. Exit Tax)— термин, который в зависимости от страны может означать: 1) налог, налагаемый на экспатриатов; 2) налог, сбор, плату, взимаемые с пассажиров в аэропортах или морских портах (ана­лог: пассажирского налога, сбора за пограничное оформление).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) — федеральный налог, вид таможенного платежа; налог, взимание которого возложено на таможен­ные органы РФ; косвенный налог. Первоначально введен Законом РФ от 6 де­кабря 1991 г. № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость». С 1 января 2001 г. взимается на основании главы 21 НК.

Налогоплательщиками признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещени­ем товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ (ст.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налого­вом органе в соответствии со ст. 83, 84 НК и с учетом особенностей, преду­смотренных главой 21 НК. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахожде­ния своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качест­ве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации (ст. 144 НК).

В ст. 145 НК установлены правила и порядок освобождения от исполне­ния обязанностей налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанно­стей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокуп­ности один миллион рублей. Это право не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Лица, претендующие на освобождение от ис­полнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответст­вующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на та­кое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, на­чиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обя­занностей налогоплательщика. Освобождение производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указан­ного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представля­ют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждаю­щие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реали­зации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного миллиона рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реа­лизация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных ра­бот, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или нова­ции (в целях главы 21 НК передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг));

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб­ления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 146 НК).

В целях НДС не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клу­бов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-ком­мунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, га­зовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по реше­нию указанных органов, специализированным организациям, осуществляю­щим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначе­нию);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рам­ках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательст­вом РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуп­равления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным уни­тарным предприятиям (ст.

В НК определены:

— место реализации товаров;

— место реализации работ (услуг);

— операции, не подлежащие налогообложению НДС;

— ввоз товаров на территорию РФ, освобождаемый от НДС;

— особенности обложения НДС при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ;

— особенности обложения НДС при вывозе товаров с таможенной терри­тории РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется нало­гоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок нало­говая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации то­варов (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщи­ка, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полу­ченных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитыва- ется в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (ра­бот, услуг) или на дату фактического осуществления расходов (ст. 153 НК).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без вклю­чения в них налога и налога с продаж (п. 1 ст. 154 НК).

В главе 21 установлены особенности определения налоговой базы:

— по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (ра­бот, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на пред­мет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обя­зательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме;

— при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставля­емых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплатель­щиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставля­емых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством;

— при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;

— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее пе­реработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплатель­щиками);

— при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

— при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной не­посредственно в этом договоре или контракте цене);

— при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены (ст. 154 НК).

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) нало­говая база определяется в соответствии со ст. 155—162 главы 21 НК. Уста­новлены особенности определения (порядка определения) налоговой базы:

— при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (ст. 155 НК);

— налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров по­ручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156 НК);

— при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг меж­дународной связи (ст. 157 НК);

— при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК);

— при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтаж­ных работ для собственного потребления (ст. 159 НК);

— налоговыми агентами (ст. 161 НК);

— с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162 НК).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц, а для налого­плательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реа­лизации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превы­шающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК).

Налоговые ставки и порядок их применения определены в ст. 164 НК. Установлено налогообложение:

— НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК);

— НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК);

— НДС по расчетным ставкам 9,09% и 16,67% (п. 4 ст. 164 НК).

Налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не

указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК (п. 3 ст. 164 НК).

2) В ст. 112 ТК указано, что применение НДС к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ и вывозимым с этой территории, осуществля­ется в соответствии с ТК и Законом РФ «О налоге на добавленную стои­мость» (ст. 112 ТК). Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на до­бавленную стоимость» утратил силу с 1 января 2001 г., за исключением отдельных норм, утративших силу с 1 января 2002 г.

Приказом ГТК от 7 февраля 2001 г. № 131 утверждена «Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ». В письме ГТК от 19 декабря 2000 г. 01-06/36951 приведены «Методические рекоменда­ции о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ».

Основной для исчисления НДС является таможенная стоимость това­ров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза (ст. 117 ТК).

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ — федеральный налог, взимаемый в соответствии с главой 26 НК, введенной Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ. Относится к группе косвенных налогов.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334 НК).

Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответ­ствии с законодательством РФ. Налогоплательщики, осуществляющие добы­чу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добы­ча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а так­же арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплатель­щику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплатель­щика налога по своему месту нахождения (ст. 335 НК).

Объектом налогообложения признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдик­цией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуаль­ным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и дру­гие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использо­вании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объ­ектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное обществен­ное значение, устанавливается Правительством РФ;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (по­терь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке (ст. 336 НК).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в от­ношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе полезных компо­нентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основно­го полезного ископаемого).

В период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. налоговая база при до­быче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторожде­ний определяется как количество добытых полезных ископаемых в натураль­ном выражении.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископае­мых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. При опре­делении налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определя­ется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам (ст. 338 НК).

Налоговым периодом признается квартал (ст. 341 НК).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных иско­паемых;

2) газа горючего природного из нефтяных месторождений и попутного нефтяного газа из нефтяных месторождений;

3) попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на государст­венном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разра­ботке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ис­копаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих произ­водств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, от­ходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждае­мых в порядке, определяемом Правительством РФ;

6) подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведе­нии планового контроля за их работоспособностью, наличие и обеспечение работоспособности которых устанавливается федеральным органом испол­нительной власти;

7) минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курорт­ных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработ­ки, подготовки, переработки, розлива);

8) подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйствен­ных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объеди­нений граждан (п. 1 ст. 342 НК).

Налогообложение добычи других видов полезных ископаемых произво­дится по следующим налоговым ставкам:

Т аблица

В период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторожде­ний составляет 340 р. за 1 тонну. При этом указанная налоговая ставка при­меняется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, — К_ц (ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ).

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соот­ветствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожден­ные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральным законода­тельством от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полез­ных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с ко­эффициентом 0,7 (ст. 342 НК).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налого­вой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляет­ся по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных иско­паемых. Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансо­вые платежи. Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, подлежа­щие уплате в бюджет в течение налогового периода, исчисляются как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Разница меж­ду общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и сум­мой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового перио­да, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода. Положительная разница между суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, и общей суммой налога, исчисленной по итогам нало­гового периода, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику (ст. 343 НК).

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачи­вается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее по­следнего дня каждого месяца налогового периода (ст. 344 НК).

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее по­следнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 345 НК). Приказом МНС от 18 декабря 2001 г. № БГ-3-21/555 утверждена форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.

В НК установлены особенности исчисления и уплаты налога при выпол­нении СРП.

НАЛОГ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД ОТ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДО­РОДОВ — новый федеральный налог, предусмотренный п. 1 ст. 13 НК.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ БАНКОВ — федеральный налог по Закону об основах налоговой системы (пп. «в» п. 1 ст. 19), введенный Законом РСФСР от 12 де­кабря 1991 г. «О налогообложении доходов банков». В соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 с 1 января 1994 г. действовав­ший порядок налогообложения доходов банков и кредитных учреждений был отменен, доходы банков и кредитных учреждений стали объектом обложения налогом на прибыль предприятий и организаций.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ КАПИТАЛА — федеральный налог, предусмотрен­ный п. 1 ст. 13 НК.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — федеральный налог по Закону об основах налоговой системы (пп. «г» п. 1 ст. 19), введенный Законом РФ от 13 декабря 1991 г. «О налогообложении доходов от страховой деятельности». В соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 с 1 января 1994 г. действовавший порядок налогообложения страхо­вых организаций был отменен, доходы от страховой деятельности стали объек­том обложения налогом на прибыль предприятий и организаций.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ — федеральный налог по НК (глава 23) и Закону об основах налоговой системы. Взимается с 1 января 2001 г., до этого взимался подоходный налог с физических лиц. Приказом МНС от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 утверждены Методические реко­мендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на до­ходы физических лиц» части второй НК. Письмом МНС от 14 августа 2001 г.

№ ВБ-6-04/619 направлены Разъяснения по отдельным вопросам, связан­ным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 НК налогоплательщиками признаются:

— физические лица — налоговые резиденты РФ;

— физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являю­щиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со ст. 209 НК объектом налогообложения признается по­лученный налогоплательщиками:

1) доход от источников в РФ и (или) доход от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) доход от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся на­логовыми резидентами РФ.

В целях главы 23 НК доходами не признаются доходы от операций, свя­занных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соот­ветствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими ли­цами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений (п. 5 ст. 208 НК).

Налоговая база по налогу определяется в соответствии со ст. 210 НК.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогопла­тельщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде ма­териальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряже­нию, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержа­ния, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отно­шении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подле­жащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых преду­смотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не перено­сится, если иное не предусмотрено главой 23 НК.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких дохо­дов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не при­меняются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выра­женные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В НК установлены особенности определения налоговой базы

— при получении доходов в натуральной форме (ст. 211 НК);

— при получении доходов в виде материальной выгоды (ст. 212 НК);

— по договорам страхования и договорам негосударственного пенсион­ного обеспечения (ст. 213 НК).

Кроме того, в НК установлены особенности:

— уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от до­левого участия в организации (ст. 214 НК);

— определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, базисным активом ФИСС по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК);

— определения доходов отдельных категорий иностранных граждан (ст. 215 НК).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК).

В НК установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При расчете налоговой базы из доходов налогоплательщика производят­ся следующие налоговые вычеты:

— стандартные налоговые вычеты;

— социальные налоговые вычеты;

— имущественные налоговые вычеты;

— профессиональные налоговые вычеты.

В НК установлены:

— порядок определения даты фактического получения дохода;

— правила устранения двойного налогообложения;

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% для всех видов доходов, кроме доходов, облагаемых по налоговым ставкам в размерах 35%, 30%, 6% (п. 1 ст. 224 НК).

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следую­щих доходов:

— выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 р.;

— страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взно­сов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из дейст­вующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рубле­вым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валю­те, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесен­ным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превыше­ния суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения: 1) суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий дого­вора; 2) суммы процентов за пользование заемными средствами, выражен­ными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над сум­мой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 224 НК).

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех дохо­дов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резиден­тами РФ (п. 3 ст. 224 НК в ред. Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

Порядок исчисления налога установлен в ст. 225 НК. Сумма налога исчис­ляется отдельно по каждой группе доходов, по которой предусмотрены соот­ветствующие налоговые ставки, как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по каждой группе до­ходов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода при­менительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определя­ется в полных рублях. Сумма налога менее 50 к. отбрасывается, а 50 к. и бо­лее округляются до полного рубля.

В НК установлены особенности исчисления и уплаты налога:

— налоговыми агентами;

— индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающи­мися частной практикой;

— по отдельным видам доходов физического лица (по доходам, налог с ко­торых не удерживался налоговым агентом; по доходам от продажи имущест­ва, принадлежащего на праве собственности; по доходам из источников, нахо­дящихся за пределами РФ; по выигрышам на тотализаторе).

Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимате­лями и налогоплательщиками, получавшими в течение налогового периода доходы, относящиеся к отдельным видам доходов физического лица, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декла­рацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В случае прекращения предпринимательской деятельности и (или) прекращения выплат, относящихся к отдельным видам доходов, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить нало­говую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, произ­водится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, сум­мы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплачен­ных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, под­лежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (ст. 229 НК). Приказом МНС от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/378 утверждена Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 г.

Порядок взыскания и возврата налога установлен в ст. 231 НК. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщи­ком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физиче­ских лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскивают­ся ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в установленном порядке взыскания налога. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от нало­гообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Налоговые льготы, предоставленные законодательными (представитель­ными) органами субъектов РФ в части сумм налога, зачисляемых в соответ­ствии с законодательством РФ в их бюджеты, до дня вступления в силу НК, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были пре­доставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен пери­од времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением зако­нодательных (представительных) органов РФ (ст. 233 НК).

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС — региональный налог, предусмотренный п. 1 ст. 14 НК.

Налог на игорный бизнес по Закону об основах налоговой системы отне­сен к федеральным налогам, введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

Для целей налогообложения применяются следующие основные поня­тия:

игорный бизнес — предпринимательская деятельность, не являющаяся ре­ализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игор­ным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение;

игорное заведение — предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного биз­неса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: кази­но, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игор­ные дома (места);

пари — основанное на риске и заключенное между двумя или нескольки­ми лицами, как физическими, так и юридическими, соглашение о выигры­ше, исход которого зависит от обстоятельства, относительно которого неиз­вестно, наступит оно или нет;

азартная игра — основанное на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по правилам, установленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, исход кото­рого зависит от обстоятельства, на наступление которого стороны имеют возможность оказывать воздействие;

игровой стол — специально оборудованное место в игорном заведении, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых игорное заведение через своих представителей участвует как сторо­на или как организатор и (или) наблюдатель;

игровой автомат — специальное оборудование (механическое, электриче­ское, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игор­ном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным вы­игрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения;

касса — специально оборудованное место в игорном заведении (тотали­заторе или букмекерской конторе), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структурным подразделением государственного унитарного предприятия).

Налогоплательщики — организации и физические лица, осуществляю­щие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. В по­рядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ, обособленные подразделения организации, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность в области игорного бизнеса, выполняют обязанности организации по уплате налога на той территории, на которой указанные подразделения осуществляют функции организации.

Объекты налогообложения — следующие виды объектов игорного бизне­са: игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в кото­рых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона; игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букме­керских контор.

Общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в органах МНС по месту нахождения указанных объектов до момента их установки с обязатель­ной выдачей свидетельства о регистрации. Копия свидетельства о регистра­ции общего количества объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса должна храниться в игорном заведении по месту нахожде­ния указанных объектов.

Изменение в игорном заведении общего количества объектов налогооб­ложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит регистрации в течение 5 рабочих дней со дня установки или выбытия каждого вида объекта налогообложения. Налоговые органы обязаны в течение 5 рабочих дней с даты получения письменного заявления от налогоплательщика об измене­нии общего количества объектов налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения в ранее выданное свидетельство.

Наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объ­ектов налогообложения или несоблюдение установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года может являться основани­ем для отзыва лицензии на осуществление предпринимательской деятельно­сти в сфере игорного бизнеса.

Ставка налога на каждый объект налогообложения устанавливается в размере, кратном установленному федеральным законом МРОТ. Минималь­ный размер ставок налога в год составляет: за каждый игровой стол, предназ­наченный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участ­вует как сторона, — 1200 МРОТ; за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как ор­ганизатор и (или) наблюдатель, — 100 МРОТ; за каждый игровой автомат — 45 МРОТ; за каждую кассу тотализатора — 1200 МРОТ; за каждую кассу бук­мекерской конторы — 600 МРОТ. Конкретные единые размеры ставок нало­га для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектов РФ, превышающие установленные минимальные размеры ставок налога, опреде­ляются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. При отсутствии нормативного акта субъекта РФ, определяющего конкрет­ные размеры ставок налога, для его исчисления и уплаты применяются уста­новленные минимальные размеры ставок налога.

Ставка налога в год на каждый объект налогообложения сверх указанно­го количества уменьшается на 20%, если в игорном заведении общее количе­ство объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса бу­дет: игровых столов — более 30; игровых автоматов — более 40. Вводить индивидуальные ставки налога для отдельных категорий плательщиков на­лога запрещается.

Порядок исчисления налога. Суммы налога, подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, определяются налогопла­тельщиком самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объ­ектов налогообложения и ставок налога.

Расчет сумм налога с учетом изменения количества и (или) видов объек­тов налогообложения представляется плательщиком налога в налоговый ор­ган по месту регистрации объектов налогообложения ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

При осуществлении игорным заведением других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раз­дельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать обязательные платежи по этим видам предпринимательской дея­тельности в соответствии с законодательством РФ.

При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц, после 15-го числа — за половину текущего месяца. При выбытии объекта налогообложе­ния до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего месяца, после 15-го числа — за полный текущий месяц, при этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Уплата налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ произво­дится плательщиком налога в течение 5 рабочих дней со дня представления расчета сумм налога в орган МНС по месту регистрации объектов налогооб­ложения равными долями в размере одной двенадцатой годовой суммы уста­новленного налога с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения. Уплата сумм налога производится по единой ставке, уста­новленной на территории субъекта РФ, где зарегистрирован данный объект налогообложения.

Сумма налога включается в состав расходов, связанных с осуществлени­ем данного вида предпринимательской деятельности.

Суммы налога в части, соответствующей минимальному размеру ставки налога, зачисляются в федеральный бюджет. Суммы налога в части, соответ­ствующей превышению над минимальным размером ставки налога, зачис­ляются в бюджеты субъектов РФ, на территориях которых находятся игор­ные заведения (порядок зачисления налога на игорный бизнес определен письмом ГНС от 1 октября 1998 г. № ПВ-6-28/677).

Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игор­ный бизнес издаются МНС по согласованию с Минфином РФ (Инструкция ГНС от 28 августа 1998 г. № 50).

Помимо указанного налога взимается местный сбор за открытие игорно­го бизнеса.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ — региональный налог, преду­смотренный п. 1 ст. 14 НК вместо регионального налога на имущество пред­приятий, установленного Законом об основах налоговой системы.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ — региональный налог по За­кону об основах налоговой системы, взимается на основе Закона РФ от 13 де­кабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

Налогоплательщики — предприятия, учреждения (включая банки и дру­гие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инве­стициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ; фи­лиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (теку­щий) счет (порядок уплаты филиалами и иными обособленными подразделени­ями российских организаций налогов и сборов в связи с введением Налогового кодекса РФ определен в письме МНС от 2 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151); компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарище­ства), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособ­ленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континен­тальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ (порядок ис­числения и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в РФ определен в Инструкции ГНС от 15 сентября 1995 г. № 38).

ЦБ РФ и его учреждения не являются плательщиками налога.

Объект налогообложения — основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществ­ления совместной деятельности без образования юридического лица, для це­лей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совме­стной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собствен­ности по договору. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

При выполнении СРП, заключенных РФ с инвесторами до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», применя­ются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными со­глашениями.

Налогом не облагается имущество: бюджетных учреждений и организа­ций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социаль­ного страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Фе­дерального фонда обязательного медицинского страхования; коллегий адво­катов и их структурных подразделений; предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от ука­занных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг); специализированных протезно-ортопе­дических предприятий; используемое исключительно для нужд образования и культуры; религиозных объединений и организаций, национально-куль­турных обществ; предприятий народных художественных промыслов; ис­пользуемое для образования страхового и сезонного запасов на предприяти­ях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления; жилищно-строи­тельных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих то­вариществ; общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и дру­гих обязательных платежей прибыли на содержание указанных обществен­ных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предприниматель­скую деятельность; общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников; научно-исследовательских уч­реждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Россий­ской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйствен­ных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, состав­ляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, а также науч­но-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опыт­ных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организаци­онно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%; используемое (предназначенное) исключи­тельно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; предприя­тий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения сво­боды; Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения); специализированных пред­приятий (по перечню, утвержденному Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназна­ченные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; органов управления и по­дразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ; иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной перепод­готовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их се­мей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительст­вами иностранных государств, иностранными юридическими и физически­ми лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственны­ми соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управ­ления (перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты нало­га, определяется Правительством РФ); профессиональных аварийно-спаса­тельных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований; используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмот­ренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными согла­шениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных со­глашений такое имущество передано инвесторами в собственность государ­ства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом.

Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообло­жения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость: объектов жи­лищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или час­тично находящихся на балансе налогоплательщика; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или граждан­ской обороны; имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и перера­ботки рыбы; ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопрово­дов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназ­наченных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объ­ектов; спутников связи; земли; специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транс­порта, а также автомобильных дорог общего пользования; эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стан­дартизации, метрологии и сертификации; мобилизационного резерва и мо­билизационных мощностей; имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий пла­тельщиков дополнительные налоговые льготы в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не мо­жет превышать 2% от исчисленной налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога, определяемые в зависимости от видов деятельности предпри­ятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. При отсутствии решений законодательных (представитель­ных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, преду­смотренная Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастаю­щим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республи­канский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет ав­тономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текуще­го) счета, зачисляют налог в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюд­жетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяе­мой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту на­хождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по мес­ту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Налог на имущество предприятий, исчисленный по имуществу, входя­щему в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федераль­ным законом «О газоснабжении в РФ», перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящего­ся на территории соответствующего субъекта РФ, и распределяется субъек­том РФ равными долями в бюджет субъекта РФ и местные бюджеты по мес­ту нахождения имущества. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог на имущество предприятий, исчисленный по иму­ществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом «О газоснабжении в РФ», фактически находящемуся на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербур­га, перечисляется в бюджеты указанных субъектов РФ без дальнейшего рас­пределения между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами (части 4, 5 введены Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 106-ФЗ).

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям — на операционные и разные расходы. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, уста­новленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по го­довым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бух­галтерского отчета за год.

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообща­ет участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

НАЛОГ НА ЛИЧНОЕ СОСТОЯНИЕ (англ. Wealth tax) — разновидность по­имущественного налога (налога на собственность); действует в ряде стран: Ав­стрии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Финляндии, Швейцарии, Швеции, а также в Индии.

Налог на личное состояние, как правило, местный налог, которым обла­гается чистый доход (за вычетом задолженности, возникающей в связи с вла­дением различными видами собственности, включая ценные бумаги и другое имущество). Оценивается имущество по рыночной стоимости. Налогом не облагаются: автомобили и другие виды транспортных средств, патенты, ав­торские права, мебель, домашняя утварь, произведения искусства, аннуите­ты, страховые полисы, частные коллекции книг, марок.

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ — новый региональный налог, введенный п. 1 ст. 14 НК. При введении в действие данного налога прекращается дейст­вие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество орга­низаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

НАЛОГ НА НЕРАСПРЕДЕЛЕННУЮ ПРИБЫЛЬ — обложение не распре­деленной на дивиденды части прибыли акционерных компаний (организа­ций), признаваемых в качестве отдельных налогоплательщиков, при взимании корпорационного налога.

В ряде стран допускается распространение режима обложения налогом на прибыль корпораций на предприятия индивидуальных собственников (по желанию последних). В этом случае вся прибыль предприятия вместо прямо­го обложения подоходным налогом проходит по многоступенчатой системе: вначале прибыль предприятия облагается налогом на прибыль корпорации, затем ее часть, распределяемая на дивиденды, облагается специальным нало­гом, удерживаемым «у источника», и затем полученные дивиденды в составе общих доходов акционеров облагаются подоходным налогом. Таким обра­зом, обеспечивается отсрочка обложения прибыли (до ее распределения) по­доходным налогом, ставки которого прогрессивные, в то время как при взи­мании налога на прибыль корпораций применяются, как правило, пропорциональные ставки. С учетом последовательного зачета налоговых платежей (в форме налогового кредита) ставки налогов для акционеров ока­зываются еще ниже, а фактически доля налога на прибыль корпораций в об­щей прибыли акционеров обычно не превышает 10—15%, что достигается за счет применения различного рода налоговых льгот.

Обложение нераспределенной прибыли осуществляется в ряде стран либо в виде дополнительных налогов, либо в виде скидок при обложении распределяемой части прибыли. Системы дополнительного обложения не­распределенных прибылей используются во Франции, Австрии, ФРГ, Ита­лии, Японии, США, Бразилии, Греции, Индии, Ирландии, Новой Зеландии, Филиппинах и ряде других стран.

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ — федеральный на­лог по Закону об основах налоговой системы (пп. «е» п. 1 ст. 19). Первоначально взимался на основе Закона РСФСР от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами». В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в указанный Закон, налог стал фактически налогом на эмиссию ценных бумаг. Взимается на основе Федерального закона от 18 октября 1995 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами». Порядок применения указанного Закона определен в письме Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, ГНС, Минфина РФ от 12 апреля 1996 г. № ДВ-2040, 05-02-03, 04-07-06.

Налогоплательщики — юридические лица — эмитенты ценных бумаг.

Объект налогообложения — номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Объектом обложения данным видом налога не явля­ется:

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг;

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ;

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляет­ся присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоеди­няемого акционерного общества;

налог на отдельные виды транспортных средств

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного обще­ства при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

— номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номи­нальной стоимости акций.

Налоговая ставка — 0,8% номинальной суммы выпуска ценных бумаг.

В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Порядок исчисления налога. Плательщик исчисляет сумму налога само­стоятельно исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. Налог на операции с ценными бумагами, осуществлен­ные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому ЦБ РФ и действующему на дату регистрации эмиссии. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлени­ем документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Плательщики несут ответственность за правильность исчисления и свое­временность уплаты налога в случаях и порядке, предусмотренных законода­тельными актами РФ. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты на­лога осуществляется налоговыми органами.

НАЛОГ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ — феде­ральный налог, взимавшийся по Закону об основах налоговой системы (не от­носился к налогам, служащим источниками образования дорожных фондов). Введен Федеральным законом от 8 июля 1999 г. № 141-ФЗ «О налоге на от­дельные виды транспортных средств».

Налогоплательщики — организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ, иностранные организации, находящие­ся на территории РФ, и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств, указанных в качестве объектов налогообложения либо осуществляющие эксплуатацию таких транспортных средств по дове­ренности.

Объекты налогообложения — следующие виды транспортных средств: лег­ковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб. см, за иск­лючением полноприводных автомобилей, произведенных на территории РФ, а также автомобилей, произведенных за двадцать пять лет и более до дня уплаты налога, имеющие местонахождение на территории РФ и подлежащие регистрации в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база — рабочий объем двигателя транспортного средства в ку­бических сантиметрах. Налоговый период — один год, начинающийся со дня вступления в силу Федерального закона от 8 июля 1999 г. № 141-ФЗ. Налого­вые ставки, установленные в зависимости от вида транспортных средств на единицу рабочего объема двигателя, приведены в таблице.

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники

Ставки налога применяются с коэффициентом 0,4 в отношении легко­вых автомобилей, произведенных за десять лет и более до дня уплаты налога, и с коэффициентом 0,7 в отношении легковых автомобилей, произведенных за пять лет и более, но не более чем за десять лет до дня уплаты налога.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется налогоплательщиками са­мостоятельно в отношении каждого транспортного средства исходя из нало­говой базы и ставки налога, установленной на единицу рабочего объема дви­гателя.

Сроки уплаты налога. Организации производят уплату налога до 1 сен­тября календарного года, физические лица — до 1 октября календарного года. Ответственность за правильность исчисления и своевременность упла­ты налога возлагается на налогоплательщиков и должностных лиц организа­ций. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога в бюджет осуществляют налоговые органы в соответствии с их компе­тенцией. Суммы налога зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118- ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» Федеральный закон от 8 июля 1999 г. № 141-ФЗ «О налоге на отдельные виды транспорт­ных средств» признан утратившим силу со дня введения в действие части второй НК.

НАЛОГ НА ПЕРЕПРОДАЖУ АВТОМОБИЛЕЙ, ВЫЧИСЛИТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКИ И ПЕРСОНАЛЬНЫХ КОМПЬЮТЕРОВ — местный налог по Закону об основах налоговой системы (пп. «и» п. 1 ст. 21). Налог может уста­навливаться решениями районных и городских представительных органов власти.

Налогоплательщики — юридические лица и физические лица, перепродаю­щие автомобили, вычислительную технику и персональные компьютеры.

Предельная налоговая ставка — 10% суммы сделки.

Суммы платежей по налогу зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских орга­нов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Указанный налог с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъ­ектов РФ подлежит отмене.

налог на покупку иностранных денежных знаков

НАЛОГ НА ПОКУПКУ ИНОСТРАННЫХ ДЕНЕЖНЫХ ЗНАКОВ И ПЛА­ТЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮ­ТЕ — федеральный налог по Закону об основах налоговой системы (пп. «с» п. 1 ст. 19), введенный Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных докумен­тов, выраженных в иностранной валюте».

Налогоплательщики — физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие операции, опре­деленные в качестве объекта налогообложения. Не являются плательщиками данного налога организации, деятельность которых полностью финансиру­ется из бюджетов всех уровней, а также ЦБ РФ.

Объект налогообложения — операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (налич­ная иностранная валюта).

Налоговая база — сумма в рублях, уплачиваемая при совершении сле­дующих операций: покупке наличной иностранной валюты за наличные руб­ли; покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли; выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов; покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов; выдаче иностранной валюты вла­дельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов. В налоговую базу включаются также суммы погашения депозитов, открытых в рублях, если их погашение производится в наличной иностранной валюте.

Не подлежат обложению налогом операции по выдаче наличной ино­странной валюты в погашение депозитов, открытых в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов. Не обла­гаются также операции по покупке наличной иностранной валюты кредит­ными организациями у ЦБ РФ, а также у других кредитных организаций.

Налоговая ставка — 1% от налоговой базы (установлена Федеральным законом от 16 июля 1998 г. № 98-ФЗ). Первоначально налоговая ставка со­ставляла 0,5%.

Удержание налога производится кредитными организациями, произво­дящими операции с наличной иностранной валютой, в момент получения налогоплательщиками наличной иностранной валюты. Суммы налога пере­числяются указанными кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, на территориях которых произведены операции по покупке наличной иностранной валюты, не позднее дня, следующего за днем удержания налога.

В случаях неперечисления или несвоевременного перечисления сумм со­ответствующего налога в бюджеты указанные кредитные организации несут ответственность в соответствии с НК. Суммы налога распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в соотношении соответ­ственно 60% и 40%. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе принимать решения о зачислении в местные бюджеты всей сум­мы или части суммы указанного налога, поступающей в их бюджеты.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной ва­люте, определен в Инструкции ГНС от 7 августа 1997 г. № 45.

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ — федеральный налог, предусмот­ренный п. 1 ст. 13 НК. По Закону об основах налоговой системы аналог данно­го вида налогообложения — платежи за пользование природными ресурсами. С 1 января 2002 г. взимается налог на добычу полезных ископаемых.

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ — федераль­ный налог, взимавшийся по Закону об основах налоговой системы, один из налогов, служащих источниками образования дорожных фондов, платежи по которым зачислялись в дорожные фонды в порядке, определяемом законода­тельными актами РФ о дорожных фондах. Основные правила взимания были приведены в ст. 5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ».

Налогоплательщики — предприятия, организации, учреждения, предпри­ниматели, не являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инве­стициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные обособленные подразделения организаций, предприятий и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (порядок уплаты филиалами и иными обособлен­ными подразделениями российских организаций налогов и сборов в связи с введением НК определен в письме МНС от 2 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151).

Объект налогообложения — выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), или разница между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и тор­говой деятельности.

Налоговая ставка — 2,5% от выручки, полученной от реализации про­дукции (работ, услуг); 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженче- ско-сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчислялся отдельно по каждому виду деятельности. Средства на­лога зачислялись: в Федеральный дорожный фонд РФ по ставке 0,5%; в тер­риториальные дорожные фонды по ставке 2%. Налог перечислялся каждым плательщиком раздельно на счета Федерального дорожного фонда РФ и тер­риториальных дорожных фондов.

Налоговые льготы. Законодательные (представительные) органы субъек­тов РФ с учетом местных условий могли повышать (понижать) ставку нало­га, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50% от ставки федерального налога.

От уплаты налога освобождались: колхозы, совхозы, крестьянские (фер­мерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, зани­мавшиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес до­ходов от реализации которой в общей сумме их доходов составлял 70 и более процентов; предприятия, осуществлявшие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являвшихся продолжением феде­ральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством РФ), в части выручки, полученной от осуществления этой деятельности; иностранные и россий­ские юридические лица, привлекавшиеся на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной перепод­готовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществлявшихся за счет займов, кредитов и безвозмездной финан­совой помощи, предоставлявшихся международными организациями и прави­тельствами иностранных государств, иностранными и российскими юриди­ческими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанны­ми по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами госу­дарственного управления; профессиональные аварийно-спасательные служ­бы, профессиональные аварийно-спасательные формирования (перечень юридических лиц, которые освобождались от уплаты налога, определялся Правительством РФ); органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ; плательщики налога на пользователей автомобильных дорог в части выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в процессе оказания безвозмездной помощи (содействия).

От уплаты налога освобождались российские юридические лица и ино­странные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции, заключенным сторонами в соответствии с Законом о соглашениях о разделе продукции, при предусмотренной указанны­ми соглашениями реализации минерального сырья и продуктов его перера­ботки, являющихся в соответствии с условиями соглашений о разделе про­дукции собственностью инвесторов. При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу указанного Федерального за­кона, применялись условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями.

Банки и другие кредитные организации, страховые организации, профес­сиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды при ис­числении налога не включали в налоговую базу доходы, полученные в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных обли­гаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпу­щенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые цен­ные бумаги (в доле, направленной на реинвестирование в новые выпуски го­сударственных ценных бумаг, в том числе облигации РФ, номинированные в долларах США, а также сертификаты Сберегательного банка РФ). Указан­ные организации не включали в налогооблагаемую базу при исчислении на­лога доходы, полученные в виде процентного (купонного) дохода по облига­циям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, а также в виде разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дис­конта) государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

Порядок применения налога на пользователей автомобильных дорог был установлен в письме ГНС от 21 декабря 1992 г. № ВГ-6-15/448.

Данный налог был отменен в связи с введением с 1 января 2003 г. транс­портного налога.

Статья 5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ» была исключена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) ОРГАНИЗАЦИЙ — федеральный налог, предусмотренный в первоначальной редакции ст. 13 НК. До введения в дей­ствие части второй НК (до 1 января 2002 г.) применялся налог на прибыль предприятий и организаций. С 1 января 2002 г. взимается налог на прибыль ор­ганизаций.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ — федеральный налог по НК (гла­ва 25) и Закону об основах налоговой системы, введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ, взимается с 1 января 2002 г. (до этого взимал­ся налог на прибыль предприятий).

Налогоплательщики:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источ­ников в РФ (ст. 246 НК).

Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК).

Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогооб­ложению.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по налоговым ставкам 20%,15%, 10%, 6%, 0%, определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы и расходы налогоплательщика в целях главы 25 НК учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные опе­рации), учитываются исходя из принципов определения цены товаров (ра­бот, услуг) для целей налогообложения. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из принципов определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообло­жения, если иное не предусмотрено главой 25 НК. Для целей налогообложе­ния рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложе­нию, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В слу­чае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убы­ток (определяемый в соответствии со ст. 283 НК), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полу­ченные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283

НК. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизне­са, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК специальные на­логовые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. В НК установлены осо­бенности определения налоговой базы в соответствии с особенностями на­логового статуса налогоплательщика:

— по банкам (ст. 290—292 НК);

— по страховщикам (ст. 293 и 294 НК);

— по негосударственным пенсионным фондам (ст. 295 и 296 НК);

— по профессиональным участникам рынка ценных бумаг (ст. 298 и 299 НК);

— налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения;

— участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК);

— по иностранным организациям.

В НК установлены особенности определения налоговой базы в соответ­ствии с особенностями проведения отдельных видов операций:

— по операциям с ценными бумагами (ст. 280, 281 и 282 НК);

— по операциям с государственными и муниципальными ценными бу­магами (ст. 281 НК);

— по операциям РЕПО с ценными бумагами (ст. 282 НК);

— по операциям с ФИСС (ст. 301—305 НК);

— при уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК);

— при осуществлении расходов на освоение природных ресурсов.

В НК установлены особенности определения налоговой базы по отдель­ным видам доходов:

— по доходам от долевого участия в других организациях (ст. 275 НК);

— по доходам от операций купли-продажи иностранной валюты;

— по доходам от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (ст. 277 НК).

Особенности порядка формирования налоговой базы в случае, если при вступлении в силу главы 25 НК налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, установлены в ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

Налоговый период — календарный год. Отчетный период — первый квар­тал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК).

Налоговые ставки установлены в размерах 24%, 20%, 15%, 10%, 6%, 0% (ст. 284 НК).

Налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено п. 2—5 ст. 284 НК) в размере 24%. При этом:

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, за­числяется в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, за­числяется в бюджеты субъектов РФ;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачис­ляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе сни­жать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5% (п. 1 ст. 284 НК).

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20% — с любых доходов, кроме доходов, облагаемых по налоговым ставкам 10%, 15%, 6% и 0%;

2) 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) су­дов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейне­ров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (п. 2 ст. 284 НК).

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде диви­дендов, применяются следующие ставки:

1) 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орга­низаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми ре­зидентами РФ;

2) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, получен­ным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных ор­ганизаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, налогообложения доходов от долевого участия в других организациях (п. 3 ст. 284 НК).

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципаль­ным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, доходы по которым подлежат об­ложению по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых преду­смотрено получение дохода в виде процентов;

2) 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципаль­ным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а так­же по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмити­рованных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ (п. 4 ст. 284 НК).

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связан­ной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается по налоговой ставке 0%. Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не свя­занной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным зако­ном «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается по налоговой ставке 24% (п. 5 ст. 284 НК).

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, 20%, 15%, 10%, 6%, 0%, подлежит зачислению в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей установлен в ст. 286 НК. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК). Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда:

— налогоплательщиком является иностранная организация;

— доход выплачивается в форме дивиденда.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не преду­смотрено ст. 286 НК, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, де­вяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей опреде­ляется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение от­четного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором произ­водится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежеме­сячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале те­кущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в по­следнем квартале предыдущего налогового периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежа­щей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей про­изводится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала нало­гового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фак­тической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты аван­совых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение нало­гового периода (п. 2 ст. 286 НК).

Следующие организации, учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:

— организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

— бюджетные учреждения;

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

— некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации това­ров (работ, услуг);

— участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

— инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, получен­ных от реализации указанных соглашений;

— выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (п. 3 ст. 286 НК).

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получаю­щая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительст­вом в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой сум­мы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (на­логовых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику. На­логовый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечисле­нию) денежных средств или иному получению дохода (п. 4 ст. 286 НК).

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муници­пальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению, определяют сум­му налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является российская ор­ганизация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и пе­речислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов (налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каж­дой выплате таких доходов);

2) если по государственным и муниципальным ценным бумагам не пред­ставляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, под­лежащего налогообложению, налогоплательщик — получатель дохода само­стоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов (п. 5 ст. 286 НК). Информация о видах цен­ных бумаг, по которым применяется указанный порядок, доводится до нало­гоплательщиков Министерством финансов (постановление Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 925).

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей установлены в ст. 287 НК.

Налоговая декларация подается в соответствии со ст. 289 НК. Налогопла­тельщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты на­лога обязаны по истечении каждого налогового (отчетного) периода пред­ставлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации:

— по месту своего нахождения (месту нахождения российской органи­зации);

— по месту нахождения каждого обособленного подразделения (месту нахождения обособленного подразделения российской организации).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогово­го) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, пред­ставлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расче­ты. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налого­вую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым пе­риодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделе­ния, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в це­лом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Форма Декларации по налогу на прибыль организаций утверждена При­казом МНС от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542. Форма налоговой деклара­ции по налогу на прибыль для иностранной организации утверждена Прика­зом МНС от 25 декабря 2001 г. № БГ-3-23/568.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ — федераль­ный налог по Закону об основах налоговой системы, установленный Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и ор­ганизаций».

Налогоплательщиками являлись: а) предприятия и организации (в том чис­ле бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на террито­рии РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объеди­нения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; б) филиалы и другие обособленные подразделения организаций и предприятий, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением фи­лиалов (отделений) Сберегательного банка РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет; в) филиалы (территори­альные банки) Сберегательного банка РФ, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге. Плательщиками налога явля­лись также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуще­ствляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные предста­вительства (иностранные юридические лица).

Объект налогообложения — валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в установленном законом порядке.

Налоговая база. В целях налогообложения валовая прибыль уменьшалась на суммы: доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежа­щим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих цен­ных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; доходов от долевого участия в дея­тельности других организаций, кроме доходов, полученных за пределами РФ; доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса; при­были от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если став­ка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличалась от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачислявшегося в бюджет субъекта РФ; прибыли от реализации произведен­ной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реа­лизации произведенной и переработанной на данном предприятии сельско­хозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, опреде­ляемых по перечню, утверждаемому законодательным (представитель­ным) органом субъекта РФ; прибыли, полученной инвестором при исполне­нии СРП.

Определенную специфику имело исчисление налоговой базы иностран­ных юридических лиц, банков, страховых организаций, бюджетных учреждений и других некоммерческих организаций, имеющих доходы от предпринима­тельской деятельности, предприятий, осуществляющих совместную деятель­ность, бирж, предприятий и организаций, являющихся первичными владель­цами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа.

Доходы в иностранной валюте подлежали налогообложению по совокуп­ности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной ва­люте пересчитывались в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расче­те налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. В соот­ветствии с Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ при расче­те налогооблагаемой прибыли следовало руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продук­ции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансо­вых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливалась в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачислялся налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодатель­ными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических опера- налог на приобретение автотранспортных средств

ций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кре­дитных организаций, по ставкам в размере не свыше 27%.

Ставки, а также состав налоговых льгот по налогу на прибыль мог изме­няться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансо­вый год. Сумма налога определялась плательщиками на основании бухгал­терского учета и отчетности самостоятельно. Исчисление фактической суммы налога на прибыль производилось предприятиями на основании рас­четов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате в бюджет, определялась с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Плательщики налога представляли в установленные сроки налоговым ор­ганам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам по формам, утверждаемым МНС, и бухгалтерские отче­ты и балансы.

Порядок уплаты налога. Предприятия уплачивали в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки нало­га. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна была про­изводиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в разме­ре одной трети квартальной суммы указанного налога.

Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, имели право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Органам законодательной (представительной) власти субъектов РФ предоставлялось право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, об­щественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строи­тельным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим то­вариществам.

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивали налоги с отдельных видов доходов предприятий.

Запрещалось включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в со­ответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо брало на себя обязательство нести расходы по уплате налога других платель­щиков налога. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 содержал статью об устранении двойного налогообложения.

С 1 января 2002 г. данный налог был отменен в связи с введением налога на прибыль организаций.

НАЛОГ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ — фе­деральный налог, взимавшийся по Закону об основах налоговой системы, один из налогов, служащих источниками образования дорожных фондов, платежи по

налог на реализацию горюче-смазочных материалов

которым зачислялись в дорожные фонды в порядке, определяемом законода­тельными актами РФ о дорожных фондах. Основные правила взимания были приведены в ст. 7 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ».

Налогоплательщики — предприятия, организации, учреждения, индивиду­альные предприниматели, приобретавшие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал организации.

Объект налогообложения — продажная цена (без НДС и акцизов) авто­транспортного средства. Налоговая ставка устанавливалась в процентах от продажной цены (без НДС и акцизов) в следующих размерах: грузовые авто­мобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили — 20; прицепы и полуприцепы — 10. В случае приоб­ретения автотранспортных средств за пределами РФ налог на приобретение автотранспортных средств исчислялся по установленным ставкам от стоимо­сти автотранспортных средств, определяемой в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Уплата налога производилась по месту регистрации или перерегистра­ции автотранспортного средства. Регистрация или перерегистрация перечис­ленных автотранспортных средств не производилась без предъявления орга­ну, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение автотранспортных средств. Полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, организаций и учреждений от уплаты налога или понижение его размера осуществляется законами субъектов РФ.

В связи с введением второй части НК ст. 7 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ» была исключена Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. С 1 января 2003 г. взимается транс­портный налог.

НАЛОГ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ

федеральный налог, взимаемый по Закону об основах налоговой системы, один из налогов, служащих источниками образования дорожных фондов, платежи по которым зачислялись в дорожные фонды в порядке, определяемом законода­тельными актами РФ о дорожных фондах. Основные правила взимания были приведены в ст. 4 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ».

Налогоплательщики — объединения, предприятия, организации и индиви­дуальные предприниматели независимо от форм собственности, ведомствен­ной принадлежности и организационно-правовых форм, реализующие горю­че-смазочные материалы, в том числе ввозимые на территорию РФ.

Объект налогообложения — обороты по реализации горюче-смазочных материалов (автобензина, дизельного топлива, масел, сжатого и сжиженного газов).

Налоговая ставка — 25% от сумм реализации (в денежном исчисле­нии) без НДС.

Порядок расчета размеров налога на реализацию горюче-смазочных ма­териалов определен в письмах ГНС от 21 декабря 1992 г. № ВГ-6-15/448, от 17 июля 1995 г. № ВЗ-6-15/386 и письме МНС от 26 июля 1999 г. № ВГ-6- 03/590. При перепродаже горюче-смазочных материалов объединениями, предприятиями, организациями и предпринимателями налог исчислялся по установленной ставке от размера разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС).

В связи с введением второй части НК ст. 4 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ» исключена Федеральным зако­ном от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ.

НАЛОГ НА РЕКЛАМУ — местный налог по НК (п. 1 ст. 15) и по Закону об основах налоговой системы (пп. «з» п. 1 ст. 21). Налог устанавливается на основании Закона об основах налоговой системы. Правила установления и взимания определены в Положении о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу (письмо Минфина РФ, ГНС и Комиссии Совета республик ВС РФ по бюджету, планам, налогам и ценам от 2, 4 июня 1992 г. № 4-5-20, ИЛ-6-04/176, 5-1/693 «Официальные материалы по местным налогам и сбо­рам»).

Налог уплачивают юридические лица и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекла­ме (пп. «з» п. 1 ст. 21 Закона об основах налоговой системы).

В указанном письме даны следующие определения:

Реклама — все виды объявлений, извещений и сообщений, передаю­щие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка, световая фиксированная строка), имущества юридических и физи­ческих лиц, одежды.

Рекламодатель — юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама.

Рекламное агентство — юридическое и физическое лицо, осуществляю­щее изготовление рекламы по заявке рекламодателя или размещающее рек­ламу на рекламных носителях.

Рекламный носитель — место, на котором размещается реклама.

Налогоплательщики — следующие рекламодатели: расположенные на территории города (района) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие соглас­но законодательству РФ статус юридических лиц, их филиалы (имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет) и другие аналогичные подраз­деления предприятий и организаций, а также иностранные юридические ли­ца; физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в ка­честве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города.

Объект налогообложения — стоимость услуг по изготовлению и распро­странению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые хозяйственным способом.

Налоговая ставка устанавливается в размере, не превышающем 5% к стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекла­мированию его продукции. Ставка налога на рекламу товаров, оплачивае­мую за свободно конвертируемую валюту, устанавливается путем перерасче­та рубля в аналогичную валюту по рыночному курсу банка на момент размещения рекламы.

Налоговые льготы могут быть установлены местными органами государ­ственной власти на: рекламу, не преследующую коммерческие цели; рекла­му благотворительных мероприятий; информационные вывески, размещае­мые в помещениях, используемые для реализации товаров, включая витрины; объявления и извещения об изменении местонахождения пред­приятия, учреждения, организации, номеров телефонов, телефаксов, теле­тайпа; объявления органов государственной власти, содержащие информа­цию, связанную с выполнением возложенных на них функций; предупреждающие таблички, содержащие сведения об ограничении произ­водства работ, передвижения и т.д. в связи с особенностями данной терри­тории или участка.

Налог на рекламу уплачивают рекламные агентства, осуществляющие работы по рекламе продукции, работ, услуг по заявкам владельцев этой рек­ламной продукции. Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет сумм налога на рекламу и уплачивают налог в сроки, определяемые решениями местных органов государственной власти.

Рекламодатели (юридические лица) вносят налог на рекламу путем пере­числения средств на счет рекламного агентства не позднее дня размещения (опубликования) рекламы на рекламных носителях. Физические лица могут вносить стоимость работ по рекламе, включая и налог на рекламу, через уч­реждения сберегательного банка или в кассу рекламного агентства в тот же срок. При уплате стоимости работ по рекламе, включая и налог на рекламу, непосредственно в кассу рекламного агентства, физическому лицу, размеща­ющему рекламу, выдается корешок приходного ордера. Без предъявления документа об уплате налога на рекламу ее размещение на рекламных носите­лях не допускается.

Суммы налога на рекламу зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских орга­нов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов. Рекламодатели продук­ции, работ, услуг расходы на уплату налога на рекламу относят на финансо­вые результаты своей деятельности.

В случае установления органом власти централизованной уплаты в бюд­жет налога на рекламу, через органы средств массовой информации или иные органы, рекламирующие продукцию, работу, услуги предприятий, на­лог вместе со стоимостью оказываемых услуг за рекламу предприятия пере­числяют органам средств массовой информации, выделяя сумму налога отдельной строкой. Орган средств массовой информации в сроки, установ­ленные исполнительным органом власти и согласованные с финансовыми и налоговыми органами, перечисляет полученные суммы налога на рекламу в доход соответствующего местного бюджета.

Ответственность за правильность исчислений, полноту и своевремен­ность перечисления сумм налога в бюджет возлагается на юридических и физических лиц, являющихся плательщиками налога на рекламу.

НАЛОГ НА СВЕРХПРИБЫЛЬ — прямой налог, относящийся к группе подо­ходных налогов, применявшийся в качестве чрезвычайного рядом государств, разновидность налога на прирост прибылей.

Объект налогообложения — часть прибыли юридических лиц (корпора­ций) и физических лиц, превышающая ее средний размер за определенный предшествующий период. Налог использовался в качестве чрезвычайной меры при острых финансовых затруднениях государства и одновременном росте прибылей предприятий и организаций за счет инфляции, главным об­разом в периоды войн. Исчислялся двумя методами: процентным и норма­тивным. При первом ставка налога устанавливалась в определенном процен­те к капиталу. При втором методе ставка устанавливалась в процентах к части прибыли, превышающей среднюю («нормальную») прибыль за ряд предшествовавших лет (как правило, 3—4 года).

Впервые введен в Соединенном Королевстве Великобритании и Север­ной Ирландии (1915 г.) и царской России (1916 г.). Налог использовался ря­дом государств в годы Второй мировой войны. Во всех государствах приме­нялись высокие ставки налога: в США в 1943—1945 гг. они достигали 80% сверхприбыли, в Великобритании в 1939—1945 гг. — 100%. Несмотря на большой процент изъятия, поступления по данному налогу в государствен­ные бюджеты были незначительными.

В СССР налог на сверхприбыль введен в 1926 г. с целью «изъять доходы частнокапиталистических элементов, полученные в результате применения спекулятивных цен». Плательщиками налога выступали владельцы торговых и промышленных предприятий, а также торговые посредники. Объект обло­жения — прибыль за данный год, превышавшая норму, исчислявшуюся исхо­дя из установленных цен. Норма прибыли определялась губернскими фи­нансовыми отделами совместно с органами торговли. Размер налога не должен был превышать 50% оклада подоходного налога. Налог был отменен постановлением ЦИК и СНК СССР от 17 мая 1934 г.

НАЛОГ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА И ОБЪЕКТОВ СО­ЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЫ — местный налог по Закону об основах налоговой системы (пп. «ч» п. 1 ст. 21), устанавливавшийся решениями рай­онных и городских представительных органов власти, взимаемый с юридиче­ских лиц в процентах от объема реализации товаров (работ, услуг).

Налоговая ставка устанавливалась представительными органами власти и не могла превышать 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствую­щей территории.

В письме МНС от 3 августа 1999 г. № ВГ-6-03/621 «О порядке исчис­ления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов соци­ально-культурной сферы» указывалось, что налоговая база принимается равной облагаемой базе по налогу на пользователей автомобильных дорог, если иной порядок не установлен местными представительными органами власти.

Банки и другие кредитные организации, страховые организации, профес­сиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды при исчислении налога не включают в налогооблагаемую базу доходы, полу­ченные в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с посто­янным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроками погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погаше­ния во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле, направленной на реин­вестирование в новые выпуски государственных ценных бумаг, в том числе облигации РФ, номинированные в долларах США, а также серти­фикаты Сберегательного банка РФ). Указанные организации не включали в налоговую базу при исчислении налога доходы, полученные в виде про­центного (купонного) дохода по облигациям федеральных займов с посто­янным и переменным купонным доходом, а также в виде разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дисконта) государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

При исчислении суммы этого налога исключались расходы предприя­тий и организаций, рассчитанные исходя из норм, устанавливаемых мест­ными Советами народных депутатов, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находившихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия.

Расходы предприятий и организаций по уплате налога относились на финансовые результаты деятельности предприятий.

В связи с введением второй части НК пп. «ч» п. 1 ст. 21 Закона об осно­вах налоговой системы исключен Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ.

НАЛОГ НА СТРОЕНИЯ, ПОМЕЩЕНИЯ И СООРУЖЕНИЯ — местный налог по Закону об основах налоговой системы (ст. 21), введенный Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Налогоплательщики — физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), имеющие на территории РФ в собствен­ности имущество, определенное в качестве объекта налогообложения.

Объекты налогообложения — строения, помещения и сооружения (жи­лые дома, квартиры, дачи, гаражи, а также доли в указанных видах недви­жимого имущества), принадлежащие на праве собственности физическим лицам.

Налоговая база — стоимость объектов налогообложения, исчисленная в соответствии с установленными нормами и правилами.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения.

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от сум­марной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Ставки налога устанавливаются в пределах, указанных в таблице.

Налоговые льготы. Помимо общих льгот по налогам на имущество физи­ческих лиц на федеральном уровне установлен ряд льгот по налогу на строе­ния, помещения и сооружения. Этот налог не уплачивается следующими категориями физических лиц: пенсионерами, получающими пенсии, назна­чаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ; гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на воен­ные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и дру­гих странах, в которых велись боевые действия (льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР или соответ­ствующими органами РФ); родителями и супругами военнослужащих и госу­дарственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государст­венными органами; супругам государственных служащих, погибших при ис­полнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак).

От налогообложения освобождаются ряд категорий строений, помеще­ний и сооружений. Налог не уплачивается со специально оборудованных со­оружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деяте­лям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, сту­дий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других органи­заций культуры, на период такого их использования; с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

Порядок исчисления и уплаты налога. Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на налоговые льготы, самостоя­тельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каж­дым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения до­лей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегод­но до 1 марта представлять бесплатно в налоговый орган сведения, необхо­димые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с на­следников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были унич­тожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог упла­чивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имуще­ство, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

НАЛОГ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НА­ЗНАЧЕНИЯ В КУРОРТНОЙ ЗОНЕ — местный налог, предусмотренный Законом об основах налоговой системы (пп. «г» п. 1 ст. 21); не установлен. Ука­занный налог с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ подлежит отмене.

НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА — местный налог по Закону об основах налоговой системы (ст. 21), введенный Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Налогоплательщики — физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), имеющие на территории РФ в собствен­ности имущество, определенное в качестве объекта налогообложения.

Объект налогообложения — самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, кате­ра, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок). В соответствии с письмом Главного управления Государственной инспекции по маломерным судам РФ от 29 марта 1995 г. № 30-9/67 к другим транспортным средствам относятся сейнеры, буксиры, водные мотоциклы, несамоходные суда (плашкоуты, плавдачи и баржи) и другие транспортные средства, подлежащие регистра- налог с биржевой деятельности (биржевой налог)

ции в инспекциях по маломерным судам, региональных управлениях мор­ского и речного транспорта, спорткомитетах, региональных управлениях воздушного транспорта или других организациях, осуществляющих регист­рацию транспортных средств на территории РФ. Налоговые ставки. Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, определяемым представительными органами местного самоуправления и не превышающим установленных размеров. Помимо общих льгот по налогам на имущество физических лиц на федеральном уровне от уплаты налога на транспортные средства освобождались владельцы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 лошадиных сил, или 7,4 кВт.

В связи с введением с 1 января 2003 г. транспортного налога взимание данного налога прекращено (ст. 3 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ).

НАЛОГ С БИРЖЕВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (БИРЖЕВОЙ НАЛОГ) — феде­ральный налог, предусмотренный Законом об основах налоговой системы (пп. «д» п. 1 ст. 19); не устанавливался.

НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ — федеральный налог, взимавшийся по Закону об основах налоговой системы, один из нало­гов, служащих источниками образования дорожных фондов, платежи по кото­рым зачисляются в дорожные фонды в порядке, определяемом законода­тельными актами РФ о дорожных фондах. Основные правила взимания приведены в ст. 6 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ».

Налогоплательщики — предприятия, объединения, учреждения и органи­зации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РФ, иностранные юридические лица и иностранные граж­дане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и меха­низмы на пневмоходу.

Не являются плательщиками налога предприятия автотранспорта обще­го пользования в отношении транспортных средств, осуществляющих пере­возки пассажиров (кроме такси).

С 1 января 2003 г. вместо данного налога взимается региональный транспортный налог.

НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДО­ВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ — федеральный налог, установленный Законом РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 (в ред. Федерального закона от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ). Относится к группе налогов на переход права собственно­сти безвозмездным способом.

Налогоплательщики — физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения (ст. 1 Закона).

Объектами налогообложения признаются:

— жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих това­риществах (недвижимое имущество);

— автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транс­портные средства;

— предметы антиквариата и искусства (культурные ценности);

— ювелирные изделия;

— бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;

— паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;

— суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кре­дитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физи­ческих лиц;

— стоимость имущественных и земельных долей (паев);

— валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении (ст. 2 Закона).

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке насле­дования, исчисляется по следующим налоговым ставкам:

Т аблица 1

Размеры ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования

Стоимость имущества

Категории плательщиков

Наследники 1-й очереди

Наследники 2-й очереди

5% от стоимости имущества, превы­шающей 850 МРОТ

10% от стоимости имущества, превы­шающей 850 МРОТ 42,5 МРОТ + 10% от стоимости иму­щества, превышаю­щей 1700 МРОТ

85 МРОТ + 20% от стоимости имущест­ва, превышающей 1700 МРОТ 127,5 МРОТ + 15% от стоимости иму­щества, превышаю­щей 2550 МРОТ

255 МРОТ + 30% от стоимости имущест­ва, превышающей 2550 МРОТ

Другие наследники

20% от стоимости имущества, превы­шающей 850 МРОТ

170 МРОТ + 30% от стоимости имущест­ва, превышающей 1700 МРОТ 425 МРОТ + 40% от стоимости имущест­ва, превышающей 2550 МРОТ

Примечание: До внесения изменений в соответствующие федеральные зако­ны, определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответ­ствии с законодательством РФ в зависимости от минимального размера оплаты тру­да, производится: а) с 1 июля 2000 г. по 31 декабря 2000 г. исходя из базовой суммы, равной 83 р. 49 к.; б) с 1 января 2001 г. исходя из базовой суммы, равной 100 р. (ст. 5 Федерального закона о минимальном размере оплаты труда от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ).

Источник: п. 1 ст. 3 Закона.

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке даре­ния, исчисляется по ставкам, приведенным в табл. 2.

Льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, установлены в ст. 4 Закона.

От налогообложения освобождаются:

— имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережив­шему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;

— жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квар­тирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

— имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполне­нием ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жиз­ни, охране государственной собственности и правопорядка;

— жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке насле­дования инвалидам I и II групп;

— транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Порядок исчисления и уплаты налога установлен в ст. 5 Закона. Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, упол­номоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер МРОТ.

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, про­изводится органами коммунального хозяйства или страховыми организация­ми. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими орга­низациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать но­тариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свиде­тельства или удостоверения договоров) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собствен­ность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании справки о стоимости имущества. Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах уменьшается на сумму налогов на имущество физиче­ских лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей п. 5 ст. 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. «О налоге на имущество физических лиц». В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократ­но в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотари­ально удостоверенных договоров.

Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом (приказом МНС от 14 октяб­ря 1999 г. № АП-3-08/326 утверждена форма налогового уведомления на уплату налогов на имущество физических лиц и налога с имущества, перехо­дящего в порядке наследования или дарения).

Физические лица, проживающие в РФ, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вкла­ды, действующей в Сберегательном банке РФ.

Физические лица, проживающие за пределами РФ, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке даре­ния, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

НАЛОГ С ПРОДАЖ — региональный налог; устанавливается НК и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, субъект РФ определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу (ст. 347 НК). Налог взи­мается в соответствии с главой 27 НК (введена Федеральным законом от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ; утрачивает силу 1 января 2004 г.). До 1 января 2002 г. взимался на основании Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Относится к налогам на потребление (косвенным налогам).

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели. Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогопла­тельщиками, если они осуществляют реализацию товара (работ, услуг) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог (ст. 348 НК).

Объект налогообложения — операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с исполь­зованием расчетных или кредитных банковских карт (ст. 349 НК).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) опе­рации по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

— хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

— детской одежды и обуви;

— лекарств, протезно-ортопедических изделий;

— жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче внаем населению жи­лых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;

— зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относя­щихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

— путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреж­дения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;

— товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производствен­ным, научным или воспитательным процессом и производимых образова­тельными учреждениями;

— учебной и научной книжной продукции;

— периодических печатных изданий, за исключением периодических пе­чатных изданий рекламного или эротического характера;

— услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и ор­ганизациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сель­скими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками куль­туры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими те­атрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

— услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования му­ниципального образования (за исключением такси), а также услуг по пере­возкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железно­дорожным и автомобильным транспортом;

— услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, него­сударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рын­ка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

— ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

— услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответ­ствующие виды пошлин и сборов.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежа­щие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, нало­гоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (ст. 350 НК).

Налоговая база — стоимость реализованных товаров (работ, услуг), ис­численная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога (ст. 351 НК).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц (ст. 352 НК).

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ в размере не выше 5%. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок:

— в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (ра­бот, услуг) в пределах налоговой ставки;

— в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупа­телем (заказчиком, отправителем) товаров, работ, услуг (ст. 353 НК).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы. Сумма налога включается налогоплательщи­ком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (за­казчику, отправителю). Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложе­нию в соответствии с НК. В случае, если в соответствии с условиями догово­ра комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реали­зация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (рабо­ты, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверен­ного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комис­сионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при по­лучении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачива­ет, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог упла­чивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сум­ма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара. Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день по­ступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в бан­ках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (ра­бот, услуг) покупателю (ст. 354 НК).

Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособ­ленных подразделений организации установлены в ст. 355 НК. Организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой орга­низации, уплачивает налог на территории того субъекта РФ, в котором осу­ществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стои­мости реализованных через это обособленное подразделение товаров, работ, услуг.

С введением в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж не взимаются (Федеральный закон от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ):

— региональные налоги и сборы, предусмотренные пп. «г» п. 1 ст. 20;

— местные налоги и сборы, предусмотренные пп. «г», «е», «и», «к», «л», «м», «н», «о», «п», «р», «с», «т», «у», «ф», «х», «ц» п. 1 ст. 21 Закона об основах налоговой системы.

НАЛОГИ НА ДОХОДЫ — группа налогов на доходы, получаемые физиче­скими лицами и юридическими лицами. В РФ к таким налогам относятся:

— налог на доходы физических лиц;

— налог на прибыль организаций;

— налог на игорный бизнес;

— упрощенная система налогообложения;

— единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

— единый сельскохозяйственный налог.

НАЛОГИ НА ДОХОДЫ ОТ ДЕНЕЖНЫХ КАПИТАЛОВ — разновидность налога на доходы, применяемая в ряде развитых стран (в Австрии, Канаде, Испании, Франции).

Налогом облагаются дивиденды, проценты, доходы по вкладам в банках, выигрыши по займам и некоторые другие доходы. Налог удерживается у ис­точника дохода при его выплате владельцу денежного капитала. Налоговые ставки пропорциональные и колеблются в отдельных странах в пределах от 20% до 40%. В странах, не использующих данный вид налогообложения, до­ходы от денежных капиталов облагаются подоходными налогами с физических лиц и корпорационным налогом.

В п. 1 ст. 13 НК предусмотрен федеральный налог на доходы от капитала.

НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ — местные налоги по НК (п. 1 ст. 15) и по Закону об основах налоговой системы (ст. 21). Введены За­коном РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физиче­ских лиц».

Налогоплательщики — физические лица — собственники имущества, при­знаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объ­ектом налогообложения, находится в общей долевой собственности несколь­ких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом иму­ществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если та­кое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом нало­гообложения, находится в общей совместной собственности нескольких фи­зических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объекты налогообложения — следующие виды имущества: 1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения; 2) само­леты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и дру­гие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).

Фактически установлены два самостоятельных налога: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства (за исключением автомобилей). Физические лица, имеющие в собственности легковые авто­мобили, мотоциклы, мотороллеры, грузовые автомобили и тракторы, а также другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, уплачивают налог с владельцев транспортных средств (относится к налогам, служащим источ­никами образования дорожных фондов), а также в определенных случаях — на­лог на отдельные виды транспортных средств.

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Налоговые льготы подразделяются на общие льготы по налогам на иму­щество физических лиц, льготы, установленные по налогу на строения, по­мещения и сооружения, и льготы по налогу на транспортные средства.

Порядок исчисления и уплаты налогов по каждому виду налогообложе­ния имеет свою специфику. Общим является то, что исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы по на­логам на имущество физических лиц, должны самостоятельно представлять необходимые документы, подтверждающие это право, в налоговые органы.

При возникновении права на льготу в течение календарного года пере­расчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В слу­чае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате на­логов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыду­щих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допус­кается не более чем за три предыдущих года.

Порядок исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц изложен в Инструкции ГНС от 30 мая 1995 г. № 31.

В связи с введением регионального транспортного налога с 1 января 2003 г. налог на транспортные средства не взимается (ст. 3 Федерального на­лога от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ).

НАЛОГИ НА ЦЕННЫЕ БУМАГИ — реальные налоги, применяемые в ряде государств. Подразделяются на следующие виды: 1) налог на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемый с акционерных компаний (став­ки устанавливаются, как правило, в зависимости от вида ценных бумаг, а в некоторых случаях от номинальной цены); 2) налог на биржевые сделки, взимаемый при переходе права собственности на ценные бумаги. В ФРГ установлен налог с оборота по биржевым сделкам, взимаемый при приобре­тении ценных бумаг по ставкам, установленным в процентах к рыночной цене на день заключения сделки либо к номинальной цене. От обложения нало­гом на ценные бумаги обычно освобождаются облигации государственных и местных займов.

В РФ взимается налог на операции с ценными бумагами.

НАЛОГИ С ОБОРОТА (англ. Turnover Taxes) — группа косвенных налогов, взимаемых с оборота товаров (работ, услуг) предприятий и организаций (юри­дических лиц), а в некоторых случаях и с объема реализации товаров (работ, услуг) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Подразделяются на следующие виды: собственно налог с оборота, налог на добавленную стоимость (НДС). К данной группе налогов также относятся ин­дивидуальные акцизы и налоги с оборота в розничной торговле (налоги с про­даж). В подавляющем большинстве стран налоги с оборота взимаются со стоимости валового оборота предприятия. Налогом облагаются преимущест­венно товары массового потребления, реализуемые внутри страны, и услуги предприятий сферы обслуживания.

Налог с оборота получил широкое распространение в период Первой мировой войны 1914—1918 гг. первоначально в Германии и Франции, а за­тем и в других странах. Введение налога преследовало фискальные цели: удовлетворить потребности в дополнительных средствах, покрыть острый де­фицит бюджета. Рост поступлений по этому виду налогообложения обеспе­чивается автоматически: за счет повышающихся в условиях инфляции цен, а также в результате расширения объектов обложения.

Первоначально налогом облагалась стоимость валового оборота товара предприятия многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумуля­тивным методом, при котором налог взимался на каждой стадии производст­ва или обращения товара (исключая обороты внутри компании). Такая сис­тема действовала в ФРГ, Бельгии, Австрии и других государствах до конца 60-х гг. Многократность обложения обременяла товар налогами и затрудняла организацию платежа, так как требовала использования большого количест­ва документов. Более простой способ обложения, к которому перешло боль­шинство государств, — взимание налога с оборота один раз — на стадии про­изводства, оптовой или розничной торговли, но по более высокой ставке. Однократное обложение по обороту товара в производстве, с одной стороны,

налоги с отдельных видов доходов предприятий

сдерживает централизацию промышленных и торговых предприятий, так как возрастает сумма налога в связи с обложением не только производственных, но и реализационных расходов; с другой стороны, стимулирует объединение торговых фирм, так как крупные магазины имеют меньше издержек обраще­ния, а следовательно, их облагаемый оборот уменьшается.

Распространение налогов с оборота в развитых странах объясняется не только их фискальным значением, но и возможностью использовать их для воздействия на процесс производства. Освобождая экспортеров от обложе­ния налогами с оборота, государство стимулирует экспорт товаров.

Налог с оборота, взимавшийся в СССР, представлял собой особый вид платежа предприятий в бюджет, введенный налоговой реформой 1930—1932 гг. (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.). На­логоплательщики — государственные производственные объединения, пред­приятия, организации, предприятия общественных и кооперативных (кроме колхозов) организаций (фабрики, заводы, фирмы, оптово-сбытовые органи­зации, специализированные оптовые организации министерств торговли со­юзных республик, предприятия и организации потребительской кооперации и др.), действовавшие на основе хозрасчета, имевшие самостоятельный ба­ланс и расчетный счет в Госбанке СССР. Преобладающий метод исчисления налога (исчислялось свыше 85% суммы платежа) — метод разницы в ценах, который применялся при наличии двух прейскурантов цен и утвержденных твердых оптовых цен предприятия на определенные виды товаров. Наряду с этим по многим товарам налог исчислялся по ставкам в рублях и копейках с единицы измерения (т, м³, штуки) и в процентах к выручке от реализации.

НАЛОГИ С ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ — груп­па фактически самостоятельных налогов, взимавшихся на основании ст. 9 За­кона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Предприятия помимо налога на прибыль предприятий и организаций упла­чивали налоги со следующих видов доходов:

а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежавшим предприятию-акционеру и удостоверявшим право владельца этих ценных бу­маг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также до­ходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг ор­ганов местного самоуправления (не включались в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением) в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и пере­менным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных кратко­срочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинве­стирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпус­каемые государственные ценные бумаги);

б) доходов от долевого участия в других организациях, созданных на тер­ритории РФ;

в) доходов видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяв­шихся как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учиты­ваемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов дея­тельности, за исключением расходов на оплату труда.

Налог с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадле­жавшим предприятию-акционеру и удостоверявшим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления, и налог с доходов от долевого учас­тия в других предприятиях, созданных на территории РФ, взимался по став­ке 15%. Налог не взимался с доходов в виде дивидендов и доходов от долево­го участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с СРП за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения. Налоги взимались у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несло предприятие, выплачива­ющее доход (налоговый агент). Расчеты по этим налогам представляли в на­логовые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учре­дителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налогов в бюджет производилась в пятидневный срок со дня, установленно­го для представления расчета. Суммы налогов зачислялись в доход федераль­ного бюджета.

Доходы видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, ви­деозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, ком­пакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определявшиеся как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расхо­дами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельно­сти, за исключением расходов на оплату труда, облагались налогом по ставке 70%. Сумма налога зачислялась в доходы бюджетов субъектов РФ.

С 1 января 2002 г. в РФ взимается налог на прибыль организаций.

НАЛОГИ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ СОГЛАШЕНИЕ — обя­зательная статья либо пункт соглашений об избежании двойного налогообложе­ния доходов и имущества.

Соглашения обычно распространяются на налоги с доходов физических лиц и юридических лиц (подоходные налоги), на поимущественные налоги (нало­ги на имущество физических и юридических лиц), а также на налоги на дохо­ды от денежных капиталов, налоги на прирост капитала и другие виды нало­гов на доходы от владения и использования имущества. Конкретные виды налогов, на которые распространяются соглашения, как правило, перечисля­ются в соглашении.

В Типовом соглашении и большинстве соглашений РФ (бывшего СССР) налоги, на которые распространяется соглашение, определяются сле­дующим образом:

«1) Настоящее Соглашение распространяется на налоги с доходов и иму­щества или части общего дохода, или общего имущества, взимаемых в соот­ветствии с законодательством каждого из Договаривающихся Государств, не­зависимо от метода их взимания.

2) Налоги, на которые распространяется настоящее Соглашение:

А) в первом Договаривающемся Государстве (указываются конкретные налоги),

Б) во втором Договаривающемся Государстве (указываются конкретные налоги).

3) Настоящее Соглашение будет применяться также к любым по сущест­ву аналогичным налогам, предусмотренным п. 1 настоящей Статьи, которые будут взиматься после даты подписания этого Соглашения в дополнение к существующим налогам или вместо них, включая налоги, по существу анало­гичные тем, которые в настоящее время действуют в одном Договариваю­щемся Государстве, но отсутствуют в другом Договаривающемся Государстве и которые в последующем будут введены другим Государством. Компетент­ные органы Договаривающихся Государств будут уведомлять друг друга о су­щественных изменениях в их налоговых законодательствах».

Статьи, определяющие виды налогов, на которые распространяется со­глашение, значительно различались в соглашениях, заключенных Россией (СССР) с разными странами. Это определялось:

— спецификой налогообложения в странах, с которыми заключались со­глашения;

— стремлениями договаривающихся сторон расширить или сузить сферу действия соглашений;

— налоговыми изменениями, которые происходили в Договаривающихся Государствах в различные периоды.

Для практического применения соглашений об устранении двойного на­логообложения этот раздел (как правило, ст. 2 Соглашения) имеет особое значение. В некоторых случаях трудно определить, распространяется ли дей­ствие Соглашения на вновь вводимые налоги, а также на налоги, взимаемые на региональном и местном уровнях.

Как правило, соглашения всегда распространяются на федеральные (центральные) налоги на доходы юридических лиц, подоходные налоги с фи­зических лиц и федеральные (центральные) налоги на имущество юридиче­ских и физических лиц. Различия между соглашениями, заключенными с разными странами, часто заключаются в распространении или нераспрост­ранении действия соглашений на налогообложение фондов заработной пла­ты, налоги, установленные в отношении доходов от инвестиций частных лиц и организаций, налогообложение прироста капитала региональными налогами и местными налогами.

Несмотря на то что практически все соглашения об избежании двойного налогообложения содержат положения, аналогичные п. 3 ст. 2 Типового со­глашения (распространение действия соглашения на вновь вводимые анало- налоги, служащие источниками образования дорожных фондов

гичные налоги), для практического применения соглашений к тем или иным новым налогам и сборам иногда необходимо располагать письменным под­тверждением компетентного органа о том, что тот или иной налог или сбор включен в число налогов, на которые распространяется действие конкретно­го соглашения.

НАЛОГИ, СЛУЖАЩИЕ ИСТОЧНИКАМИ ОБРАЗОВАНИЯ ДОРОЖНЫХ ФОНДОВ — группа федеральных налогов, взимаемых по Закону об основах на­логовой системы, платежи по которым зачислялись в дорожные фонды в по­рядке, определяемом законодательными актами РФ о дорожных фондах, установлены Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фон­дах в РФ».

Данную группу составляли: налог на реализацию горюче-смазочных мате­риалов; налог на пользователей автомобильных дорог; налог с владельцев транс­портных средств; налог на приобретение автотранспортных средств. Феде­ральный налог на отдельные виды транспортных средств не относился к указанной группе налогов.

Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 предусматривал образование финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомо­бильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог) и определял общие правовые основы создания дорожных фондов соответ­ствующих органов государственной власти, назначение и использование этих фондов, источники средств, поступающих в них.

На территории РФ финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, осуществлялось за счет целевых внебюджетных средств (за исключением налогов, собираемых на территориях закрытых администра­тивно-территориальных образований), концентрируемых: в Федеральном дорожном фонде РФ; в дорожных фондах субъектов РФ (территориальные дорожные фонды).

Средства Федерального дорожного фонда РФ и территориальных дорож­ных фондов имели специальное назначение и не подлежали изъятию или расходованию на нужды, не связанные с содержанием и развитием автомо­бильных дорог общего пользования. Средства Федерального дорожного фонда РФ направлялись на финансирование содержания, ремонта, реконст­рукции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относя­щихся к федеральной собственности, а также затрат на управление дорож­ным хозяйством. Из указанного фонда могли выделяться субвенции и дотации для выравнивания уровня развития сети автомобильных дорог об­щего пользования на территории РФ, относящихся к собственности субъек­тов РФ. Размер субвенций и дотаций, а также нормативы отчислений от за­числяемого в Федеральный дорожный фонд РФ федерального налога на пользователей автомобильных дорог ежегодно устанавливался федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. При этом расчет субвенций и дотаций субъектам РФ осуществлялся с учетом ставки феде­рального налога на пользователей автомобильных дорог.

В Федеральный дорожный фонд РФ зачислялись: налог на реализацию го­рюче-смазочных материалов; акцизы с продажи легковых автомобилей в лич­ное пользование граждан; федеральный налог на пользователей автомобиль­ных дорог.

В территориальный дорожный фонд зачислялись: федеральный налог на пользователей автомобильных дорог по ставке, установленной законодатель­ными (представительными) органами субъектов РФ; налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретение автотранспортных средств.

В случае введения иностранными государствами сбора за проезд по их автомобильным дорогам могли устанавливаться аналогичные сборы на тер­ритории РФ. Порядок и размер сборов устанавливаются Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 24 июня 1998 г. № 638). Средства ука­занного сбора зачислялись в Федеральный дорожный фонд РФ.

Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог, на­логу с владельцев транспортных средств и налогу на приобретение автотран­спортных средств включалась предприятиями, учреждениями, объединения­ми и организациями в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Порядок исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фон­ды, определялся в Инструкции ГНС от 15 мая 1995 г. № 30.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ пп. «м» ст. 19 Закона об основах налоговой системы исключен. С 1 января 2003 г. подлежит взиманию транспортный налог.

НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ В СВЯЗИ С ПЕРЕМЕЩЕНИЕМ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ — термин, используемый в актах законодательства о налогах и сборах РФ и актах законодательства о тамо­женном деле РФ, означающий группу федеральных налогов, относящихся к таможенным платежам:

— таможенные пошлины;

— акцизы (при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

— НДС (при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

В действующих актах законодательства могут использоваться аналогич­ные термины:

— «налог, подлежащий уплате в связи с перемещением товаров через та­моженную границу»;

— «налог, взимание которого возложено на таможенные органы».

НАЛОГОВАЯ БАЗА — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база — один из основных элементов на­логообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК (ст. 53, 54 НК).

Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового пе­риода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих на­логообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении налоговая база при ввозе подакцизных товаров

ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к про­шлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом пе­риоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде соверше­ния ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором вы­явлены ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ и МНС.

Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе данных об облагаемых доходах, получаемых в установленных случаях от организаций, а также данных собственного учета облагаемых до­ходов, осуществляемого по произвольным формам.

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ВВОЗЕ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ НА ТАМО­ЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ определяется в соответствии со ст. 191 НК.

При ввозе подакцизных товаров с учетом особенностей налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ нало­говая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специ­фические ставки — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалор­ные ставки, — как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая упла­те таможенная пошлина определяются в соответствии с НК.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможен­ную территорию РФ партии подакцизных товаров. Если в составе одной пар­тии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присут­ствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется так­же в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки товаров вне таможенной тер­ритории РФ.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ — письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налого­вых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каж­дым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим на­логоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о нало­гах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. В случаях, установлен­ных НК, налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Бланки налоговых декла­раций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декла­рация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой де­кларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой де­кларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательст­вом о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются МНС. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентифи­кационного номера налогоплательщика (ИНН). Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведе­ний, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам издаются МНС по согласованию с Минфином РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Эти правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декла­рации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогопла­тельщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Если заявление о дополнении и изменении налоговой деклара­ции производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. Если это заявление делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплатель­щик узнал об обнаружении налоговым органом вышеуказанных обстоя­тельств либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации дела­ется после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты на­лога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указан­ное заявление он сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом вышеуказанных обстоятельств либо о на­значении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Указанные правила не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через тамо­женную границу РФ, осуществляемое путем подачи таможенной декларации.

НАЛОГОВАЯ КВОТА — налоговая ставка, выраженная в процентах к дохо­ду, полученному налогоплательщиком (один из элементов налогообложения).

НАЛОГОВАЯ ОГОВОРКА — условие в торговом контракте, договоре об оказании услуг, кредитном соглашении, устанавливающее, что каждая из сторон обязана уплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся на территории своей страны в связи с выполнением данного контракта, догово­ра и т.д.

Налоговые оговорки обычно затрагивают вопросы уплаты таможенных пошлин, акцизов, сборов, налогов на сделки и подоходных налогов. Применение налоговых оговорок может быть ограничено нормами национального законо­дательства о налогах и сборах.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА — система мероприятий, проводимых госу­дарством в области налогов и сборов; составная часть финансовой политики государства. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социаль­но-экономическим строем общества, состоянием экономики и государствен­ных финансов.

Арсенал методов осуществления налоговой политики чрезвычайно мно­гообразен. Он включает нормы законодательства, регламентирующие уско­ренную амортизацию основного капитала (фондов), применение скидок на истощение недр, полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных предприятий и отраслей. Налоговые мероприятия широко ис­пользуются для стимулирования инвестиций (часть прибыли отчисляется в инвестиционный фонд и не облагается налогом) и проведения региональной политики. Системы уменьшения налоговых обязательств по налогообложе­нию прибыли при слиянии компаний, поглощении монополиями мелких, малорентабельных или убыточных предприятий, государство в интересах корпораций способствует концентрации производства и капитала. От обло­жения полностью или частично может освобождаться прибыль, направляе­мая на проведение НИОКР, обучение и переподготовку персонала и другие социально значимые цели. Устанавливаемые в соответствии с целями нало­говой политики налоговые льготы стимулируют создание частных научно-ис­следовательских учреждений за счет средств необлагаемых благотворитель­ных фондов или специально выделенных средств компаний. Важной составной частью налоговой политики выступает политика государства в сфере взимания таможенных пошлин и сборов.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ — Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП) и ее подразделения, выполняющие функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными пра­вонарушениями, а также иные функции, возложенные на них Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции».

В соответствии со ст. 36 НК органы налоговой полиции полномочны:

1) производить в соответствии с уголовно-процессуальным законода­тельством РФ дознание по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к их ведению;

2) проводить в соответствии с уголовно-процессуальным законодатель­ством РФ предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных к их подследственности (налоговые преступления);

3) осуществлять в соответствии с федеральным законом оперативно-ро­зыскную деятельность;

4) по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках;

5) осуществлять иные полномочия, предусмотренные Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции».

Органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК к полномочиям налоговых органов, обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств напра­вить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Органы налоговой полиции несут ответственность за убытки, причинен­ные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (реше­ний) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или без­действия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщи­кам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, преду­смотренном НК и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов налоговой полиции несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Участие органов налоговой полиции в налоговых проверках опреде­лено в письмах МНС и ФСНП РФ от 5, 10 октября 1999 г. № АС-6-16/784, АА-3107.

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА — форма налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами в целях полноты и правильности уплаты налогов и сбо­ров, регламентированная ст. 87 НК.

Налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три ка­лендарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и на­логового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения про­верки. Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о дея­тельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными ли­цами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, от­носящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных на­логовых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или упла­ченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный на­логовый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора — организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего про­верку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за дея­тельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым орга­ном на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований НК.

Таможенные органы проводят камеральные и выездные проверки в отно­шении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через та­моженную границу РФ, в соответствии с правилами, предусмотренными НК.

НАЛОГОВАЯ РЕГИСТРАЦИЯ — форма организации государственного кон­троля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, заключаю­щаяся в установлении правил регистрации лиц, сделок, а также определенных видов имущества для целей налогообложения. Налоговую регистрацию осу­ществляют налоговые органы, а также другие государственные и негосударст­венные органы и организации (органы юстиции и статистики, органы, осуще­ствляющие записи актов гражданского состояния, нотариаты, центральные банки и их подразделения, органы валютного и экспортного контроля, тамо­женные органы, дорожные и автомобильные инспекции и т.д.).

НАЛОГОВАЯ САНКЦИЯ — мера ответственности за совершение налогово­го правонарушения (ст. 114 НК). Налоговые санкции устанавливаются и при­меняются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмот­ренных НК.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятель­ства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за со­вершение налогового правонарушения.

При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекае­мым к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа уве­личивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налого­плательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечис­ления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в су­дебном порядке.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правона­рушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявле­ния исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об от­казе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответ­ствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыс­кании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае, если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно упла­тить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в тре­бовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыска­нии с данного лица налоговой санкции, установленной НК, за совершение данного налогового правонарушения.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физиче­ского лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд об­щей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска в порядке, предусмотренном граж­данским процессуальным законодательством РФ и арбитражным процессу­альным законодательством РФ.

Указанные правила применяются также в случае привлечения налого­плательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу РФ.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к орга­низациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбит­ражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законода­тельством РФ. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпри­нимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ. Исполнение вступив­ших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций произ­водится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве РФ.

Санкции за совершение налоговых правонарушений приведены в таблице.

Т аблица

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА — совокупность налогов и сборов, взимаемых в го­сударстве, а также форм и методов их построения.

В промышленно развитых странах наиболее важные налоги поступают в государственные (центральные, федеральные) бюджеты (подоходный налог с физических лиц, корпорационный налог, НДС, акцизы, таможенные пошлины). Источником доходов региональных (штатных, провинциальных, земельных, департаментальных, областных) и местных (городских, сельских, окружных, районных, коммунальных) бюджетов служат: поимущественные, поземель­ные и промысловые налоги. С усилением интеграционных процессов, созда­нием межгосударственных региональных объединений все большее распро­странение получают межгосударственные налоги (основным межгосударст­венным налогом в странах — членах Европейского Сообщества выступает НДС).

Налоговая система РФ формируется в соответствии с Налоговым кодек­сом РФ.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА — величина налоговых начислений на единицу из­мерения налоговой базы. Налоговая ставка — один из основных элементов на­логообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК, а в слу­чаях, указанных в НК, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК. Налоговые ставки по региональным налогам и местным налогам устанавливаются соответ­ственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами предста­вительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК.

Различают твердые ставки, устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размеров доходов (обычно при­меняются при обложении реальными налогами земельных участков, домов и т.д.); пропорциональные, действующие в одинаковом проценте к налого­вой базе (объекту налогообложения) без учета ее величины (пропорциональное обложение используется в системах косвенных налогов); прогрессивные, воз­растающие по мере роста облагаемого дохода (прогрессивное обложение ха­рактерно для систем налогов на доходы физических лиц); регрессивные ставки, уменьшающиеся с увеличением налоговой базы (регрессивное обложение ис­пользовано в системе единого социального налога).

НАЛОГОВАЯ ТАЙНА — право налогоплательщика на неразглашение ин­формации, предоставленной налоговым органам, гарантированное ст. 102 НК.

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом све­дения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согла­сия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответствен­ности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (со­глашениями), одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудни­честве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными орга­нами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, орга­нами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны на­логоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обя­занностей.

Поступившие в налоговые органы, органы государственных внебюджет­ных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно МНС, органами государственных внебюджет­ных фондов и ГТК.

Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведе­ния, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмот­ренную федеральными законами.

НАЛОГОВАЯ ТРАНСПАРАНТНОСТЬ (от франц. Transparence — прозрач­ность) — термин налогового планирования, означающий отсутствие трансфор­мации дохода при прохождении его через какое-либо звено, т.е. доход не из­меняет своего вида (формы, категории).

Транспарантными в налоговых целях обычно являются партнерства с неограниченной ответственностью (полные товарищества, объединения лиц для осуществления совместной деятельности). Само партнерство обычно не является налогоплательщиком подоходных налогов, а для целей налогообло­жения, полученный партнерством доход рассматривается как доход, полу­ченный партнерами, при этом сохраняется вид (категория, форма) дохода. Доход от предпринимательской деятельности, полученный партнерством для целей налогообложения, рассматривается как доход от предприниматель­ской деятельности партнеров; полученные партнерством дивиденды рассмат­риваются как дивиденды, полученные партнерами; полученные партнерст­вом проценты рассматриваются как проценты, полученные партнерами, и т.д. В результате у партнера сохраняется право использования различного рода налоговых вычетов (скидок и иных налоговых льгот), предусмотренных действующим налоговым законодательством для соответствующей формы (категории, вида) дохода.

Иная ситуация складывается в акционерном обществе (обществе с огра­ниченной ответственностью) — доходы акционерного общества могут иметь форму доходов от предпринимательской деятельности, процентов, роялти, но, будучи распределенными среди акционеров, они всегда имеют форму ди­видендов (происходит трансформация дохода).

НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ — круг полномочий государства, субъекта федерации, штата, провинции, региона, земли, департамента, органов власти и самоуправления (административно-территориальных единиц) в сфере установления и взимания налогов и сборов, а также предоставления налоговых льгот.

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО — совокупность актов законодатель­ства, регламентирующих установление, введение и взимание налогов и сбо­ров. В РФ с вступлением в силу части первой Налогового кодекса РФ исполь­зуется термин «законодательство о налогах и сборах».

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ — деятельность по оптимизации налого­вых обязательств и платежей физических лиц и юридических лиц.

Оптимизация налогообложения основывается на знании особенностей налоговых систем и налоговых законодательств государств. К основным мето­дам относятся: ускоренная амортизация (в большинстве стран помимо основных норм амортизации предусматриваются дополнительные и льгот­ные нормы; ускоренная амортизация); использование общих (льготы по от­числениям в благотворительные фонды) и отраслевых (скидка на истощение недр предусмотрена в законодательствах ряда стран для нефтяной промыш­ленности, других отраслей добывающей промышленности) налоговых льгот; отнесение на издержки производства различного рода расходов и затрат (на рекламу, представительские расходы, на социальное обеспечение, лечение и т.д.). Во многих развитых странах законодательства предоставляют воз­можности получать скидки (вычеты, налоговые кредиты) при осуществлении расходов на НИОКР, инвестиции, подготовку и переподготовку персонала и т.д.

В последние десятилетия в практике налогоплательщиков широкое рас­пространение получило использование офшорных зон и территорий с льгот­ным налогообложением отдельных видов доходов. В России такими террито­риями являлись Калмыкия, Дагестан, Бурятия, Ингушетия, закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО), различного рода свободные экономические зоны, свободные таможенные зоны и территории.

Наибольшие возможности по избежанию налоговых обязательств имеют транснациональные корпорации (ТНК) и транснациональные банки (ТНБ), которые в целях уклонения от налогов широко применяют методы междуна­родного налогового планирования. К таким методам относятся установление трансфертных цен во взаимоотношениях зависимых компаний, организации холдингов в странах и зонах с льготными режимами налогообложения дохо­дов и имущества, использование норм и преимуществ международных согла­шений об избежании двойного налогообложения и др.

НАЛОГОВОЕ ПРАВО — совокупность юридических норм, устанавливаю­щих виды налогов и сборов в данном государстве, порядок их взимания и регу­лирующие отношения, связанные с возникновением, изменением и прекра­щением налоговых обязательств; институт финансового права.

Налоговые отношения могут существовать только при наличии соответ­ствующего законодательного или другого нормативного акта, т.е. в форме правовых отношений. Основное содержание налогового правоотношения — одностороннее обязательство налогоплательщика внести в государственный бюджет определенную денежную сумму.

Налоговое право содержит специальные нормы (так называемые эле­менты закона о налоге, или налоговую модель), устанавливающие по каждо­му налогу:

— субъектов налога (налогоплательщиков);

— объекты налогообложения (или основания для взимания налога);

— налоговую ставку (норму налога);

— порядок исчисления и уплаты (взимания, удержания) налога;

— сроки уплаты;

— налоговые льготы;

— ответственность плательщиков;

— порядок обжалования действий налоговых органов, связанных с ис­числением и взиманием налога.

Система налогового права в РФ установлена законодательством о нало­гах и сборах.

НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ — виновно совершенное противо­правное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за кото­рое в НК установлена ответственность (ст. 106 НК).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут орга­низации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК. Физиче­ское лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнад­цатилетнего возраста.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих дейст­вий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение при­знается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (без­действия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определя­ется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются (ст. 111 НК):

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонаруше­ния, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодоли­мых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием об­щеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонаруше­ния, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного со­стояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налого­вый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письмен­ных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сбо­рах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государствен­ным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к на­логовым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне за­висимости от даты издания этих документов).

При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо не подлежит ответст­венности за совершение налогового правонарушения.

НАЛОГОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ — уведомление о необходимости уплатить налог, направляемое налоговым органом в случаях, предусмотренных законо­дательством о налогах и сборах РФ, налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подле­жащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма на­логового уведомления устанавливается МНС. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченно­му представителю) или физическому лицу (его законному или уполномочен­ному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверж­дающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление на­правляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

НАЛОГОВЫЕ ВЛАСТИ (англ. Tax Authorities) — термин теории налогообло­жения и актов налогового законодательства ряда стран, означающий государ­ственные органы, организации, учреждения и их подразделения, наделенные правом принятия решений в сфере налогообложения, а также иногда должно­стных лиц этих органов. К налоговым властям обычно относятся: министерство финансов и его территориальные органы, налоговые органы, та­моженные органы, органы государственных внебюджетных фондов, кадастро­вые службы и т.д. Могут подразделяться на общенациональные (центральные, федеральные, конфедеральные), региональные (штатные, земельные, провин­циальные, областные) и местные (налоговые власти административно-терри­ториальных единиц или местные подразделения центральных или региональ­ных государственных органов). Полномочия налоговых властей определяются актами налогового законодательства и специальными законами.

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ — налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакциз­ным товарам; установлены ст. 200 НК.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и упла­ченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (импор­те) на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакциз­ных товаров. В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической об­работки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пре­делах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федераль­ным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров (п. 2 ст. 200 НК).

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) яв­ляются подакцизные товары, вычетам подлежат:

— суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственни­ком указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении;

— суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свобод­ное обращение;

— суммы акциза, исчисленные и уплаченные собственником этого да- вальческого сырья (материалов) при его производстве (п. 3 ст. 200 НК).

Вычетам подлежат:

— суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства ви- номатериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции (п. 4 ст. 200 НК);

— суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантий­ного срока) или отказа от них (п. 5 ст. 200 НК);

— суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подак­цизным товарам, подлежащим обязательной маркировке (п. 6 ст. 200 НК).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по по­дакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных то­варов и (или) подакцизного минерального сырья (п. 7 ст. 200 НК).

Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 201 НК.

Налоговые вычеты (кроме вычетов в случае возврата товаров и вычетов на суммы авансовых платежей) производятся на основании расчетных докумен­тов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогопла­тельщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на тамо­женную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные про­давцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплачен­ные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпу­щенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты про­изводятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

В случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакциз­ные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налого­вые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты ак­циза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимо­сти сырья по ценам, включающим акциз (п. 1 ст. 201 НК).

Вычеты сумм акциза, уплаченных на территории РФ по спирту этилово­му, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкоголь­ной продукции, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведен­ного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчис­ленную по формуле: С = (А х К) : 100%) х О,

где: С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использован­ному для производства вина;

А — налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

К — крепость вина;

О — объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налого­плательщиков после уплаты налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 210 НК).

Вычеты сумм акциза (кроме вычетов в случае возврата товаров и вычетов на суммы авансовых платежей) производятся в части стоимости соответст­вующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производст­ву других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты ак­циза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам (п. 3 ст. 210 НК).

Вычеты сумм акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налого­плательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные на­логоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (импорте) на таможен­ную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в отношении подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории РФ, осуществляются при наличии документального подтвержде­ния таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных то­варов с таможенной территории РФ и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ (п. 4 ст. 201 НК).

Вычеты сумм акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возвра­та покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гаран­тийного срока) или отказа от них, производятся в полном объеме:

— после отражения в учете соответствующих операций по корректиров­ке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров;

— не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров;

— не ранее момента фактической уплаты всей суммы акциза продавцу этих подакцизных товаров (п. 5 ст. 201 НК).

Вычеты сумм авансового платежа, уплаченных при приобретении ак­цизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, произ­водятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы ак­циза, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ либо по реализованным (переданным) подакцизным това­рам (п. 6 ст. 201 НК).

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ — полное или частичное освобождение от налого­обложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения. Налоговые льготы могут предо­ставляться по одному или нескольким налогам и сборам. В РФ с принятием Налогового кодекса используется термин «льготы по налогам и сборам».

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО ЕСН — налоговые льготы по единому социаль­ному налогу, установленные в ст. 239 НК.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм вы­плат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового перио­да 100 000 р. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 р. в течение нало­гового периода на каждого отдельного работника:

— общественные организации инвалидов (в том числе созданные как со­юзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвали­ды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкла­дов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

— учреждения, созданные для достижения образовательных, культур­ных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, ин­формационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные ор­ганизации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, зани­мающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, мине­рального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соот­ветствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) индивидуальные предприниматели, адвокаты, являющиеся инвалида­ми I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельно­сти и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 р. в течение налогового периода;

4) российские фонды поддержки образования и науки — с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам госу­дарственных и (или) муниципальных образовательных учреждений (п. 1 ст. 239 НК).

В случаях, если в соответствии с законодательством РФ иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории РФ дея­тельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую по­мощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхова­ния РФ, фондов обязательного медицинского страхования, они освобожда­ются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

Освобождаются от уплаты налога налогоплательщики-работодатели с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачивае­мых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если та­кие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законо­дательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и меди­цинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсион­ного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования — в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом (п. 2 ст. 239 НК утрачивает силу с 1 января 2003 г. в соответ­ствии с Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ).

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ — государственные органы, осуществляющие в со­ответствии с действующим налоговым законодательством сбор налогов.

Налоговыми органами в РФ являются МНС и его подразделения. В слу­чаях, предусмотренных НК, полномочиями налоговых органов обладают та­моженные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Налого­вые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законо­дательством РФ. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодейству­ют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, уста­новленных НК и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. В НК определены права на­логовых органов, таможенных органов и органов государственных внебюджет­ных фондов и права их должностных лиц.

Налоговые органы обязаны (ст. 32 НК):

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4)проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действую­щих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисле­ния и уплаты налогов и сборов;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК;

6) соблюдать налоговую тайну;

7)направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта на­логовой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмот­ренных НК, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК и иными федеральными законами.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предпо­лагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержа­щего признаки преступления (налогового преступления), обязаны в десяти­дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Каждому уровню административно-территориального деления РФ соот­ветствуют определенные звенья системы налоговых органов:

• на федеральном уровне — Министерство РФ по налогам и сборам (МНС России), которому подчинены:

— Межрегиональные инспекции МНС по федеральным округам;

— специализированные межрегиональные инспекции МНС;

— организации в ведении МНС;

— управления МНС по субъектам РФ;

• на региональном уровне (уровне субъектов РФ) — управления МНС России по субъектам РФ, которым подчинены:

— инспекции МНС межрайонного уровня;

— подведомственные организации;

— налоговые органы местного уровня;

• на местном уровне (уровне муниципальных образований внутри субъ­ектов РФ):

— инспекции МНС России по районам в городах;

— инспекции МНС по районам;

— инспекции МНС по городам без районного деления.

Налоговые органы на региональном и муниципальном уровнях являются

территориальными органами федеральных органов исполнительной власти соответствующего уровня.

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ — общественно опасные деяния, преду­смотренные ст. 194, 198 и 199 УК РФ, виновно (с умыслом или по неосто­рожности) совершенные вменяемым лицом, достигшим возраста уголовной ответственности.

В соответствии с п. 2 ст. 10 НК производство по делам о нарушениях за­конодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соот­ветственно законодательством РФ об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством РФ. В соответствии с п. 3 ст. 32 НК налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налого­вой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В соответствии с п. 1 ст. 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фон­ды» уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления де­кларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

В соответствии с п. 2 ст. 198 УК РФ то же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 198, а также ст. 194 или 199 УК РФ, — наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи МРОТ или в размере зара­ботной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в госу­дарственные внебюджетные фонды превышает двести МРОТ, а в особо крупном размере — пятьсот МРОТ.

Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст. 198, а также ст. 194 или 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Уголовная ответственность по ст. 198 УК РФ наступает в случае умыш­ленного непредставления декларации, когда такое представление является по закону обязательным, либо в случае включения в декларацию заведомо искаженных данных (невключения данных о каких-либо источниках дохо­дов, уменьшения размеров доходов, преувеличения расходов и т.д.). Услови­ем уголовной ответственности является уклонение от уплаты налога в круп­ном размере.

Субъект данного преступления — вменяемое физическое лицо, достиг­шее шестнадцатилетнего возраста. Преступление совершается умышленно, с целью уклонения от уплаты налога.

Уголовная ответственность за аналогичное преступление до 1 января 1997 г. была установлена в ст. 162.1 УК РСФСР.

В соответствии с п. 1 ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации» уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюд­жетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, — наказыва­ется лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет.

В соответствии с п. 2 ст. 199 УК РФ то же деяние, совершенное: а) груп­пой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за соверше­ние преступлений, предусмотренных ст. 199, а также ст. 194 или 198 УК РФ; в) неоднократно; г) в особо крупном размере, — наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определен­ные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в го­сударственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу МРОТ, а в особо крупном размере — пять тысяч МРОТ.

Объекты, подлежащие налогообложению, устанавливаются в актах зако­нодательства о налогах и сборах. Законодательно также определяются нормы налогообложения и сроки уплаты налогов, сумма которых исчисляется пла­тельщиками самостоятельно.

Уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций любой формы и любого вида собственности несут те руководители, обязанные оформлять и представлять в налоговые органы документы об уплате налогов, ко­торые внесли в соответствующую документацию заведомо искаженные сведе­ния в отношении объектов налогообложения, незаконно уменьшающие налого­вую базу. Оконченным преступление считается с момента представления подобных документов в налоговый орган. Условием уголовной ответственно­сти является уклонение от уплаты налогов в крупном размере.

Субъектом данного преступления являются должностные лица, лица, выполняющие управленческие функции в коммерческой или иной организа­ции. Преступление совершается умышленно, с целью уклонения от уплаты налогов.

Уголовная ответственность за аналогичное преступление до 1 января 1997 г. была установлена ст. 162.2 УК РСФСР.

В соответствии с п. 1 ст. 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица» уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот МРОТ или в размере заработной платы или иного до­хода осужденного за период от двух до семи месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лише­нием свободы на срок до двух лет.

В соответствии с п. 2 ст. 194 УК РФ то же деяние, совершенное: а) груп­пой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за соверше­ние преступлений, предусмотренных ст. 194, а также ст. 198 или 199 УК РФ; в) неоднократно; г) в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей пре­вышает одну тысячу МРОТ, а в особо крупном размере — три тысячи МРОТ.

К числу таможенных платежей относятся: таможенная пошлина и та­моженные сборы, НДС, акцизы, сборы за таможенное оформление, хране­ние и сопровождение товаров, другие платежи в соответствии со ст. 110 ТК РФ.

Преступление совершается умышленно, т.е. виновный сознательно укло­няется от уплаты таможенных платежей. Уголовная ответственность по ст. 194 УК РФ наступает как в случае частичного или полного сокрытия объ­екта платежа, так и в случае неуплаты таможенных платежей при наличии полной информации об объекте платежа. В качестве субъектов данного пре­ступления могут выступать лицо, перемещающее товары (декларант) либо де­кларирующее, представляющее и предъявляющее товары и транспортные средства от своего лица (брокер, посредник), а также владелец таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, либо иные перечисленные в ТК лица, либо руководители юридических лиц.

Уголовная ответственность за аналогичное преступление до 1 января 1997 г. была установлена в ст. 162.6 УК РСФСР.

Если противоправное деяние, совершенное физическим лицом, не со­держит состава налогового преступления, лицо несет ответственность за со­вершение налогового правонарушения.

НАЛОГОВЫЕ РАСХОДЫ БЮДЖЕТА — метод анализа налоговой политики, заключающийся в подсчете сумм, недополученных бюджетом в результате предоставления налоговых льгот, предусматриваемых законом.

Используется со второй половины 1960-х гг. в ряде развитых стран. Дает возможность определить конкретные суммы, исключаемые из налогообло­жения. Наибольшее распространение «налоговые расходы» получили в США (с 1967 г.). Налоговые расходы отражаются в федеральном бюджете США в виде снижения налоговых поступлений; проходят по специально выделенно­му «бюджету налоговых расходов». Бюджетные акты Конгресса США опре­деляют «налоговые расходы» как потерю в доходах, возникающую на основе федеральных законов о налогах, специально предусматривающих исключе­ние их из обложения, снижение общего дохода, создание специального на­логового кредита или применение преференциальной налоговой ставки, либо общее снижение налогового обязательства.

В промышленно развитых странах этот метод анализа налоговых льгот получает широкое применение: используется в ФРГ с 1966 г., в Соединен­ном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, Канаде с 1979 г., во Франции с 1980 г. В планах государственных расходов (бюджетов) могут отражаться в разделах «прямые налоговые скидки и льготы» (Direct Tax Allo­wances and Relieves) или как «специальные налоговые мероприятия» (Special Taxation Measures).

НАЛОГОВЫЕ СЕРТИФИКАТЫ — официальные письменные свидетельст­ва, выдаваемые Министерством финансов или другим соответствующим ор­ганом государства юридическим лицам или физическим лицам о частичном или полном освобождении их в течение определенного времени от уплаты нало­гов. Применяются в ряде стран, в том числе в офшорных зонах, а также на территориях со специальными (льготными) режимами налогообложения до­ходов и имущества.

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ — термин, используемый в законодательстве о нало­гах и сборах РФ и налоговых законодательствах ряда стран.

1) В РФ термин «налоговый агент» означает — лицо, на которое в соот­ветствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налого­плательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплатель­щики, если иное не предусмотрено НК.

Налоговые агенты обязаны (ст. 24 НК):

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выпла­чиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по ме­сту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе пер­сонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, не­обходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, преду­смотренном НК для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налого­вый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога на доходы фи­зических лиц налоговыми агентами установлены в ст. 226 НК.

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в резуль­тате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны ис­числить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога с учетом следующих особенностей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удержива­ется и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Указанные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их уч­реждения в РФ именуются в главе 23 НК налоговыми агентами.

2. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех до­ходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарас­тающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца при­менительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы на­лога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых приме­няются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчис­ление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогопла­тельщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непо­средственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых нало­говым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных де­нежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы вы­платы.

5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сум­му налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента воз­никновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налого­вый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в ча­стности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 ме­сяцев.

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удер­жанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных де­нежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактиче­ского удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных на­логоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источ­ником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособлен­ные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в от­ношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 р., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 р., она добавляется к сумме налога, под­лежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее де­кабря текущего года.

9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налого­вых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с упла­той налога за физических лиц (ст. 226 НК).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего уче­та сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Нало­говые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту житель­ства физических лиц. При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них това­ры, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие:

— государственную регистрацию в качестве предпринимателей без обра­зования юридического лица;

— постановку на учет в налоговых органах.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (ст. 230 НК).

2) В ряде стран термин «налоговый агент» может означать также налого­вого консультанта, помогающего налогоплательщику при выполнении обя­зательств, установленных в актах налогового законодательства.

3) В СССР налоговыми агентами назывались должностные лица налого­вой инспекции, осуществлявшие прием налоговых и страховых платежей от сельского населения. Первоначально налоговый агент производил также учет налогоплательщиков и объектов обложения, исчислял платежи, учиты­вал их поступление, вручал гражданам платежные извещения. С организа­цией централизованной системы бухгалтерского налогового учета в 1945 г. налоговые агенты были освобождены от ведения лицевых счетов плательщи­ков, а с 1948 г. — от всего налогового учета. В связи с тем, что после рефор­мы сельскохозяйственного налога (1953 г.) размер налоговых платежей сель­ского населения значительно уменьшился, с 1 марта 1956 г. штат налоговых агентов был упразднен и прием этих платежей возложен на сельские Советы.

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ —

вычет, применяемый при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Налогоплательщики, являющиеся физическими лица­ми — налоговыми резидентами РФ, вправе использовать следующие виды на­логовых вычетов:

— стандартные налоговые вычеты;

— социальные налоговые вычеты;

— имущественные налоговые вычеты;

— профессиональные налоговые вычеты.

НАЛОГОВЫЙ ИММУНИТЕТ (от лат. ТшшипНаБ — освобождение от чего- либо, льгота) — освобождение от обязанности платить налоги, предоставлен­ное отдельным юридическим лицам и физическим лицам в соответствии с на­циональным налоговым законодательством или международным правом.

Налоговый иммунитет применялся в Древнем Риме и распространялся на свободных граждан в периоды между войнами. При феодализме налого­вым иммунитетом пользовались духовенство и дворянство. Современное об­щее международное право и специальные международные договоры преду­сматривают налоговый иммунитет дипломатических представительств и консульских учреждений, других приравненных к ним учреждений и организа­ций, сотрудников и членов их семей. Большинство государств на основе вза­имности предоставляет налоговый иммунитет также служащим дипломати­ческих и консульских представительств и членам их семей, которые не являются гражданами или подданными этих стран. Сфера действия налого­вого иммунитета охватывает общегосударственные и местные прямые налоги; однако указанные лица не освобождаются от уплаты налогов на принадлежа­щую им недвижимую собственность на территории государства пребывания и на доходы, источники которых находятся в этом государстве. Налоговый иммунитет может быть предоставлен и в соответствии с национальным зако­нодательством: в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной

Ирландии, например, налоговым иммунитетом пользуются Британский му­зей, благотворительные и некоторые другие организации.

В РФ (бывшем СССР) в соответствии с действующим законодательством и международными договорами на условиях взаимности от уплаты государ­ственных и местных налогов освобождаются дипломатические представи­тельства и их главы, члены дипломатического персонала и сотрудники соот­ветствующих представительств, учреждений и организаций, а также члены их семей. Указанные лица не пользуются налоговым иммунитетом в отноше­нии налогов на принадлежащие им на правах личной собственности строе­ния и на доходы от личной деятельности на территории РФ, если такое осво­бождение не предоставлено законодательством о налогах и сборах либо соглашением об избежании двойного налогообложения.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (НК РФ) — основной акт законодательства о налогах и сборах в РФ. НК (часть первая) принят ГД ФС РФ 16 июля 1998 г., одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г., подписан Президентом РФ Б. Ельциным 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Введен в действие Федеральным за­коном от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ» (ряд вопросов, связанных с введением в действие части первой НК, разъяснены в постановлении Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9).

До 1 июля 2002 г. часть первая НК действовала в редакции от 29 декабря 2001 г. № 190-ФЗ. С 1 июля 2002 г. часть первая НК действует с учетом изме­нений, внесенных Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ.

Часть первая НК, состоящая из 7 разделов, 20 глав, устанавливает систе­му налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, общие принципы на­логообложения и сборов в РФ, а также:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок ис­полнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения дейст­вия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и дру­гих участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездейст­вия) должностных лиц налоговых органов.

Действие НК распространяется на отношения по установлению, введе­нию и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других от­раслей законодательства РФ, используемые в НК, применяются в том значе­нии, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК (п. 1 ст. 11 НК).

НК (часть вторая), принятая ГД ФС РФ 19 июля 2000 г., одобренная Со­ветом Федерации 26 июля 2000 г., подписанная Президентом РФ В. Пути­ным 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, действует в редакции федеральных законов от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ и от 30 декабря 2001 г. № 198-ФЗ. НК (часть вторая) состоит из 3 разделов и 8 глав.

Частью второй НК установлены следующие:

• федеральные налоги (раздел VIII):

— НДС (глава 21);

— налог на доходы физических лиц (глава 23);

— единый социальный налог (глава 24);

— налог на прибыль организаций (глава 25);

— налог на добычу полезных ископаемых (глава 26);

• специальные налоговые режимы (раздел УШ.1):

— единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1);

— упрощенная система налогообложения (глава 26.2 — вводится в дей­ствие с 1 января 2003 г.);

— единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 — вводится в действие с 1 января 2003 г.);

• региональный налог — налог с продаж (глава 27).

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ — система обязательных процедур, регламенти­руемых гл. 14 (ст. 82—105) НК, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. Налоговый контроль осуществляется посредством:

— налоговых проверок;

— получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и пла­тельщиков сборов;

— проверки данных учета и отчетности;

—осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения до­хода (прибыли);

— в других формах, предусмотренных НК.

Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюде­нием законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном НК. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные для на­логовых органов.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных вне­бюджетных фондов и органы налоговой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них ма­териалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах (налоговых пра­вонарушениях) и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресече­нию, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. Вопросы взаимодействия налоговых органов и федеральных орга­нов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля раскры­ваются в письме МНС и ФСНП РФ от 5, 10 октября 1999 г. № АС-6-16/784, АА-3107.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хране­ние, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положе­ний Конституции РФ, НК, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тай­ну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое фи­зическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания сви­детеля заносятся в протокол. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятель­ства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательст­вом РФ. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребыва­ния, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за от­каз или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показа­ний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выезд­ных налоговых проверок, на договорной основе могут быть привлечены экс­перт (экспертиза), специалист, обладающий специальными знаниями и на­выками, не заинтересованный в исходе дела, переводчик, а в случаях, предусмотренных НК, вызываются понятые.

В соответствии со ст. 103 НК при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, пла­тельщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, при­чиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должно­стных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). За при­чинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту или их представи­телям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральны­ми законами. Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц налого­вых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмот­ренных федеральными законами.

Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля, состоят из сумм, выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспер­там и понятым налоговыми органами, а также судебных издержек (ст. 130, 131 НК).

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА РАСХОДАМИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА —

комплекс мероприятий с целью установления соответствия крупных расхо­дов физического лица его доходам, предусмотренный ст. 86.1—86.3 НК, вве­денный Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ. Действует с 1 января 2000 г. Налоговому контролю подлежат расходы физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, приобретающего в собственность определенные виды имущества. Система налогового контроля за расходами физического лица фактически заменила систему государственного контроля за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам.

К имуществу, расходы на приобретение которого контролируют налого­вые органы, относятся следующие объекты:

1) недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;

2) механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимо­му имуществу;

3) акции открытых акционерных обществ, государственные и муници­пальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

4) культурные ценности;

5) золото в слитках.

Налоговый контроль за расходами физического лица производится должностными лицами налогового органа посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию указанного имущества, регистрацию сделок с этим имуществом, а также ре­гистрацию прав на это имущество.

Органы и лица, регистрирующие сделки с имуществом, расходы на при­обретение которого контролируют налоговые органы, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделки направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках. К таким ор­ганам и лицам относятся:

— органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на не­движимое имущество и сделок с ним (государственная регистрация прав на недвижимость);

— органы, осуществляющие регистрацию механических транспортных средств;

— лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами (регистраторы);

— нотариусы (по сделкам купли-продажи культурных ценностей);

— уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золо­том в слитках.

Форма извещения, которым вышеуказанные организации или уполно­моченные лица сообщают налоговым органам о совершенных сделках, а так­же перечень документов, прилагаемых к такому извещению, утверждаются МНС.

Непредставление организацией или уполномоченным лицом указанной информации признается налоговым правонарушением и влечет ответствен­ность, предусмотренную ст. 126 НК «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».

В случае, если произведенные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в его налоговой декларации за предыдущий налоговый пе­риод, или налоговые органы не располагают информацией о доходах физиче­ского лица за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок напра­вить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источ­никах и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

Физические лица при получении письменного требования налогового органа, основанного на имеющихся у него сведениях, обязаны представить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех ис­точников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества, указанного в требовании налогового органа.

Лицо, представляющее специальную декларацию, вправе приложить к ней копии документов, заверенные в установленном законом порядке, под­тверждающие указанные в ней сведения. По требованию налоговых органов составителем специальной декларации или его представителем должны быть представлены для ознакомления подлинники документов, копии которых были приложены к указанной декларации. Форма специальной декларации разрабатывается МНС по согласованию с Минфином РФ.

НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ — изменение срока уплаты налога, осуществляемое налоговым органом, на срок от трех месяцев до одного года при наличии у на­логоплательщика хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения лицу ущерба в результате стихийного бедствия, техноло­гической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты вы­полненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога (ст. 65 НК).

Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется догово­ром установленной формы между соответствующим уполномоченным орга­ном и указанным лицом.

Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предостав­лении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие производятся в порядке и в сроки, предусмотренные для предо­ставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога.

Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней по­сле принятия такого решения. Договор о налоговом кредите должен преду­сматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является пред­метом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Копия договора

0 налоговом кредите представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в пятидневный срок со дня заклю­чения договора.

Порядок прекращения действия налогового кредита определен в ст. 68 НК. Действие налогового кредита прекращается по истечении срока дейст­вия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в предусмотренных случаях. Действие налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога или сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока. Действие договора о налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Эти же правила применяются в отношении прекращения действия инве­стиционного налогового кредита.

НАЛОГОВЫЙ ОКЛАД — сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта налогообложения (один из элементов налогообложения).

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период — один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (ст. 55 НК).

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадаю­щий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым перио­дом для нее является период времени со дня создания до конца календарно­го года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца ка­лендарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или реоргани­зации (ликвидация юридического лица, реорганизация юридического лица). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирова­на (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее явля­ется период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с

1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (ре­организована) раньше календарного года, следующего за годом создания, на­логовым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Эти правила не применя­ются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к ко­торым присоединяются одна или несколько организаций.

Указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по кото­рым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации из­менение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с на­логовым органом по месту учета налогоплательщика.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобре­тено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого от­четного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статья­ми главы 25 НК предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хо­зяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и досто­верной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйст­венных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетно­го (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полно­той и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организации.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоя­тельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового пе­риода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налого­плательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждае­мой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объек­тов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом ре­шения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для це­лей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятель­ности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложе­ния этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать:

— порядок формирования суммы доходов и расходов;

— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налого­обложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расхо­ды в следующих налоговых периодах;

— порядок формирования сумм создаваемых резервов;

— сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учет­ные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения на­логовой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязатель­ном порядке должны содержать следующие реквизиты:

— наименование регистра;

— период (дату) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денеж­ном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к инфор­мации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налого­вую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК (ст. 313 НК).

В НК установлены:

1) порядок налогового учета:

— доходов от реализации (ст. 316 НК);

— отдельных видов внереализационных доходов (ст. 317 НК);

2) особенности порядка ведения налогового учета отдельных видов дохо­дов (расходов):

— расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК);

— расходов на освоение природных ресурсов (ст. 325 НК);

— по срочным сделкам при применении метода начисления (ст. 326 НК);

— доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по до­говорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также про­центов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (ст. 328 НК);

— при реализации ценных бумаг (ст. 329 НК);

3) особенности ведения налогового учета:

— организациями, созданными в соответствии с федеральными закона­ми, регулирующими деятельность данных организаций (ст. 321 НК);

— операций с основными средствами (ст. 323 НК);

— доходов и расходов страховых организаций (ст. 330 НК);

— доходов и расходов банков (ст. 331 НК);

— доходов и расходов при исполнении договора доверительного управле­ния имуществом (ст. 332 НК);

— доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 333 НК).

Кроме того, установлены:

— порядок определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК);

— порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК);

— порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков гото­вой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК);

— порядок организации налогового учета по срочным сделкам при при­менении кассового метода (ст. 327 НК);

— особенности организации налогового учета амортизируемого имущест­ва (ст. 322 НК).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полу­ченных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, бан­ковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен в ст. 328 НК.

Налогоплательщик по налогу на прибыль организаций на основании анали­тического учета внереализационных доходов и внереализационных расходов ве­дет расшифровку доходов (расходов), полученных (выплаченных) либо под­лежащих получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов по ценным бумагам, по полученным (выданным) кредитам и займам, банков­скому вкладу и (или) иным образом оформленным долговым обязательст­вам, а также процентам по банковскому счету. В аналитическом учете отра­жаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов по каждому виду долгового обязательства отдельно. Налогоплательщик самостоятельно в регистрах налогового учета отражает на дату определения налоговой базы сумму дохода (расхода), полученного (вы­плаченного) либо подлежащего выплате (получению) в отчетном периоде до­хода в виде процентов, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Проценты, начисляемые кредитной организацией по договору банковско­го счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств организацией по банковскому счету.

Доходы (расходы) учитываются в виде процентов, подлежащих получе­нию (выплате) по долговым обязательствам любого вида организациями, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются опера­циями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

При этом проценты учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с условиями договора по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода. По договорам сроком действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (еже­месячную) выплату процентов доход (расход) признается полученным (вы­плаченным) на последний день каждого отчетного периода либо на дату вы­платы дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

Сумма процентов, полученная налогоплательщиком по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату выплаты таких процентов, если иное не предусмотрено ст. 328 НК. Основанием для вклю­чения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка кредитной организацией о движении денежных средств на банков­ских счетах.

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бу­маг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде про­центов на основании договора купли-продажи. Сумма дохода исчисляется налогоплательщиком в виде разницы между суммой накопленного купонно­го дохода, полученной от покупателя, и суммой накопленного купонного до­хода, уплаченного продавцу. В случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эми­тентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купонного (про­центного) дохода. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика был выплачен процент­ный доход, процентным доходом признается сумма, полученная от покупа­теля такой ценной бумаги.

Доход определяется на дату реализации на основании договора купли- продажи либо на дату выплаты процентов на основании выписки кредитной организацией и подлежит отражению в налоговом учете на основании справ­ки ответственного лица, которое исчисляет доход по операциям с ценными бумагами.

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, учитываются в составе дохо­дов (расходов) на дату их признания в соответствии с условиями догово­ра, а по договорам сроком действия более одного квартала и не преду­сматривающим выплаты в течение отчетного периода, — на последний день отчетного периода.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определя­ются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Размер дохода определяется на основании справки бухгалтера или иного ответственного лица, на которое возложено ведение учета таких операций.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (доходы от долевого участия в других организациях) и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в со­ставе внереализационных доходов, если это предусмотрено главой 25 НК, на дату получения таких доходов.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ИСТОЧНИКА — предусмотренное актами зако­нодательства о налогах и сборах РФ налогообложение доходов физических и юридических лиц, осуществляемое источником выплаты дохода налогопла­тельщику.

В соответствии с системой подоходного налога с физических лиц, взимавше­гося до 1 января 2001 г., налогообложению у источника подлежали, в частно­сти, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, а также суммы страхо­вых выплат физическим лицам по обязательному страхованию в установленных законодательством случаях. В соответствии с пп. «н» п. 1 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» в целях налогообложения в сово­купный доход, полученный физическими лицами в налоговый период, не включались проценты и выигрыши по государственным казначейским обяза­тельствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпу­щенным органами местного самоуправления; проценты и выигрыши по вкла­дам в банках, находящихся на территории РФ, открытым: в рублях — если проценты выплачивались в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки ре­финансирования, установленной ЦБ РФ, действовавшей в течение периода существования вклада; в иностранной валюте — если проценты выплачива­лись в пределах 15% годовых от суммы вклада. Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежала налогообложению у ис­точника выплаты отдельно от других видов доходов. В совокупный доход, по­лученный физическим лицом в налоговый период, не включались суммы страховых выплат: по обязательному страхованию; по договорам добровольно­го долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования); по договорам добровольного иму­щественного страхования и страхования ответственности в связи с наступле­нием страхового случая; в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц. Если суммы страховых вы­плат по договорам добровольного страхования оказывались больше сумм, вне­сенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страхов­щиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на момент заключения договора страхования, то мате­риальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежала налогооб­ложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов. Налогооб­ложению подлежала материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества. Во всех случаях суммы страховых взносов подлежали налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносились за физическое лицо из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производилось ра­ботодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии вы­плат застрахованным физическим лицам. С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках в предусмотренных случаях, а так­же с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат налог ис­числялся и удерживался у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%.

По налогу на доходы физических лиц, введенному с 1 января 2001 г., нало­гообложению у источника подлежат следующие виды доходов:

— доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ от работы по найму;

— доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ по договорам гражданско-правового характера, если эти лица не зарегистрированы в каче­стве индивидуальных предпринимателей;

— доходы от источников в РФ, полученные физическими лицами, не яв­ляющимися налоговыми резидентами РФ;

— доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами;

— доходы от долевого участия в организациях;

— доходы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обес­печения;

— доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах;

— доходы в виде материальной помощи;

— доходы в виде компенсационных выплат.

По налогу на прибыль организаций, введенному с 1 января 2002 г., преду­смотрено удержание налоговым агентом налога с доходов иностранной орга­низации.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ИМЕЮЩИЙ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕ­ЛЕНИЯ — организации, имеющие обособленные подразделения и признава­емые налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций, для которых в ст. 288 НК установлены особенности по: а) порядку исчисления налога на при­быль организаций; б) срокам и порядку уплаты налога на прибыль организаций;

Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачисле­нию в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организа­циями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каж­дого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходя­щейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности ра­ботников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответст­венно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату тру­да) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налого­плательщику. При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплатель­щиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. В среднесписочную численность работников включаются работники, состо­ящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-пра­вового характера за соответствующий отчетный (налоговый) период). Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, преду­сматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с на­логовым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст. 255 НК. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда. Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подле­жащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по налоговым ставкам, действую­щим на территориях, где расположены организация и ее обособленные по­дразделения.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществ­ляется налогоплательщиком самостоятельно. При исчислении ежемесячных авансов по налогу в течение отчетного (налогового) периода налогоплатель­щик применяет показатели предыдущего отчетного периода. Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособ­ленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы на­лога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособлен­ных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за предела­ми РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источни­ков в РФ, удерживаемого налоговым агентом.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ (плательщики сборов) — организации и физиче­ские лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачи­вать налоги (сборы).

В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подраз­деления российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособ­ленных подразделений.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право (ст. 21):

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых орга­нов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государст­венных органов письменные разъяснения по вопросам применения законо­дательства о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку (рассрочку), налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых орга­нов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законо­дательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным за­конам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и дей­ствия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или не­законными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК и дру­гими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов име­ют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется админист­ративная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется НК и иными федеральными законами.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязан­ностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежа­щее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны (ст. 23):

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность преду­смотрена НК;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объек­тов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодатель­ством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном по­рядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачи­вать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным за­коном «О бухгалтерском учете»;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении вы­явленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не пре­пятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и доку­менты в случаях и порядке, предусмотренном НК;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтер­ского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержан­ные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о нало­гах и сборах.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предпринимате­ли — помимо вышеуказанного обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; обо всех обо­собленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позд­нее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации (реор­ганизация юридического лица, ликвидация юридического лица); об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

Приказом МНС от 5 мая 1999 г. № ГБ-3-15/120 утверждено Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов.

НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПРАВИЛ — противоправное действие либо бездействие лица, посягающее на установленный ТК, Законом о тамо­женном тарифе, другими актами законодательства РФ по таможенному делу и международными договорами РФ, контроль за исполнением которых возло­жен на таможенные органы РФ, порядок перемещения (включая применение таможенных режимов), таможенного контроля и таможенного оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ, обложения таможенными платежами и их уплаты, предоставления та­моженных льгот и пользования ими, за которое ТК предусмотрена ответст­венность (ст. 230 ТК).

Лица, совершившие нарушения таможенных правил, несут ответствен­ность в установленном ТК порядке. Виды нарушений таможенных правил и ответственность за их совершение установлены в главе 39 ТК.

Производство по делам о нарушениях таможенных правил и их рас­смотрение проводятся должностными лицами таможенных органов РФ в соответствии с ТК, а в части, не урегулированной им, — в соответствии с законодательством РФ об административных правонарушениях. Дело о нарушении таможенных правил считается заведенным, а производство по нему начатым с момента составления протокола о нарушении таможен­ных правил или об административном задержании физического лица или должностного лица, привлекаемого к ответственности за нарушение тамо­женных правил (ст. 289 ТК).

Производство по делу о нарушении таможенных правил ведется должно­стным лицом таможенного органа РФ, непосредственно обнаружившим на­рушение таможенных правил, а по решению начальника таможенного орга­на РФ или его заместителя должностным лицом, являющимся сотрудником структурного подразделения по борьбе с контрабандой и нарушениями тамо­женных правил таможенного органа РФ. Полномочиями начальника тамо­женного органа РФ при производстве по делам о нарушении таможенных правил обладают руководитель структурного подразделения по борьбе с кон­трабандой и нарушениями таможенных правил ГТК и его заместители, а также руководители структурных подразделений по борьбе с контрабандой и нарушениями таможенных правил региональных таможенных управлений и таможен РФ и их заместители (ст. 290 ТК).

Производство по делу о нарушении таможенных правил не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии сле­дующих обстоятельств (ст. 291 ТК):

1) отсутствие события таможенного правонарушения;

2) отсутствие состава таможенного правонарушения;

3) недостижение физическим лицом на момент совершения нарушения таможенных правил шестнадцатилетнего возраста;

4) невменяемость физического лица, совершившего нарушение тамо­женных правил;

5) действие физического лица было совершено в состоянии крайней не­обходимости или необходимой обороны;

6) если правонарушение, совершенное предприятием, учреждением или организацией, а также лицом, занимающимся предпринимательской дея­тельностью без образования юридического лица, произошло вследствие дей­ствия непреодолимой силы;

7) издание акта амнистии, если он устраняет применение взыскания за нарушение таможенных правил;

8) отмена акта, устанавливающего ответственность за нарушение тамо­женных правил;

9) истечение к моменту рассмотрения дела сроков наложения взыскания за нарушение таможенных правил;

10) наличие по тому же факту в отношении лица, привлекаемого к ответ­ственности, постановления о наложении взыскания либо не отмененного в установленном порядке постановления о прекращении дела о нарушении та­моженных правил;

11) наличие по тому же факту уголовного дела в отношении физического лица, привлекаемого к ответственности за нарушение таможенных правил;

12) смерть физического лица, в отношении которого было начато произ­водство по делу о нарушении таможенных правил.

Производство по делу о нарушении таможенных правил должно быть за­кончено не позднее чем в месячный срок с момента заведения дела. Срок может быть продлен, если в этом возникнет необходимость, начальником та­можни РФ или лицом, его замещающим, а также начальниками вышестоя­щих таможенных органов РФ или лицами, их замещающими, в пределах сроков наложения взысканий за нарушение таможенных правил. Порядок продления сроков производства по делу о нарушении таможенных правил определяется ГТК (ст. 292 ТК).

В отношении производства по делам о нарушениях таможенных правил и их рассмотрения в ТК установлены:

— общие условия (ст. 289—305);

— порядок производства конкретных процессуальных действий (ст. 332—352);

— правила участия законного представителя (ст. 309 ТК), адвоката (ст. 310 ТК), эксперта (ст. 311 ТК), специалиста (ст. 312 ТК), переводчика (ст. 313 ТК), свидетеля (ст. 314 ТК), понятых (ст. 315 ТК);

— правила отвода лиц, не могущих участвовать в производстве по делу или в его рассмотрении (ст. 319 ТК);

— порядок производства конкретных процессуальных действий (ст. 332—352);

— порядок направления и рассмотрения дел (ст. 356—369);

— порядок обжалования постановления таможенного органа по делу (ст. 370—377);

— порядок исполнения постановления таможенного органа РФ о нало­жении взыскания за нарушение таможенных правил (ст. 378—382);

— упрощенная форма применения взыскания за нарушение таможенных правил (ст. 383—386);

— обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу, виды доказа­тельств и правила их применения (ст. 320—329);

— порядок определения и возмещения издержек (ст. 353—355).

Кроме того, в отношении производства по делам о нарушениях тамо­женных правил и их рассмотрения в ТК определены:

— лица, участвующие в производстве по делу о нарушении таможенных правил и в его рассмотрении, их права и обязанности (ст. 306—315);

— обстоятельства, исключающие возможность участия должностного лица таможенного органа (ст. 316 ТК), адвоката или представителя лица (ст. 317 ТК), эксперта, ревизора, специалиста (ст. 318 ТК);

— меры по обеспечению производства по делу о нарушении таможенных правил (ст. 330—331).

НАТУРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ — налоги, взимаемые государством продуктами сельскохозяйственного производства. Ранняя форма налогообложения, ха­рактерная для способов производства с преобладанием натурального хозяй­ства — рабовладельческого и феодального. С развитием товарно-денежных отношений натуральные налоги заменяются денежными. В современных условиях сохраняются в отдельных развивающихся странах.

НАТУРАЛЬНЫЕ ПОВИННОСТИ — возлагаемая государством на населе­ние обязанность выполнять определенные работы и предоставлять личное имущество в распоряжение органов государственной власти. Широко приме­нялись в рабовладельческом и феодальном государствах; население привле­калось к содержанию двора, армии, к участию в строительстве дорог личным трудом и транспортными средствами. С развитием товарно-денежных отно­шений натуральные повинности заменяются денежными налогами. В совре­менных условиях сохраняются в некоторых развивающихся странах. Наибо­лее распространены были дорожная повинность, трудовая, гужевая, по содержанию сельской стражи, по ремонту церквей (земские повинности, мирские повинности).

В Советской России в период гражданской войны и иностранной воен­ной интервенции 1918—1922 гг. население привлекалось к поставке дров (дровяная повинность), к заготовке, погрузке и выгрузке всех видов топлива (трудовая повинность), к перевозке топливных, продовольственных и воен­ных грузов. Применение натуральных повинностей в СССР было строго ограничено. Привлечение населения к трудовой и автогужевой повинности закон предусматривал только при чрезвычайных обстоятельствах, например при борьбе со стихийными бедствиями.

НДС В СТРАНАХ ЕВРОПЕЙСКОГО СООБЩЕСТВА — косвенный налог (универсальный акциз) на товары и услуги, применяемый в странах — членах Европейского Сообщества, а также в Швеции, Австрии и некоторых других промышленно развитых странах.

Впервые введен во Франции в 1954 г. Налоговая база — стоимость, до­бавленная на каждой стадии производства и реализации товара. Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. В цену входит общая сумма НДС, внесенная пред­принимателем на всех стадиях продвижения товара к потребителю; т.е. по­требители являются единственным и конечным плательщиком (носите­лем) этого налога. В результате регулярного поступления в бюджет и универсальности НДС выступает как один из наиболее эффективных фис­кальных инструментов. На его долю приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% в ФРГ, Соединенном Королевстве Великоб­ритании и Северной Ирландии. Кроме того, НДС используется как средство регулирования экономики и инструмент экономической интеграции запад­ноевропейских стран. Государство стимулирует экспорт, освобождая его от НДС.

В странах — членах ЕС НДС применяется с целью унификации нацио­нальных систем косвенного обложения (в соответствии с Римским догово­ром) и для создания единой доходной базы бюджета ЕС, главным доходным источником которого с 1975 г. являются поступления от НДС в размере 1% суммы налога (с 1986 г. — 1,4%), собранного каждой страной-членом.

НДС ПО РАСЧЕТНЫМ СТАВКАМ 9,09% И 16,67%. В соответствии с п. 4 ст. 164 НК налогообложение НДС производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчетные налоговые ставки) в следующих случаях:

— при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (ра­бот, услуг), предусмотренных ст. 162 НК;

— при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161

НК;

— при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК;

— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее пе­реработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК.

НДС ПО СТАВКЕ 0%. В соответствии с п. 1 ст. 164 НК налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый кон­денсат, природного газа, которые экспортируются на территории госу­дарств — участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, подтверждающих право на возмещение при обложении НДС по ставке 0%;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализа­цией вышеуказанных товаров. Это положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экс­портируемых за пределы территории РФ и импортируемых в РФ товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услу­ги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под тамо­женные режимы:

— переработки товаров на таможенной территории;

— переработки товаров под таможенным контролем;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспорти­ровкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под тамо­женный режим транзита товаров через указанную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт от­правления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пре­делами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в косми­ческом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выпол­нением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом простран­стве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные ме­таллы. Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных кам­ней РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и приравненными к ним представи­тельствами или для личного пользования дипломатического (член диплома­тического персонала) или административно-технического персонала этих представительств (член административно-технического персонала представи­тельства), включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализа­ция товаров (работ, услуг) подлежит налогообложению по ставке 0% в случа­ях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и прирав­ненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно- технического персонала этих представительств (включая проживающих вме­сте с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в между­народном договоре РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств кото­рых применяются указанные нормы, определяется федеральным органом ис­полнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными госу­дарствами и международными организациями совместно с МНС (п. 1 ст. 164 НК). Перечень государств, в отношении дипломатических представительств и персонала которых применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость, приведен в письме МНС от 19 февраля 2001 г. № ВГ-6-06/145 (с изм. от 21 мая, 19 июля, 3 октября 2001 г., 23 января 2002 г.).

«Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стои­мость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использова­ния иностранными дипломатическими и приравненными к ним представи­тельствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей» утверждены постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033.

По вышеуказанным операциям реализации товаров (работ, услуг) в нало­говые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декла­рация (п. 6 ст. 164 НК).

НДС ПО СТАВКЕ 10%. В соответствии с п. 2 ст. 164 НК налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

— скота и птицы в живом весе;

— мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, теля­тины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых по­лусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов вет­чины, бекона, карбонада и языка заливного);

— молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

— яйца и яйцепродуктов;

— масла растительного; маргарина;

— сахара, включая сахар-сырец;

— соли;

— зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

— маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

— хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бара­ночные изделия);

— крупы; муки; макаронных изделий;

— рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрю­ги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, ча­вычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

— море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением де­ликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтий­ского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боков- ника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточ­ного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороже­ных; лангустов);

— продуктов детского и диабетического питания;

— овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

— трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, до­школьной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних три­котажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных убо­ров;

— швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том чис­ле плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

— обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошколь­ной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

— кроватей детских; матрацев детских;

— колясок;

— игрушек;

— пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; тетрадей школьных; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв;

— подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических пе­чатных изданий рекламного или эротического характера (в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2001 г. № 179-ФЗ, абз. 3—6 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК утрачивают силу с 1 января 2003 г.);

— учебной и научной книжной продукции;

— услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изда­ний и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором пп. 3;

— редакционных и издательских услуг, связанных с производством пе­риодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абз. 1 и 2 пп. 3;

— услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в пе­риодических печатных изданиях, которые указаны в абз. 1 настоящего под­пункта;

— услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периоди­ческие печатные издания, которые указаны в абз. 1 настоящего подпункта, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

— лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

— изделий медицинского назначения.

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответ­ствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД опре­деляются Правительством РФ.

НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избран­ного таможенного режима налогообложение НДС производится в следую­щем порядке:

1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме, если иное не пре­дусмотрено ст. 150 НК (ввоз товаров на территорию РФ, освобождаемый от НДС);

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта товаров налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК, в порядке, предусмотренном таможенным за­конодательством РФ;

3) НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенные ре­жимы:

— транзита товаров;

— таможенного склада;

— реэкспорта;

— магазина беспошлинной торговли;

— переработки товаров под таможенным контролем;

— свободной таможенной зоны;

— свободного склада;

— уничтожения товара;

— отказа от товара в пользу государства;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории НДС уплачивается при ввозе этих товаров на та­моженную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм НДС при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной терри­тории РФ;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза при­меняется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможен­ный режим переработки товаров вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмот­ренном таможенным законодательством РФ;

7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйст­венной техники, технологического оборудования, предназначенного исклю­чительно для организации и модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев (п. 1 ст. 151 НК).

При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может при­меняться упрощенный либо льготный порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством РФ (п. 3 ст. 151 НК).

В ст. 152 НК установлены следующие особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии та­моженного контроля и таможенного оформления. В случае, если в соответст­вии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и тамо­женное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание НДС с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы РФ. Объектом налогооб­ложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, вво­зимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ. НДС уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позд­нее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную тер­риторию РФ. Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через тамо­женную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ установлен в ст. 160 НК. При ввозе товаров (за исключением товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки товаров вне таможен­ной территории; а также при отмене таможенного контроля и таможенного оформления) на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров, определяемой в соответствии с НК;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизно­му минеральному сырью).

При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с тамо­женным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ това­ров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. На­логовая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют то­вары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма:

— стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку ука­занных товаров до границы РФ;

— подлежащих уплате акцизов для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья (ст. 160 НК).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налого­вые ставки 10% и 20% (п. 5 ст. 164 НК).

НДС ПРИ ВЫВОЗЕ ТОВАРОВ С ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ РФ.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение НДС производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном ре­жиме экспорта НДС не уплачивается. Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенные режимы тамо­женного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях по­следующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в тамо­женном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную террито­рию РФ суммы НДС возвращаются налогоплательщику в порядке, преду­смотренном таможенным законодательством РФ;

3) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с вышеуказанными таможенными режимами освобож­дение от уплаты НДС и (или) возврат уплаченных сумм налога не произво­дится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ (п. 2 ст. 151 НК).

НЕВЫЧИТАЕМЫЕ РАСХОДЫ (англ. Non-Deductible Expenses) — термин налогового законодательства ряда стран, означающий расходы налогопла­тельщика, не подлежащие вычету из налоговой базы по подоходным налогам. Подразделяются на расходы, запрещенные к вычету (расходы, на которые не распространяется налоговый вычет), и сверхнормативные расходы.

НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД — особая организаци­онно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о него­сударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда. Деятельность фонда по негосударственному пен­сионному обеспечению населения включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пенсий участникам фонда. Фонды осу­ществляют деятельность и производят выплаты негосударственных пенсий участникам фонда независимо от государственного пенсионного обеспече­ния населения (ст. 2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О него­сударственных пенсионных фондах»).

Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фон­дов установлены в ст. 295 НК.

Доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, и по дохо­дам, полученным от уставной деятельности фондов.

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосудар­ственных пенсионных фондов, кроме доходов от реализации и внереализаци­онных доходов, в частности, относятся:

— доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги;

— доходы от осуществления инвестиций и других вложений, установ­ленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК для соответствующих видов доходов.

В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсион­ных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным ис­ходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при условии размещения указан­ных средств по пенсионным счетам.

К доходам, полученным от уставной деятельности фондов, кроме дохо­дов от реализации и внереализационных доходов, в частности, относятся:

— отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направ­ленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с законода­тельством о негосударственных пенсионных фондах;

— доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, определяемые в порядке, установленном НК для соот­ветствующих видов доходов.

Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов установлены в ст. 296 НК.

Для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных ре­зервов, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности этих фондов.

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов от реализа­ции и внереализационных доходов (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством РФ о негосударственном пенсионном обеспечении), от­носятся:

1) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабо­чем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством РФ имущест­ва, в которое размещены пенсионные резервы;

3) отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспе­чение осуществления уставной деятельности этих фондов в соответствии с законодательством РФ, учитываемые в составе расходов.

К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности негосу­дарственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в ст. 254—269 НК (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством РФ о него­сударственном пенсионном обеспечении), относятся:

1) вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсион­ного обеспечения;

2) оплата услуг актуариев;

3) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

4) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по него­сударственному пенсионному обеспечению.

НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО (недвижимость) — термин ГК, Закона № 122-ФЗ, НК.

1) Для целей ГК к недвижимому имуществу (недвижимым вещам, недви­жимости) относятся: 1) земельные участки; 2) участки недр; 3) обособленные водные объекты; 4) все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, переме­щение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной ре­гистрации: 1) воздушные и морские суда; 2) суда внутреннего плавания; 3) космические объекты.

Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (ст. 130 ГК). В соответствии со ст. 132 ГК недвижимым имуществом призна­ется также предприятие как имущественный комплекс. Государственная ре­гистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в соответствии со ст. 131 ГК и Законом о государственной регистрации прав на недвижимое иму­щество.

2) Недвижимое имущество (для целей Закона № 122-ФЗ) — имущество, права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с За­коном № 122-ФЗ. Включает: 1) земельные участки; 2) участки недр; 3) обо­собленные водные объекты; 4) все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и мно­голетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные ком­плексы.

3) Для целей НК термин «недвижимое имущество» применяется в значе­нии ГК, при этом могут быть использованы уточнения. В частности, к иму­ществу, расходы на приобретение которого контролируют налоговые органы (в рамках налогового контроля за расходами физического лица), относится не­движимое имущество за исключением многолетних насаждений.

НЕДОБРОСОВЕСТНАЯ ЭМИССИЯ — действия, выражающиеся в наруше­нии процедуры эмиссии, установленной в разделе III Закона № 39-ФЗ, кото­рые являются основаниями для отказа регистрирующими органами в регист­рации выпуска эмиссионных ценных бумаг, признания выпуска эмиссионных ценных бумаг несостоявшимся или приостановления эмиссии эмиссионных ценных бумаг. В случае обнаружения признаков недобросовестной эмиссии регистрирующим органом он обязан в течение семи дней сообщить об этом в ФКЦБ или ее региональное отделение (ст. 26 Закона № 39-ФЗ).

НЕДОИМКА — сумма налога или сбора, не уплаченная в срок, установлен­ный законодательством о налогах и сборах (ст. 11 НК).

В соответствии со ст. 59 НК «Списание безнадежных долгов по налогам и сборам» недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, пла­тельщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридиче­ского характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установ­ленном:

— по федеральным налогам и сборам — Правительством РФ;

— по региональным и местным налогам и сборам — соответственно ис­полнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления. Эти правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням.

НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО (НЗП) — продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченная, но не полностью принятая заказчиком продук­ция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (за исклю­чением производств, по которым технологическими особенностями не предусмотрено остатков НТО). К НЗП относятся также остатки невыпол­ненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись об­работке.

В НК установлен порядок оценки остатков НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных.

НЕЗАКОННЫЕ ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИНЫЕ ДЕЯНИЯ С ВА­ЛЮТНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ — преступление в сфере таможенного дела. Умышленное заявление таможенным органам РФ ложных сведений с це­лью сокрытия полученных в результате осуществления внешнеэкономиче­ской деятельности доходов в валютных ценностях или занижения их разме­ра, несоблюдение установленных требований об обязательном ввозе (включая пересылку) или переводе в РФ полученных таким путем валют­ных ценностей (включая незаконное оставление валютных ценностей за пределами РФ), совершение платежей в иностранной валюте или платеж­ных документах в иностранной валюте по фиктивным внешнеэкономиче­ским сделкам, связанным с перемещением товаров через таможенную гра­ницу РФ, а равно другие незаконные валютные операции и иные деяния с валютными ценностями, касающиеся таможенного дела, совершенные в значительном или крупном размере, либо физическим лицом или должно­стным лицом, ранее судимым за незаконные валютные операции и иные деяния с валютными ценностями, либо организованной группой, призна­ется преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законода­тельством РФ (ст. 221 ТК).

Ответственность за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте установлена ст. 193 УК РФ (Федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ с учетом последующих изм. и доп.).

НЕЗАКОННЫЙ ВЫВОЗ И НЕЗАКОННЫЙ ВВОЗ КУЛЬТУРНЫХ ЦЕН­НОСТЕЙ — вывоз культурных ценностей и ввоз культурных ценностей, осу­ществленные с нарушением правил, установленных Законом РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей и таможенным законодательством РФ. Незакон­ные вывоз и ввоз культурных ценностей квалифицируются как контрабанда и наказываются в соответствии с уголовным законодательством РФ и зако­нодательством РФ об административных правонарушениях (ст. 56 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД — метод начисления сумм амортизации. При при­менении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортиза­ции в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущест­ва определяется по формуле:

К = (2/п) X 100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяе­мая к данному объекту амортизируемого имущества; п — срок полезного ис­пользования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объ­екта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восста­новительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для даль­нейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (ст. 259 НК).

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ — приобретенные и (или) созданные нало­гоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используе­мые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продол­жительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способно­сти приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существо­вание самого нематериального актива и (или) исключительного права у на­логоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (при­обретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промыш­ленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использо­вание программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на исполь­зование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наиме­нование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достиже­ния;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду (п. 3 ст. 257 НК).

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в со­ответствии с порядком определения первоначальной стоимости амортизируе­мого имущества.

НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ — термин, применяемый в налоговом зако­нодательстве отдельных стран, обычно означающий наименьшую часть объ­екта налогообложения (или налоговой базы), полностью освобождаемую от обложения налогом. В качестве элемента налогообложения может применять­ся в системах:

— обложения доходов физических лиц (в частности, применялся в СССР);

— поимущественных налогов;

— налогообложения наследств и дарений (налог с имущества, переходя­щего в порядке наследования и дарения).

НЕРЕЗИДЕНТ — термин международного налогового права и национальных налоговых законодательств большинства государств. В стране пребывания налогообложению обычно подлежат только доходы, полученные из источни­ков, расположенных на территории данной страны. В РФ различаются поня­тия «нерезидент» для целей налогообложения и «нерезидент» для целей при­менения Закона о валютном регулировании и валютном контроле.

1) В соответствии со ст. 11 НК резидентом является физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в году. Таким образом, к нерезидентам относятся физические лица, находящиеся на терри­тории РФ менее 183 дней в году.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объ­ектом налогообложения признается полученный налогоплательщиками доход от источников в РФ (ст. 209 НК).

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являю­щимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается налоговая ставка в размере 30% (ст. 224 НК).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК уменьшение дохода на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК, установлено только в отноше­нии доходов, облагаемых по налоговой ставке 13% (ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК). Таким образом, доходы нерезидентов для целей налогообло­жения не подлежат уменьшению на суммы стандартных налоговых вычетов, социальных налоговых вычетов, имущественных налоговых вычетов, профессио­нальных налоговых вычетов.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения на­логовых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в российский налоговый орган официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым СРП заключила дейст­вующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) дого­вор или соглашение об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержден­ный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Под­тверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того нало­гового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий (п. 2 ст. 232 НК).

В Законе РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с фи­зических лиц» использовалось эквивалентное понятие «лицо, не имеющее по­стоянного местожительства в РФ».

2) В соответствии с п. 6 ст. 1 Закона о валютном регулировании и валют­ном контроле (Закона РФ № 3615-1) «нерезиденты» — это:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством ино­странных государств, с местонахождением за пределами РФ;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;

г) находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официаль­ные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

д) находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов:

— юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;

— предприятий и организаций, не являющихся юридическими лицами, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ.

Права и обязанности нерезидентов установлены в ст. 13 Закона РФ № 3615-1.

Нерезиденты, осуществляющие в РФ валютные операции, а также нере­зиденты, осуществляющие операции с валютой РФ и ценными бумагами в ва­люте РФ, имеют право:

а) знакомиться с актами проверок, проведенных органами валютного контроля и агентами валютного контроля;

б) обжаловать действия агентов валютного контроля соответствующим органам валютного контроля, а также действия органов валютного контроля в порядке, установленном законодательством РФ;

в) на другие права, установленные Законом РФ № 3615-1 и иными зако­нодательными актами РФ.

Нерезиденты, осуществляющие в РФ валютные операции, а также нере­зиденты, осуществляющие операции с валютой РФ и ценными бумагами в валюте РФ, обязаны:

а) представлять органам и агентам валютного контроля все запрашивае­мые документы и информацию об осуществлении валютных операций;

б) представлять органам и агентам валютного контроля объяснения в ходе проведения ими проверок, а также по их результатам;

в) в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произ­веденной органами и агентами валютного контроля, представлять письмен­ные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

г) вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

д) выполнять требования (предписания) органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений;

е) выполнять другие обязанности, установленные законодательством РФ.

В Законе РФ № 3615-1 установлена ответственность за нарушение ва­лютного законодательства, совершенное нерезидентом.

В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от 12 октября 2000 г. № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерези­дентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам» уполномоченные банки могут открывать нерезидентам следующие типы банковских счетов в валюте РФ: счет типа «К», счет типа «Н», счет типа «Ф».

Счет типа «К» («конвертируемый счет») — открывается физическим ли­цам — нерезидентам, юридическим лицам — нерезидентам, в том числе бан­кам — нерезидентам, и официальным представительствам для расчетов в ва­люте РФ по операциям, предусмотренным в Приложении 1 Инструкции. Денежные средства на счетах типа «К» могут использоваться для покупки иностранной валюты на внутреннем рынке РФ в порядке, установленном ЦБ РФ.

Счет типа «Н» («неконвертируемый счет») — открывается физическим лицам — нерезидентам, юридическим лицам — нерезидентам, в том числе банкам — нерезидентам, и официальным представительствам для расчетов в валюте РФ по операциям, предусмотренным в Приложении 1 Инструкции. Денежные средства на счетах типа «Н» могут использоваться для покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ в порядке, преду­смотренном п. 3.8 Инструкции.

Счет типа «Ф» («счет физического лица») — открывается физическим лицам-нерезидентам для расчетов в валюте РФ по операциям, предусмот­ренным в Приложении 1 Инструкции. Денежные средства на счетах типа «Ф» могут использоваться для покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ в порядке, установленном ЦБ РФ.

Количество банковских счетов типа «К», «Н», «Ф», открытых на имя одного нерезидента в одном или нескольких уполномоченных банках, не ограничивается. Счета типа «К», «Н» и «Ф» вправе открывать нерезидентам исключительно кредитные организации, являющиеся уполномоченными банками (п. 1.2 Инструкции).

НЕРЕЗИДЕНТНАЯ КОМПАНИЯ (от англ. Non Resident Company) — поня­тие международного налогового планирования, означающее компанию, не яв­ляющуюся резидентом для целей налогообложения в данной стране. Доходы, полученные из источников, расположенных за пределами соответствующей страны, не подлежат налогообложению в этой стране. На компании, зареги­стрированные с таким статусом, не распространяются нормы соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенные данной страной.

НЕСАНКЦИОНИРОВАННЫЙ РЕЭКСПОРТ — термин Соглашения о реэк­спорте товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт, означающий ре­экспорт товаров, заявленных в списках Сторонами, заключившими Согла­шение, осуществленный без надлежаще оформленного письменного разре­шения, выданного уполномоченным ведомством страны происхождения товаров (ст. 2 Соглашения).

НЕСТАЦИОНАРНАЯ ТОРГОВАЯ СЕТЬ — торговая сеть, функционирую­щая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями к ста­ционарной торговой сети. Понятие установлено в ст. 346.27 НК и использует­ся для взимания ЕНВД.

НЕТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ — методы государственного регулирова­ния внешнеторговой деятельности, применяемые, в частности, путем квоти­рования и лицензирования внешнеторговой деятельности. К видам нетариф­ного регулирования, применяемого в соответствии с Законом о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, относятся:

— количественные ограничения экспорта и импорта;

— экспортный контроль;

— государственная монополия на экспорт и/или импорт отдельных видов товаров;

— защитные меры в отношении импорта товаров;

— запреты и ограничения экспорта и/или импорта исходя из национальных интересов;

— стандарты и требования в отношении ввозимых товаров, контроль за качеством ввозимых товаров.

Участие РФ в международных экономических санкциях в отношении од­ного государства или ряда государств и введение этих санкций в действие опре­деляются указами Президента РФ. Российские лица имеют право на возмеще­ние в судебном порядке убытков, связанных с участием РФ в международных экономических санкциях, за счет средств федерального бюджета (ст. 21 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

НОМЕНКЛАТУРА СОВЕТА ТАМОЖЕННОГО СОТРУДНИЧЕСТВА

(НСТС; Customs Cooperation Council Nomenclature — CCCN) — новое назва­ние, присвоенное Брюссельской тарифной номенклатуре в 1959 г. Разработана Советом таможенного сотрудничества.

НОМИНАЛЬНЫЙ ДЕРЖАТЕЛЬ ЦЕННЫХ БУМАГ — лицо, зарегистриро­ванное в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг, в том числе явля­ющееся депонентом депозитария, и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.

В качестве номинальных держателей ценных бумаг могут выступать про­фессиональные участники рынка ценных бумаг. Депозитарий может быть заре­гистрирован в качестве номинального держателя ценных бумаг в соответст­вии с депозитарным договором. Брокер может быть зарегистрирован в качестве номинального держателя ценных бумаг в соответствии с договором, на основании которого он обслуживает клиента.

Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, за­крепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего полномочия от владельца.

Данные о номинальном держателе ценных бумаг подлежат внесению в систему ведения реестра держателем реестра по поручению владельца или номинального держателя ценных бумаг, если последние лица зарегистриро­ваны в этой системе ведения реестра.

Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему веде­ния реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход права собственности и/или иного вещ­ного права на ценные бумаги к последнему. Ценные бумаги клиентов номи­нального держателя ценных бумаг не подлежат взысканию в пользу кредито­ров последнего. Операции с ценными бумагами между владельцами ценных бумаг одного номинального держателя ценных бумаг не отражаются у держа­теля реестра или депозитария, клиентом которого он является.

Номинальный держатель в отношении именных ценных бумаг, держате­лем которых он является в интересах другого лица, обязан:

— совершать все необходимые действия, направленные на обеспечение получения этим лицом всех выплат, которые ему причитаются по этим цен­ным бумагам;

— осуществлять сделки и операции с ценными бумагами исключительно по поручению лица, в интересах которого он является номинальным держа­телем ценных бумаг, и в соответствии с договором, заключенным с этим ли­цом;

— осуществлять учет ценных бумаг, которые он держит в интересах других лиц, на раздельных забалансовых счетах и постоянно иметь на раздельных за­балансовых счетах достаточное количество ценных бумаг в целях удовлетворе­ния требований лиц, в интересах которых он держит эти ценные бумаги.

Номинальный держатель ценных бумаг по требованию владельца обязан обеспечить внесение в систему ведения реестра записи о передаче ценных бумаг на имя владельца.

Для осуществления владельцами прав, закрепленных ценными бумага­ми, держатель реестра имеет право требовать от номинального держателя ценных бумаг предоставления списка владельцев, номинальным держателем которых он является по состоянию на определенную дату. Номинальный держатель ценных бумаг обязан составить требуемый список и направить его держателю реестра в течение семи дней после получения требования. В слу­чае, если требуемый список необходим для составления реестра, то номи­нальный держатель ценных бумаг не получает за составление этого списка вознаграждения.

Номинальный держатель ценных бумаг несет ответственность за отказ от предоставления указанных списков держателю реестра перед своими клиен­тами, держателем реестра и эмитентом в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 8 Закона № 39-ФЗ).

НОРМАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРА — цена аналогичного товара или непосредственно конкурирующего товара в государстве производителя или экспортера (союзе иностранных государств) товара при обычном ходе торгов­ли таким товаром (ст. 2 Закона № 63-ФЭ).

НОРМАТИВНАЯ ЦЕНА ЗЕМЛИ — показатель, характеризующий стои­мость земельного участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Этот показатель устанавливался для покупки и выкупа земельных участков в случаях, преду­смотренных Земельным кодексом РСФСР, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Нормативная цена земли была введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка.

Порядок определения нормативной цены земли установлен постановле­нием Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 319.

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ГТК — нормативные акты, издаваемые ГТК, в пределах своей компетенции по таможенному делу в случаях, предусмотрен­ных ТК, иными актами законодательства РФ. Являются обязательными для исполнения всеми таможенными органами РФ и иными государственными органами РФ, предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности и подчиненности, а также должностными лицами и гражданами. Указанные нормативные акты подлежат регистрации в соответ­ствии с законодательством РФ. Положение о нормативных правовых актах ГТК утверждено приказом ГТК от 14 декабря 2000 г. № 1155.

Нормативные акты ГТК общего характера вступают в силу по истечении тридцати дней после их опубликования, за исключением случаев, когда эти акты устанавливают более льготные правила, чем те, которые действуют, или если акты законодательства РФ обязывают ГТК ввести нормативные акты по таможенному делу в действие в более короткие сроки.

НОРМАТИВНЫЕ ПОТЕРИ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ — фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с приня­той схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормати­вов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ (п. 1 ст. 342 НК).

НОСИТЕЛЬ НАЛОГА — термин экономической теории, означающий физи­ческое лицо, фактически несущее бремя налогообложения даже в том случае, когда оно не является субъектом налогообложения (налогоплательщиком) по конкретным видам налогов и сборов.

НОТИФИКАЦИЯ (от лат. notifico — делаю известным, оповещаю) — офи­циальное уведомление одним государством другого о своей позиции по ка­кому-либо вопросу международных отношений, сообщение о каких-либо фактах, событиях.

НУНЦИЙ (от лат. Nuntius — вестник) — термин дипломатического права, означающий постоянного дипломатического представителя Ватикана в ино­странных государствах, приравниваемого по рангу к послу.