<<
>>

2. Налоговые системы

Налоговые системы развитых стран складывались под воз­действием разных экономических, политических и социальных условий. По перечню налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, налоговой базе, льготам, фискальным полномочиям раз­личных уровней власти налоговые системы существенно отлича­ются друг от друга.

Основополагающие принципы построения налоговых систем во многом зависят от приверженности правительств к той или иной экономической модели хозяйствования.

К основным нало­гам в большинстве стран относятся подоходный налог с физиче­ских лиц, налог на прибыль (доходы) юридических лиц, налог на добавленную стоимость, взносы в фонды социального страхова­ния, налоги на имущество, наследстве и дарение.

Важное значение при построении налоговой системы имеет приоритетность прямых или косвенных налогов. Прямые налоги преобладают в США, Канале, Японии, косвенные-в Европе. Не­смотря на многообразие и сложность налоговых систем в разных странах, можно выделить две основные модели их построения.

Одна модель базируется на налогообложении доходов. Для ил­люстрации особенностей этой модели достаточно рассмотреть структуру доходной части федерального бюджета США. Основ­ными источниками поступлений в ней являются подоходный на­лог с физических лиц (свыше 45%), взносы в фонды социального страхования (около 37%), налог на прибыль корпораций (около 9%).

Налогообложение потребления в США относительно невели­ко. Оно представлено налогом с продаж, который обеспечивает около 30% дохода бюджетов американских штатов.

Другая модель делает упор на налогообложение потребления При этом налоги взимаются в тот момент, когда доход тратится. Таков налог на добавленную стоимость, который обычно обес­печивает наибольшую долю бюджетных доходов. Для примера приведем структуру доходной части государственного бюджета Франции, в которой доля поступлений налога на добавленную стоимость составляет более 41%, подоходного налога с физиче­ских лиц - более 18%, налога на акционерные общества (на при­быль) -около 11%.

В налоговых системах ряда стран, таких, как Италия, ФРГ, Скандинавские государства, сформировалась уравновешенная структура косвенных и прямых налогов.

Теоретически налоговые системы могут также строиться на ос­нове преобладай ия ресурснътх или имущественных налогов. Однако на практике эти налоги не являются ключевыми в доходах государства. Обычноони играют иедущую роль при формировании региональных и местных бюджетов. Многие страны имеют трехуровневую систему налогов. Первый уровень - федеральные или общегосударственные налоги, второй — региональные (налоги штатов, провинций, земель и т.д.), третий — местные налоги. Российская налоговая система, принятая в 1992 г., включает налоги трех уровней - федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Перечень налогов определяется Налоговым кодексом РФ.

Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей тер­ритории России. К ним относятся:

налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы;

налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. В состав региональных налогов входят: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес. К. местным налогам относятся: земельный налог;

налог на недвижимое имущество физических лиц. Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает возмож­ность применения специальных налоговых режимов, которые могут иметь особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от уплаты отдельных налогов, предусмот­ренных общим налоговым режимом. К ним относятся:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о раз­деле продукции.

В настоящее время основу налоговой системы России состав­ляют НДС, акцизы, налог на прибыль организаций и налог на до­ходы физических лиц. При этом преобладающая доля в доходах федерального бюджета принадлежит НДС.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются только Налоговым кодексом РФ, региональные и местные налоги — соответственно законами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления с учетом условий, установленных кодек­сом. Новые налоги и сборы могут вводиться не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия. Акты законодательства об изме­нении налогов вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 -го чис­ла очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Несмотря на преобладание той или иной группы налогов, на­иболее существенным показателем налоговой системы является величина налогового бремени для экономики страны в целом и для отдельного субъекта. Налоговое бремя на макроуровне опре­деляется отношением общей суммы налогов к величине валового внутреннего продукта и характеризует ту его часть, которая пере­распределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой доля налогов в ВВП составляет от 25 до 55%.

На микроуровне налоговое бремя показывает долю совокуп­ного дохода конкретного налогоплательщика, которая отчужда­ется в бюджет и рассчитывается как отношение суммы всех упла­ченных налогов ко вновь созданной стоимости. Этот показатель зависит от вида деятельности плательщика. Он наиболее высок у производителей подакцизной продукции (85-90%), а у сельско­хозяйственных товаропроизводителей, пользующихся налого­выми льготами, не превышает 7-10%. Несмотря на то что объем изымаемых в бюджет средств зависит от размеров налогового бре­мени, возложенного на плательщика, связь этих двух показателей имеет весьма сложный характер. Согласно теории Лаффера, пос­ле достижения некоторого предельного значения налоговой став­ки объем налоговых поступлений начинает снижаться. Поэтому добиться увеличения сбора налогов можно и путем снижения на­логовых ставок за счет роста предпринимательской активности и соответствующего расширения налоговой базы.

Налоговое бремя может также рассматриваться в территори­альном разрезе, когда налоговая нагрузка распределяется между отдельными регионами в соответствии с социально-экономиче­ской политикой государства.

В настоящее время многие страны практически достигли предельного уровня налоговых изъятий, и дальнейший рост об­ложения чреват социально-политическими последствиями. Это подтверждается событиями последних лет в странах Западной Ев­ропы, когда при росте цен на горючее его потребители в жесткой форме активного протеста требуют от правительств снижения ак­цизов на бензин.

<< | >>
Источник: Под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - М.: Изл-во РАГС, - 640 с.. 2007

Еще по теме 2. Налоговые системы:

  1. § 4. Налоговая система Российской Федерации
  2. ГЛАВА 2 НАЛОГИ В ЖИЗНИ ГОСУДАРСТВА И ОБЩЕСТВА: К ВОПРОСУ О ЗНАЧЕНИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОГО ПРАВА
  3. § 3. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений
  4. Глава 22. НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ ПОЛИТИКА
  5. Правовая система устранения многократного междуна­родного налогообложения
  6. Периодизация налогового планирования
  7. 2.9. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (ГЛАВЫ 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ)
  8. § 1. Понятие системы налогов и сборов
  9. § 2. Налоговые системы федеративных государств
  10. § 3. Налоговые системы унитарных государств
  11. 1.1. История возникновения и развития налогообложения и налогового права в зарубежных страна
  12. 8.1. Налоговаясистема Российской Федерации и система налогов и сборов: понятие и структура
  13. 3.1. Понятие и принципы построения налоговой системы
  14. 2.2. понятие налоговой системы и принципы ЕЕ построения