6.5. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Конечный финансовый результат слагается из финансового ре­зультата от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль или убыток от реализации продукции, работ, услуг оп­ределяется как разница между выручкой от реализации в дейст­вующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. При исчислении при­были из выручки от реализации вычитаются экспортные тарифы.

Доходы предприятия образуются в результате поступления акти­вов и погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала предприятия. Увеличение капитала за счет вкладов учредителей и участников не является доходом организации.

В зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности предприятия доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг.

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное владение и пользование активов предприятия — арендная плата;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, т.е. лицензионные платежи (в том числе роялти) за пользование объектами интеллек­туальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий, включая проценты и другие доходы по цен­ным бумагам;

• прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

• поступления от продажи основных средств и других акти­вов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств предприятию, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.

К внереализационным доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки оборотных активов;

• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея­тельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценно­стей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходы предприятия имеют место в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этого предприятия. К таковым не относится уменьшение капитала за счет уменьшения вкладов по решению учредителей и участников организации. Расходы должны быть обязательно связаны с доходами.

В зависимости от характера, условий осуществления и направ­лений деятельности расходы предприятия подразделяются на расхо­ды по обычным видам деятельности, операционные, внереализаци­онные и чрезвычайные.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлени­ем продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Таковыми считаются и расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, а также возмеще­ние стоимости основных средств, нематериальных активов и других амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе перера­ботки материально-производственных запасов для целей производ­ства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров, включая расходы по содержанию и экс­плуатации основных средств и других внеоборотных активов, а так­же по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие рас­ходы, управленческие расходы и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности осуществляется их группировка по следующим элементам: матери­альные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социаль­ные нужды, амортизация, прочие затраты.

Для целей формирования предприятием финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестои­мость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формирует­ся на базе расходов по обычным видам деятельности, с учетом коррек­тировок, зависящих от особенностей производства продукции, выпол­нения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное владение и пользование активов предприятия;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и других активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит­ными организациями;

• прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы включают:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных предприятию убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки оборотных активов;

• прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникаю­щие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея­тельности.

Расходы предприятия отражаются с подразделением на себе­стоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерче­ские расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения — чрезвы­чайные расходы.

Поэлементный финансовый анализ доходов и расходов позво­ляет выявить резервы экономии, прогнозировать возможные цено­вые колебания, оптимизировать структуру затрат и определить на­правления улучшения финансовых результатов.

В процессе производства и реализации продукции, работ, услуг ог­ромное значение имеет взаимодействие между внеоборотными и обо­ротными средствами, с одной стороны, и структурой капитала, с дру­гой стороны. Именно они определяют финансовые результаты дея­тельности предприятия. Структура капитала зависит главным образом от размера накопленной прибыли и текущей нормы накопления. При­быль является целью предпринимательской деятельности, поэтому каждый ее вид имеет свою норму накопления. Основной источник прибыли — это сделки по реализации продукции, работ, услуг. Они осуществляются как производителями, так и посредниками.

Финансовые результаты во многом зависят от договоров, заклю­чаемых между продавцом и покупателем. Договор заключается по­средством направления оферты — предложения заключить договор одной из сторон и се акцепта — принятия предложения другой стороной.

Предприятия заключают договоры в соответствии с ожидаемы­ми финансовыми результатами, полнотой и своевременностью рас­четов по платежным документам, надежностью партнера.

Финансовое состояние предприятия — совокупность факторов, позволяющих оценить финансовые результаты предприятия по при­влечению ресурсов, финансированию текущих и долговременных затрат с учетом их эффективности.

Для анализа финансового состояния применяется система взаимо­связанных показателей, основанных на данных отчетности предприятия. Достоверностью исходных данных определяется ценность рассчитывае­мых показателей. Для цепей финансового анализа, как уже отмечалось, используется агрегированная