6.3. Расчет лизинговых платежей
В России порядок расчетов по договору лизинга определен статьей 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)».
е- |
Лизинговые платежи перечисляются лизингополучателем непосредственно в адрес лизингодателя. Лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
При заключении сделки в договоре по соглашению сторон обычно устанавливаются:
• размер лизинговых платежей;
• способ осуществления;
• периодичность выплат;
• метод начисления.
Поэтому на этапе подготовки контракта основной задачей является определение размеров лизинговых платежей и условий их выплат.
Алгоритмы расчета лизинговых платежей.
Среди методов расчета лизинговых платежей наиболее распространены два:
1) сначала рассчитывается размер возмещения стоимости имущества и комиссионное вознаграждение лизингодателя, а затем определяются периодические лизинговые платежи и их общая сумма;"
2) определяется размер лизинговых платежей в целом по периодам, который в дальнейшем распределяется на сумму возмещения стоимости имущества и комиссионные вознаграждения лизингодателя.
При одних и тех же исходных величинах размеры лизинговых платежей, рассчитанных этими двумя методами, могут отличаться.
Расчет лизинговых платежей проводится в соответствии с Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденными Минэкономики РФ 36 апреля 1996 г.
по согласованию с Минфином РФ.В соответствии с Рекомендациями лизинговые платежи могут начисляться одним из следующих методов:
• с фиксированной общей суммой — общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора с согласованной сторонами периодичностью;
• с авансом — при заключении договора лизингополучатель выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за вычетом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
• минимальных платежей — в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Поскольку некоторые составляющие лизинговых платежей (например, размер платы за используемые кредиты, размер комиссионного вознаграждения лизингодателю) с годами могут изменяться, а платежи в течение всего срока договора начисляются равными долями. Рекомендациями предложена определенная последовательность их расчета:
• рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга;
• рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам;
• рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов и согласованными ими методами начисления и способом уплаты,
А, Расчет лизинговых платежей, основанный на последовательном определении возмещения стоимости имущества и комиссионного вознаграждения лизингодателя. Методика заключается в последовательном расчете всех элементов лизинговых платежей. Согласно этой методике общая сумма лизинговых платежей рассчитывается по формуле
ЛП = АО + ПКр + КВ + ДУ+НДС, (6.1)
где ЛП — общая сумма лизинговых платежей;
АО — сумма амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПКр — плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение лизингового имущества;
КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги, предусмотренные договором лизинга;
НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за услуги лизингодателя, если лизинговые платежи не освобождены от НДС.
Если балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель, то в состав лизинговых платежей в соответствии с законом о лизинге следует включать налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем по конкретному предмету лизинга и рассчитываемый им исходя из среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. Тогда формула (6,1) примет вид
ЛП=АО + ПКр + КВ +ДУ + НДС + НИ, (6.1а) ще НИ — налог на имущество, (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н, линейным способом начисления амортизационных отчислений годовая сумма амортизации определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:
АО = БС-На/100, (6-2)
где БС — балансовая стоимость имущества — предмета лизинга; На — норма амортизационных отчислений, %.
2. Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы (КР) на приобретение лизингового имущества рассчитывается по формуле
ПКр = КР-.рк/100, (6.3)
где ПКр — плата за используемые кредитные ресурсы;
КР — стоимость кредитных ресурсов, плата за которые осуществляется Б расчетном году; — ставка за кредит, в % годовых.
В каждом расчетном году плата за кредит определяется исходя из среднегодовой суммы непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимости предмета лизинга:
КРр = 0 • (ОСн + ОСк) / 2, (6.4)
где КРр — кредитные ресурсы, используемые на приобретение
имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;
О — коэффициент, учитывающий долю заемных средств
в общей стоимости приобретенного имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, 0 = 1; ОСн, ОСк — расчетная остаточная стоимость имущества на начало и конец года соответственно. Определение среднегодовой стоимости предмета лизинга осуществляется по табл. 6.1.
Таблица 6.1. Распределение среднегодовой стоимости предмета лизинга по годам
|
3.
Комиссионное вознаграждение лизингодателю устанавливается по соглашению сторон. Вознаграждение может устанавливаться в процентах балансовой или среднегодовой остаточной стоимости лизингового имущества.Если ставка комиссионного вознаграждения устанавливается в годовых процентах (рг) балансовой стоимости имущества (БС), то
КБ - БС-Й/ЮО. (6.5)
Если ставка комиссионного вознаграждения устанавливается в процентах среднегодовой остаточной стоимости имущества, то
кв = Осн + ОСк Ац (6 6)
2 100
где /> И ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах среднегодовой остаточной стоимости имущества.
4. Если договор предусматривает дополнительные услуги лизингодателя, то плата за них в расчетном году определяется по формуле
ДУр = (Р, + Л+...+ Р„)/Г, (6.7)
где ДУр — плата за дополнительные услуги в расчетном году;
Р1, Рь... Р„ — расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу;
Т — срок договора, лет.
ны стоимости имущества на 1 января отчетного года (Со) и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца (С„) и суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода (£ С.):
Ссг =[С0/2 + ХС/ + С„/2]/4.
Основные средства, являющиеся составляющей объекта обложения налогом на имущество, учитываются для целей налогообложения по остаточной стоимости.
Рассчитав сумму налога на имущество по годам договора лизинга, результаты удобно свести в таблицу.
Распределение суммы налога на имущество но годам
|
Полученные данные сводим в таблицу для расчета, общей суммы лизингового платежа (ЛП).
Расчет обшей суммы лизинговых платежей
|
При уплате лизинговых платежей равными долями с огово |
ренной в договоре периодичностью ежегодный взнос определяется по формуле
ЛВе = ЛП/Т, (6.10)
ще ЛП — общая сумма лизинговых платежей;
ЛВе — размер ежегодного лизингового взноса;
Т — срок договора лизинга, лет.
График перечисления лизинговых платежей, являющийся необходимой составляющей договора лизинга, сводится в таблицу. В колонке «дата» указывается дата осуществления каждого платежа в период действия договора.
График перечисления лизинговых платежей
|
Б.
Расчет лизинговых платежей, основанный на определении суммы лизинговых платежей в целом по периодам. Методика расчета базируется на теории финансовых рент, В основу расчетов положено равенство современной (текущей) стоимости потока лизинговых платежей и стоимости имущества со всеми дополнительными расходами при его приобретении.Размер лизинговых платежей определяется по условиям контракта в целом по периодам и затем распределяется на процентные платежи и суммы возмещения стоимости имущества.
Сумма лизинговых платежей определяется с помощью коэффициентов рассрочки платежей во времени:
С,-С/а, (6,11)
ще С- — сумма лизингового платежа в /-м периоде;
С — стоимость имущества;
а — коэффициент рассрочки платежей во времени, определяющий долю стоимости имущества и комиссионного вознаграждения, погашаемую при каждой выплате.
Коэффициент рассрочки определяется с учетом числа лизинговых платежей и процентной ставки за период (включает процент за пользование кредитом и вознаграждение лизингодателю). При постоянных лизинговых платежах в конце периодов и полном возмещении стоимости имущества коэффициент рассрочки определяется по следующей формуле:
а= [1-1/(1 +р/т)И]/0>/т), (6,12)
где р — годовая процентная ставка комиссионного вознаграждения лизингодателя с учетом процентов по кредитам (в долях); N — общее число лизинговых платежей за период действия договора лизинга; т — число лизинговых платежей в году.
После того как лизинговый платеж определен, он распределяется на сумму комиссионного вознаграждения и сумму возмещения стоимости имущества по следующим формулам:
S« = С; (6.13)
KBi=Sol -P, i= 1....Д; (6.14)
А, = С, - KB,-, /= 1,... JV; (6.15)
5о( = 5о(М)-Л-, 1-2,...N, (6.16) где 5oi — стоимость имущества первоначальная;
Sj — остаточная стоимость имущества после (/-1)-го платежа;
КБ, — величина комиссионного вознаграждения;
Д — величина стоимости возмещения имущества, приходящаяся на /-й период.
Условия выплаты лизинговых платежей могут быть разными.
!. Если лизингодатель выплачивает аванс и начинает платить лизинговые платежи с первого периода, то в формуле (6.13) стоимость имущества корректируется на сумму авансового платежа:
Ск = С-«. (6.17)
где Ск — стоимость имущества первоначальная, скорректированная с учетом авансового платежа;
а — сумма авансового платежа.
2. Если лизингодатель выплачивает аванс несколькими периодическими платежами, а потом начинает выплачивать периодические лизинговые платежи, то коэффициент рассрочки определяется по формуле
й= [ 1 ~ 1/( 1 +р/т) *-У(р/т) + г, (6.18)
где р — годовая процентная ставка комиссионного вознаграждения лизингодателя с учетом процентов по кредитам (в долях);
г — числа авансовых платежей.
3. Если в договоре предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости, то эта остаточная стоимость корректируется:
Cj-C-Se -VN, (6.19)
где C/j — стоимость имущества с учетом дисконтирования;
С — стоимость имущества;
Vjj — дисконтный множитель по ставке (р/т).
VN = 1/(1 + р/т
$о ' VN — текущая остаточная стоимость после N-TO платежа.
Еще по теме 6.3. Расчет лизинговых платежей:
- 2. На какую дату лизингополучатель вправе признать расход в виде начисленного лизингового платежа в случае, если договором лизинга предусмотрено неежемесячное начисление лизинговых платежей?
- 9. Какую дату следует выбрать лизингополучателю в качестве даты признания расхода в виде начисленного лизингового платежа?
- 8. АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИ ЗА АРЕНДУЕМОЕ(ПРИНЯТОЕ В ЛИЗИНГ) ИМУЩЕСТВО (В ТОМ ЧИСЛЕ ЗЕМЕЛЬНЫЕУЧАСТКИ),А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ. В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА, УЧИТЫВАЕТСЯ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ, РАСХОДАМИ, УЧИТЫВАЕМЫМИ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 10 П. 1 СТ. 264 НК РФ, ПРИЗНАЮТСЯ:У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ - АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИЗА ВЫЧЕТОМ СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ ПО ЭТОМУ ИМУЩЕСТВУ, НАЧИСЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 259 НК РФ;У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
- 2.3.5. Лизинговые платежи
- 71. ФОРМЫ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
- Расчет общей суммы лизинговых платежей
- ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА И ГРАФИКА ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
- 7.3. МЕТОДИКА РАСЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
- 6.1. Лизинговые платежи: характер и состав
- 6.3. Расчет лизинговых платежей