2. На какую дату лизингополучатель вправе признать расход в виде начисленного лизингового платежа в случае, если договором лизинга предусмотрено неежемесячное начисление лизинговых платежей?

28 февраля 2007 г.

30 апреля 2007 г. = 250 000 руб. (без НДС);

30 июня 2007 г. = 200 000 руб. (без НДС);

31 августа 2007 г. = 150 000 руб. (без НДС);

31 октября 2007 г. = 100 000 руб. (без НДС);

31 декабря 2007 г. = 50 000 руб. (без НДС).

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде лизинговых платежей признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления лизингополучателю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода. Таким образом, налоговое законодательство дает лизингополучателю возможность зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения ту дату, на которую в его налоговом учете будет признаваться расход в виде начисленного лизингового платежа. На первый взгляд при любом зафиксированном лизингополучателем в учетной политике для целей налогообложения прибыли варианте определения даты расхода в виде лизингового платежа сумма начисленных лизинговых платежей по рассматриваемому договору будет, например, в первом квартале 2007 г. учтена в составе расходов лизингополучателя в размере 300 000 руб. Однако необходимо помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, содержащим общие правила определения даты признания расходов для целей налогообложения прибыли, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, на мой взгляд, независимо от того, какая дата признания расхода установлена в рассматриваемом графике начисления лизинговых платежей, для целей налогообложения прибыли лизингополучателю следует отразить в составе расходов по договору лизинга следующие суммы по месяцам I квартала 2007 г.:

31 января 2007 г. = 150 000 руб. (300 000 руб. / 2 мес.);

28 февраля 2007 г. = 150 000 руб. (300 000 руб. - 150 000 руб.);

31 марта 2007 г. = 125 000 руб. (250 000 руб. / 2 мес.).

Итого за I квартал 2007 г. сумма расхода лизингополучателя для целей налогообложения прибыли составит 425 000 руб., а не 300 000 руб.

Приведенная мною позиция на сегодняшний день представляется неоднозначной, так как арбитражная практика по рассматриваемому вопросу на сегодняшний день не сложилась.