2.2. Финансовая среда бизнеса и налоговая политика в РФ
Любая корпорация действует не изолированно, а во взаимосвязи с определенной финансовой средой, т. е. с национальной финансовой системой и финансовыми системами стран, с покупателями и поставщиками которых она взаимодействует. Финансовая среда представлена разнообразными государственными и частными институтами.
Такими государственными институтами являются бюджетные системы, представленные Министерствами финансов, налоговыми и таможенными службами, различными национальными надзорными и регулирующими органами, системой национальных государственных банков, а также международных финансовых и кредитных организаций. Международными финансовыми организациями являются МВФ (IMF) — InternationalMonetery Found, группа Мирового банка — специализированная организация ООН, в состав которой входят МБРР — The International Bank for Reconstruction and Development (IRRD), Международная ассоциация развития (МАР) — International Development Association (IDA), Международная финансовая корпорация (IFC), межрегиональные банки развития, многосторонние банки развития и другие международные финансовые институты.
В этих институтах сосредоточены огромные финансовые ресурсы, предоставленные на определенных условиях как отдельным странам, так и на отдельные инвестиционные проекты и программы, осуществляемые корпорациями.1Огромную роль в создании финансовой среды играют финансовые рынки, обеспечивающие аккумуляцию свободных сбережений домохозяйств и предприятий с избытком денежных средств в инвестиции. Финансовый рынок представлен следующими сегментами: рынок золота, валютный рынок, кредитный рынок и рынок ценных бумаг.2
Важнейшими составляющими национальной финансовой системы России являются налоговая система и бюджеты всех уровней (федеральный, субъектов РФ и местный).
Любой хозяйствующий субъект, как и гражданин, «обязан платить налоги, т. е. они неизбежны, как и смерть». Поэтому каждый финансовый директор, принимая краткосрочные и долгосрочные финансовые решения, должен не только глубоко анализировать налоговые последствия этих решений в момент их принятия, но и знать, какие изменения будут происходить в налоговой системе. Поэтому кратко напомним, какие налоги обязаны платить корпорации и какие изменения ожидают налоговую систему России.
2 |
В основе всех изменений налоговой системы России лежит Налоговый кодекс РФ, вступивший в действие с 01.01.1999 г. В основу Налогового кодекса РФ был заложен принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, базирующиеся на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и устанавливаться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается
Более подробно с деятельностью этих организаций вы можете познакомиться в учебнике под ред. М. В. Романовского и О. В. Врублевской «Финансы, денежное обращение и кредит» (М.: Финансы, Юрайт, 2010). Подробно см.
главу 5 настоящего учебника.
дифференциация ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения Налогового кодекса РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете; запрещается придавать обратную силу налоговому законодательству, ухудшающему положение налогоплательщиков; опубликовывать акты законодательства о налогах и сборах требуется не менее чем за один месяц до вступления их в силу.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ с учетом изменений и дополнений установлены следующие налоги по уровням бюджетов.
Федеральные налоги:
1) НДС;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) ЕСН (с 1.01.2011 г. — страховые взносы);
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
Региональные налоги:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местные налоги:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Эту систему налогов нельзя считать окончательной и неизменной. Налоговая система трансформируется и совершенствуется вместе с развитием экономики, отражает приоритеты экономической, бюджетной и социальной политики.
В настоящем учебнике мы не будем рассматривать порядок расчета налоговой базы и уплаты перечисленных выше налогов, а остановимся только на основных новациях и изменениях в налоговой системе 2008-2010 гг. В настоящее время в стадии обсуждения находится целый блок налоговых новаций.[16]
В долгосрочной перспективе Минфином РФ предлагается реализация следующих мер в области налоговой политики:
1.
Повышение эффективности налогового администрирования. Меры по совершенствованию налогового администрирования должны быть направлены на решение следующих проблем:♦ обеспечение собираемости основных налогов за счет сокращения возможностей уклонения от уплаты налогов;
♦ обеспечение снижения издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства и создающих препятствия для развития инновационного сектора экономики, активизации инвестиционных процессов;
♦ внедрение административных регламентов деятельности налоговых органов.
2. Реформирование ЕСН и введение страховых взносов для работодателя. В качестве мер по реформированию ЕСН предлагаются к внесению в законодательство следующие изменения:
♦ восстановление эффективной ставки ЕСН на уровне 2005 г.;
♦ замена ЕСН страховыми взносами, уплачиваемыми работодателями в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и Фонд социального страхования;
♦ установление единой шкалы ставок взносов для всех налогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, и налогоплательщиков — организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий;
♦ переход на общий порядок взимания страховых взносов в рамках всех специальных налоговых режимов.
3. Совершенствование налогообложения добычи нефти. Меры, направленные на постепенное изменение системы налогообложения добычи нефти, предполагают:
♦ изменение критериев предоставления налоговых каникул либо применение территориального понижающего коэффициента к ставке НДПИ;
♦ в долгосрочной перспективе (с 2014-2015 гг.) возможен переход к налогообложению добавочного дохода, получаемого при добыче углеводородного сырья;
♦ переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа, которые включают:
4. Введение налога на недвижимость.
В долгосрочной перспективе планируется создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных местных бюджетов, для чего необходимо:♦ создание кадастра объектов недвижимости;
♦ разработка и принятие методики массовой оценки недвижимости на основе данных кадастра.
Среди прочих мер, направленных на повышение эффективности налоговой системы в долгосрочной перспективе, следует отметить:
• Создание эффективной системы контроля за трансфертным ценообразованием с целью недопущения использования этого инструмента для минимизации налоговых обязательств, а также внедрение системы консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций.
• Повышение нейтральности НДС: совершенствование процедур исчисления и возмещения налога.
• Повышение эффективности налога на прибыль организаций, для чего следует построить систему налогового администрирования таким образом, чтобы все необходимые для ведения бизнеса и документально подтвержденные расходы должны приниматься к вычету, за исключением тех видов расходов, в отношении которых установлен прямой запрет. Необходимо добиться унификации налоговых ставок для различных категорий налогоплательщиков, а также принять решения, направленные на совершенствование амортизационной политики.
• Постепенное повышение ставок акцизов с целью придания большей значимости этому виду налоговых доходов в составе доходов бюджетов. Одновременно необходимо внедрять дифференциацию ставок акцизов на моторное топливо в зависимости от его экологического класса и унификацию ставок на бензины с различным октановым числом. При проведении акцизной политики также необходимо добиться гармонизации ставок акцизов на табачные изделия с сопредельными странами.
• Совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами.
• Сокращение масштабов использования специальных налоговых режимов в налоговой системе, являющихся исключением из общих правил налогообложения.
Долгосрочная налоговая политика нашла отражение еще в одном документе — Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ. В отличие от бюджетной стратегии долгосрочная концепция охватывает все стороны социально-экономического развития России, кроме того, она получила официальное одобрение Правительства России. Концепция была разработана Минэкономразвития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. N° 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлением в сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.
В долгосрочной перспективе при принятии мер налоговой политики необходимо учитывать, что потенциальный уровень доходов бюджетной системы РФ к 2020 г. будет снижаться в первую очередь за счет сокращения доли нефтегазовых доходов, а также снижения доли импорта в ВВП. По прогнозу Минэкономразвития, в результате этих тенденций уровень доходов бюджетной системы РФ в долгосрочной перспективе (при сохранении действующих ставок основных налогов) снизится с 39,8% ВВП в 2007 г. до 34,0-36,0% ВВП в 2020 г. и 32,0-34,0% ВВП к 2025 г. Вместе с тем необходимо учесть ожидаемый в будущем рост социальных обязательств государства. Поддержанию сбалансированности между расходами и доходами бюджетной системы должны способствовать меры по повышению собираемости налогов, прежде всего за счет легализации доходов. Таким образом, одним из важнейших направлений налоговой политики является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста, а с другой — отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.
Согласно Концепции, механизмы налоговой политики должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию, что предполагает:
• упрощение процедур и форм налоговой отчетности;
• совершенствование процедур исчисления и возмещения НДС;
• упрощение вычета по НДС по выданным и полученным авансам;
• осуществление перехода от ЕСН к страховому взносу на обязательное социальное страхование;
• совершенствование амортизационной политики для целей налогообложения в части сокращения сроков полезного использования машин и оборудования, а также повышения размера амортизационной премии до 30% по активной части основных фондов;
• освобождение от налогообложения прибыли доходов от реализации ценных бумаг;
• совершенствование системы налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала уже разрабатываемых;
• совершенствование системы взимания акцизов и унификацию ставок вывозных пошлин на нефтепродукты в целях стимулирования производства продуктов высокого передела;
• создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов;
• создание эффективной системы налогообложения при трансфертном ценообразовании, налогообложения консолидированной финансовой отчетности;
• разработку новых правил налогообложения некоммерческих организаций, предполагающих освобождение их от налога на прибыль при соблюдении условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской деятельности с основной деятельностью, введение льготы по налогу на прибыль для предприятий, осуществляющих пожертвования на благотворительную деятельность;
• упрощение процедуры рассрочки (отсрочки) задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также пеням и штрафам в части увеличения сроков и упрощения процедур.
Следует особо остановиться на налоговой политике Правительства РФ в условиях кризиса, поскольку мировой экономический кризис, начавшийся осенью 2008 г., сделал необходимым принятие антикризисной программы практически в каждой стране. Набор антикризисных мер и объемы государственной поддержки имеют различия, однако использование точечных (дискреционных) налоговых мер стало общей практикой.
Социально-экономическое развитие России в 2008 г. характеризовалось неравномерной динамикой основных показателей. До середины 2008 г. наблюдались высокие темпы развития экономики и благоприятная внешнеторговая конъюнктура. Начиная со II полугодия под влиянием общих тенденций в мировой экономике наметилось замедление российской экономики, что отразилось практически на всех показателях развития страны. В результате по итогам года темпы роста практически по всем социально-экономическим показателям относительно темпов роста в 2007 г. уменьшились.
По итогам 2008 г. сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет расширенного правительства составило порядка двух процентных пунктов ВВП по сравнению с 2007 г. в результате стремительного ухудшения внешнеэкономической конъюнктуры во второй половине 2008 г. и начавшегося мирового экономического кризиса. При этом более существенного выпадения доходов бюджета удалось избежать лишь вследствие сохранения беспрецедентно высоких цен на энергоносители на мировых рынках в I полугодии 2008 г. В 2009 г. продолжилось снижение поступлений налогов и сборов на фоне снижения основных социально-экономических показателей.
По мнению и расчетам специалистов ИЭПП, налоговая нагрузка на экономику в России в течение 2001-2008 гг. изменялась незначительно, колеблясь в пределах 35,3-36,3% ВВП.[17]
В 2009 г. помимо снижения нефтегазовых доходов наибольшее падение поступлений произошло по налогу на прибыль, НДС, по налогу на доходы физических лиц и ЕСН, что было обусловлено ухудшением финансового состояния российских предприятий, сокращением их деловой активности, ростом безработицы.
Летом 2008 г. был принят комплекс изменений и дополнений налогового законодательства. Поправки коснулись порядка исчисления и уплаты таких крупных налогов, как налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН и НДПИ. В основном новации по налогу на прибыль затронули порядок отнесения и признания расходов для целей налогообложения, уточнили возникающие на практике спорные вопросы в данной области. Однако есть и кардинальные изменения. Так, с 2009 г. принципиально изменился порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода, которая рассчитывается в целом по амортизационной группе. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы — 14, 3, для второй — 8,8, для третьей — 5,6 и т. д. Кроме того, утрачивается возможность применения различных методов начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества. По всему амортизируемому имуществу должен применяться либо линейный, либо нелинейный метод (п. 3 ст. 259 НК). Данная новация препятствует процессу осуществления налогового планирования для организаций, которые до 2009 г. имели возможность выбора того или иного метода начисления амортизации применительно к каждому объекту. На это обстоятельство финансовые директора должны обратить особое внимание.
К существенным изменениям следует также отнести индексацию ставок акцизов. С 01.01.2008 г. был введен новый порядок установления ставок акцизов, которые стали утверждаться на три года (ст. 193 НК). Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. № 142-ФЗ изменены ставки акцизов, в том числе установленные на 2009 и 2010 гг. Так, с 2009 г. увеличились ставки акцизов (по сравнению с ранее запланированными) по отдельным видам подакцизных товаров, в частности алкогольной продукции, натуральным винам, пиву, легковым автомобилям (с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт), прямогонному бензину, а также отдельным видам табачной продукции. По табаку и сигарам планируется повышение ставок с 2011 г. Кроме того, с 2011 г. планируется применение совершенно иной системы обложения отдельных видов нефтепродуктов. Устанавливается зависимость ставок акцизов по бензину и дизельному топливу напрямую от их соответствия определенным классам, которые будут определяться в соответствии с техническим регламентом, устанавливаемым Правительством РФ.
К числу основных изменений налогового законодательства с 2009 г., на которые необходимо обратить особое внимание финансовым директорам, следует также отнести:
1. Изменения в налогообложении прибыли организаций, в частности:
♦ отмена понижающего коэффициента 0,5 при начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 и 800 тыс. руб. соответственно (ст. 259.3 НК);
♦ признание капитальных вложений в виде неотделимых улучшений основных средств, полученных по договору ссуды, амортизируемым имуществом (п.1 ст. 256 НК);
♦ уточнение порядка определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал (п. 14 ст. 259 НК);
♦ отмена нормирования выплачиваемых командируемым работникам суточных и полевого довольствия и отнесение их в полном объеме к расходам для целей налогообложения (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК);
♦ включение в состав расходов на подготовку или переподготовку кадров, расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК).
♦ включение некоторых видов расходов на научные исследования и опытно- конструкторские разработки (в том числе безрезультатные) по перечню, предусмотренному Правительством РФ, единовременно в состав прочих расходов с применением повышающего коэффициента 1,5 (п. 2 ст. 262 НК);
♦ увеличение норматива признания расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, с 3 до 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК);
♦ отнесение к числу расходов на оплату труда расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья в размере не более 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК);
♦ увеличение размера расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. при их отнесении к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК);
♦ при реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК);
♦ отнесение вознаграждений и иных выплат членам совета директоров к расходам, не учитываемым для целей налогообложения (п. 48.8 ст. 270 НК);
♦ уточнение порядка представления уведомлений об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК);
♦ предоставление возможности для организаций при отнесении расходов, связанных с участием в конкурсе на заключение лицензионного соглашения по пользованию недрами, равномерно учитывать их в составе прочих расходов в течение двух лет (п. 1 ст. 325 НК);
♦ возможность применения нулевой ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей до 2012 г.
2. Изменения в области налогообложения доходов физических лиц и ЕСН,
в частности:
♦ расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК);
♦ увеличение на 5 процентных пунктов ставки рефинансирования ЦБ при расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках (ст. 214.2 НК);
♦ освобождение от налогообложения НДФЛ и ЕСН суммы платы за обучение работников и возмещения им затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п. 21 и п. 40 ст. 217 НК, пп. 16, 17 п.1 ст. 238 НК);
♦ увеличение предельного размера доходов для предоставления стандартных налоговых вычетов с 20 до 40 тыс. руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК);
♦ увеличение размера стандартного вычета на детей с 600 до 1000 руб., а также предельного размера доходов для его предоставления с 40 до 280 тыс. руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК).
3. Изменения в налогообложении природных ресурсов, в частности:
♦ изменение в расчете количества добытой налогоплательщиком нефти, в отношении которой уплачивается НДПИ (п. 1 ст. 339 НК);
♦ расширение перечня участков недр, при добыче нефти на которых применяется нулевая ставка НДПИ (пп. 10 и 12 п. 1 ст. 342 НК);
♦ изменение в порядке расчета коэффициента К , применяемого при расчете ставки НДПИ и характеризующего динамику цен на нефть (п. 3 ст. 342 НК).
4. Изменения в порядке применения специальных налоговых режимов.
В целом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), поправки носят позитивный характер: отменено нормирование суточных, сняты ограничения в отношении переноса убытков на будущее, упрощен порядок декларирования. Основным изменением по ЕНВД является сокращение круга плательщиков данного налога.
В условиях изменений макроэкономической ситуации, обусловленных глобальным экономическим кризисом, во второй половине 2008 г. в рамках антикризисных мер налогового стимулирования в оперативном порядке был внесен целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, с 2009 г.:
• снижена ставка налога на прибыль с 24 до 20% за счет уменьшения части налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет (с 6,5 до 2%);
• увеличен размер амортизационной премии с 10 до 30% для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам;
• по упрощенной системе налогообложения законодательным органам субъектов РФ предоставлено право снижать ставку единого налога с 15 до 5% (при применении в качестве объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов»);
• размер имущественного налогового вычета, связанного с приобретением недвижимого имущества, увеличен с 1 до 2 млн руб.;
• введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.
К числу антикризисных мер следует также отнести увеличение нормативов признания расходов по налогу на прибыль организаций по долговым обязательствам.
В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию РФ от 25.05.2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 гг.» определено, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач — модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.
Правительством РФ были одобрены «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011-2012 гг.». В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики направлены на создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. При этом реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 г.
Цели и задачи ФНС России, а следовательно и налоговой политики, конкретные числовые показатели развития налоговой системы получают отражение в следующем документе — Докладе о результатах и основных направлениях деятельности (ДРОНД) ФНС России. Этот документ является составной частью ДРОНД Минфина, ежегодно разрабатывается и размещается на официальном сайте Минфина.[18]
Совокупность целей и задач ФНС России обеспечивает достижение стратегической цели «Формирование и функционирование эффективной налоговой системы», тактических задач «Повышение собираемости основных налогов», «Снижение издержек бизнеса, связанных с налоговым администрированием и неопределенностью трактовки налогового законодательства», что будет способствовать дальнейшему институциональному развитию налогового администрирования и улучшению работы с налогоплательщиками.
Авторы настоятельно рекомендуют читателям ознакомиться с указанными документами, тем более что содержащиеся там предложения в ряде случаев имеют характер долгосрочных тенденций, что касается совершенствования правил налогообложения практически всех налогов и налоговых режимов, усиления налогового администрирования.
На основе разработанных Правительством РФ в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 г. и на плановый период 2011-2012 гг.» мероприятий по налоговой реформе летом 2009 г. был принят комплекс изменений и дополнений налогового законодательства, вступающих в силу с 01.01.2010 г. Рассмотрим наиболее важные из них.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 01.01.2010 г. упраздняется единый социальный налог и вводятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.
В 2010 г. ставки останутся на уровне ЕСН — 26%, а с 2011 г. будут увеличены до 34%: Пенсионный фонд России (ПФР) — 26%, Фонд социального страхования России (ФСС) — 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) — 2,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — 3%. Кроме того, уплачивать страховые взносы в таком же размере придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.
Для некоторых категорий плательщиков предусмотрен плавный переход к применению общеустановленных тарифов. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели:
• являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями;
• имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
• использующие труд инвалидов, общественных организаций инвалидов;
• применяющие ЕСХН.
Указанные категории плательщиков в 2011-2012 гг. в целом будут уплачивать взносы из расчета 20,2% (ПФР — 16%, ФСС — 1,9%, ФФОМС — 1,1% и ТФОМС — 1,2%). В период 2013-2014 гг. общий тариф страховых взносов увеличится до 27,1% (ПФР — 21%, ФСС — 2,4%, ФФОМС — 1,6% и ТФОМС — 2,1%).
Регрессивная шкала отменяется, но база для начисления взносов не должна превышать 415 тыс. руб. При превышении этого предела страховые взносы не взимаются. С 2011 г. данная предельная величина должна ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом заработной платы. Администрированием взносов будут заниматься сами государственные внебюджетные фонды, а не ФНС. Уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов.
По мнению многих аналитиков, замена ЕСН страховыми взносами увеличит нагрузку на плательщиков взносов. Однако система социального страхования нуждается в реформировании, которое осуществляется в направлениях укрепления доходов фондов и усиления страховых принципов их деятельности.
Существенные изменения были произведены и в области налогообложения доходов физических лиц и в порядке применения специальных налоговых режимов.
В сентябре 2009 г. Федеральным законом «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй НК РФ», установлены новые ставки акцизов на подакцизные товары на 2010-2012 гг. и новые ставки по транспортному налогу.
Принятие Федерального закона «О внесении изменений в часть первую НК РФ в части урегулирования задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов» позволило поддержать хозяйствующих субъектов, столкнувшихся с дефицитом текущего финансирования и сложностями с доступом к кредитным ресурсам, а также сохранить уровень их деловой активности.
Отметим, что в условиях изменений макроэкономической ситуации, вызванных глобальным экономическим кризисом, в наибольшей уязвимости находилась сфера финансов реального сектора в связи с потерей кредитных источников финансирования оборотных средств, сокращением объемов производства на 20-30%, существенным снижением рентабельности собственного капитала и увеличением доли убыточных предприятий, а также сокращением внешних и собственных источников финансирования инвестиций. Экономический кризис постепенно будет трансформироваться в технологический кризис, преодолеть который даже ведущие страны смогут только на основе интенсификации инновационных и инвестиционных вложений, что чрезвычайно затруднительно в условиях почти полного отсутствия долгосрочного кредитования. В этой связи для преодоления кризисных явлений в реальном секторе экономики в дополнение к мерам, уже принятым Правительством РФ по государственной поддержке крупных системообразующих корпораций, по мнению авторов учебника, необходимо принятие дополнительных дискреционных мер, направленных на:
• стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности предприятий и корпораций, а также создание новых рабочих мест;
• усиление регулирования оплаты труда в государственных корпорациях вплоть до возврата на определенный период к прогрессивной шкале налогообложения с доходов, превышающих 150 тыс. руб. в месяц, а также налогообложение дивидендов, стимулирующих их рекапитализацию;
• освобождение от НДФЛ доходов ниже прожиточного минимума и ряд других мер, имеющих высокую социальную значимость.
Эти меры могут существенно улучшить финансовую среду в части взимания корпоративных и личных налогов.
Финансовый директор всегда должен помнить, что налоговые изъятия, как и выплата дивидендов, означают потерю части собственного капитала, который приходится восполнять из других источников. Для снижения налоговых изъятий законными методами существует корпоративное налоговое планирование, инструментарий применения которого изложен в главе 25 настоящего учебника.
Однако, хотя налоговые платежи носят безэквивалентный характер, не следует забывать, что через бюджетную систему осуществляется перераспределение собранных доходов и на нужды национальной экономики. Доля этих расходов постоянно растет. Она увеличилась с 8,1% в 2006 г. до 13,5% в 2008 г. и 17,2% в 2009 г. (более 1,6 трлн руб.). В источниках финансирования инвестиций доля бюджетных ассигнований составляет за последние годы около 21%, причем в кризисный период (октябрь-декабрь 2008 г.) она увеличилась до 28,1%.
Финансирование инвестиций в основной капитал из федерального бюджета осуществляется в основном по федеральным адресным целевым программам (более 500 млрд руб.).
Значительная часть бюджетного финансирования осуществляется в форме конкурсных государственных закупок, доступ к которым имеет подавляющее большинство корпораций в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.07.2005 г. N 94 «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Мы не случайно привели полное название этого закона, так как благополучие многих фирм зависит от умения их менеджеров всеми доступными законными способами выиграть конкурсы по госзакупкам с соответствующими благоприятными условиями выполнения госзаказа в части цен, сроков получения авансов, порядка расчетов. Эти вопросы лежат в непосредственной компетенции финансового директора. Не следует забывать и другие формы бюджетного финансирования корпораций. Так, в 2009-2010 гг. широкую практику получили бюджетные субвенции за счет федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации на покрытие части процентных выплат по ссудам коммерческих банков, особенно эти субвенции применяются в агропромсекторе, а также при выполнении оборонных заказов.
Таким образом, чтобы «уютно себя чувствовать» в довольно неблагоприятной финансовой среде России, прежде всего из-за коррупционной ее составляющей (на что неоднократно обращал внимание Д. А. Медведев, выступая с соответствующей законодательной инициативой), финансовый директор должен хорошо знать как действующее законодательство, так и внутренний порядок функционирования всех российских и международных финансовых институтов, формирующих финансовую систему и финансовую среду. Пожелаем вам успехов в этом непростом деле. И перейдем уже непосредственно к внутренним вопросам корпоративного управления, с которыми вы познакомитесь в следующей главе.
Еще по теме 2.2. Финансовая среда бизнеса и налоговая политика в РФ:
- 1. Налоги и налоговая политика
- 2.2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
- 11.1. Понятие и виды бюджетно-налоговой политики
- 9.5.3. Дивидендная политика в идеальной финансовой среде
- 4.3 ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ И БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКИ
- 11.2 ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА И БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
- 5.1.Сущность значение налоговой политики. Методы ее осуществления
- 3.1. ОСНОВЫ НАЛОГОВ И НАЛОГОВОЙ политики В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ
- § 1. Современная налоговая политика иностранных государств
- 4.2.9. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики
- 3. Основы налогообложения и налоговая политика государства
- Глава 2. Правовая, налоговая и финансовая среда бизнеса
- 2.2. Финансовая среда бизнеса и налоговая политика в РФ
- 13.2. Виды, формы и инструменты налоговой политики компании
- Глава 2. Правовая, налоговая и финансовая среда бизнеса
- Финансовая среда бизнеса