7.5. Управление доходами и расходами предприятий

Кроме того, в состав доходов предприятия не включаются поступив­шие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей, по­скольку их предприятие в последующем обязано перечислить в государ­ственный бюджет.

Доходы предприятия подразделяются на:

/ доходы от обычных видов деятельности;

^ прочие доходы, которые складываются из:

* операционных;

* внереализационных.

Доходы от обычных т/дов деятельности — это выручка, которую пред­приятие получает от реализации своей продукции или товаровг и по­ступлений: связанных с выполнением или работ, оказанием услуг. Под выручкой от реализации понимают денежную оценку дебиторской за­долженности покупателя, которая возникает у предприятия в результа­те отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данная деби­торская задолженность может быть погашена (оплачена) покупателем следующими способами:

^ с точки зрения момента оплаты:

* после отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг, т,е. покупателю предоставляется коммерческий кредит;

* до отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг, те, ре­ализация осуществляется на условиях предоплаты;

/ с точки зрения средств расчета:

* перечислением денежных средств;

* передачей иного имущества (бартер);

* зачетом встречного денежного требования покупателя к продав­цу (взаимозачет).

Операционные доходы “ это доходы, которые непосредственно воз­никают в результате использования активов предприятия способами, отличными от основного вида деятельности. К ним относятся:

® доходы от платного предоставления предприятием своих активов во временное владение и пользование;

* поступления, связанные с предоставлением за плату прав на исполь­зование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

* доходы от участия в уставных капиталах других организаций (на­пример, проценты и иные доходы по ценным бумагам);

* прибыль, полученная организацией в результате совместной дея­тельности (по договору простого товарищества);

* поступления от продажи основных средств и иных активов, отлич­ных от денежных (кроме иностранной валюты);

* проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денеж­ных средств, находящихся на счете предприятия в нем.

К внереализационным доходам относят доходы, не связанные непос­редственно с использованием активов предприятия:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

* активы, полученные безвозмездно;

* поступления, связанные с возмещением причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

* курсовые разницы;

* сумма дооценки активов и т.п.

Помимо перечисленных выше групп доходов выделяют также чрез­вычайные доходы — поступления, связанные с последствиями чрезвы­чайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварий, национа-

лизацші и т,п.) при осуществлении хозяйственной деятельности. К ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей. - остающихся от списания непригодных к воссгантжлению и дальнейше­му использованию активов, и др.

Понятие и виды расходов предприятия. Расходы предприятия оп­ределяются как уменьшение экономических выгод в результате выбы- тля активов {денежных средств, иного имущества) и (или) возникнове­ния обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала данной организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников предприятия* Из определения следует, что, например, вы­бытие денежных средств в связи с.

Как и доходы, расходы предприятия подразделяют на расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные.

Расходами по обычным в идет деятельности являются расходы, свя­занные с изготовлением и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считают также возме­щения стоимости основных средств» нематериальных и иных амортизи­руемых активов» осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Данные расходы формируются из затрат, связанных с материально-про­изводственными запасами и возникающих непосредственно в процессе переработки последних для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их реализации» а также для продаж;г (перепродажи) то­варов (затраты по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие и управленческие расходы и др.).

Расходы но обычным видам деятельности состоят из следующих эле­ментов:

* материальных затрат;

* затрат на оплату груда;

* отчислений па социальные нужды;

* амортизации;

* прочих затрат*

Финансовый учет предприятия обязаны вести в поэлементном разре­зе (Положение но бухгалтерскому учету N«10/99). Кроме того» для уп­равления и анализа предприятия» как правило, осуществляют учет

расходов по статьям затрат, перечень которых каждая организация фор­мирует сама для себя, исходя та специфики ее деятельности.

Все затраты подразделяются на затраты, входящие в себестоимость продукции г и затраты отчетного периода. В затраты, входящие в себес­тоимость продукции включаются такие, которые относятся на товары, купленные или произведенные для перепродажи.

Затратами отчетного периода считают затраты, не учитываемые при оценке запасов, поэтому их рассматривают как рас ходы, приходящиеся на период, когда они были понесены.

Описанное подразделение затрат соответствует правилам бухгалтер­ского учета и учетной политике, которую избрало предприятие. Так, ком­мерческие и управленческие расходы могут относится к себестоимости про­данной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде.

К операционным расходам относят:

* затраты, связанные с предоставлением предприятия заплату во вре­менное пользование своих активов;

* расходы па плату прав, за использование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собствен­ности;

* затраты, связанные с участием в уставных капиталах других орга­низаций;

* расходы в результате продажи, выбытия и прочего списания основ­ных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ино­странной валюты);

■ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

* расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными орга­низациями;

* отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с пра­вилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

* прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относят:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

* возмещение причиненных организацией убытков;

* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы дебиторской задолженности, но которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

* курсовые разницы;

9 сумму уценки активов;

* перечисления средств (взносов, выплат и т.д.)Р благотворительную деятельность, расходы на осуществление спортивных, культурно-просве- титсльских и иных аналогичных мероприятий, отдыха, развлечений;

* прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайными расходами считают расходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, нацтюнализации имущества и т.п.) при осуществлении хозяйственной деятельности.

Важно отметить, чти ири ] ф из шиши доходов и расходов в том или ином о тчетном периоде используют принцип временной определенности фактов, те. их учитывают тогда, когда произошла хозяйственная операция, в ре- зультате которой они возникли независимо от того, в какие сроки и каки­ми способами были осуществлены расчеты между контрагентами.

Например, расход материалов на производство фиксируется при уче­те в том месяце, когда реальные материалы были получены со склада и переработаны. Момент оплаты счета поставщика за материалы не обя­зательно совпадет с этим периодом, это может быть сделано раньше (пре­доплата) или значительно позже (коммерческий кредит). Аналогичная ситуация наблюдается по отношению к заработной плате работников, относимой на издержки в момент ее начисления, а не вып латы. Получе­ние выручки от реализации также происходит не во время зачисления денег на счет продавца, а в момент отпуска товара и предъявления счета покупателю,

В структуре себестоимости продукции существуют затраты, которые вообще не влекут за собой денежных выплат, К ним относятся аморти- зациопиые отчисления по основным фондам и нематериальным активам. Сами амортизируемые объекты были приобретены ранее за счет инвес­тиций долгосрочного капитала, т.е. деньги на их покупку уже затраче­ны, Тем не менее, бухгалтерия ежемесячно увеличивает себестоимость реализуемой продукции на сумму отчислений от их первоначальной стоимости. Это позволяет, с одной стороны, отражать в учете физичес­кий и моральный износ основного капитала, а с другой — формировать денежный фонд для возможной замены устаревших объектов в будущем. Расходы из него уже не понадобится включать в себестоимость продук­ции, так как они будут представлять собой новые инвестиции.

Отнесение доходов и расходов к той или иной из указанных выше групп зависит от вида деятельности предприятия.

Понятие прибыли. Взаимосвязь баланса и отпета о прибылях и убытках. В теории финале о по го менеджмента главная цель деятельнос­ти предприятия — максимизация богатства его собственников, что оз­начает максимизацию прироста собственного капитала предприятия. В финансово-экономической литературе и деловой практике этот прирост называют глобальной прибылью. Единственный способ ее достижения (за исключением привлечения новых взносов в уставный капитал) — это увеличение стоимости активов предприятия (при условии, что не ис­пользует для финансирования с целью увеличения своих активов заем­ные средства).

Как следует из рис, 7.4, первоначальная величина активов предприя­тия составляла 1000 ед. Реализовав товар по цене выше его себестои­мости, предприятие увеличило стоимость своих активов до 1200. Эта операция нарушила равновесие баланса, так как у предприятия не воз­никло соответствующего обязательства на величину разницы между се­бестоимостью и продажной ценой. Для восстановления равновесия в со­став собственного капитала была введена новая статья «Прибыль», сум­ма которой (200 ед.) равна этой разнице. В результате собственный капитал предприятия составил 1200 ед. Владельцы предприятия стали богаче на величину полученной прибыли.

Удорожание активов, проявившееся в том, что их продажная цена оказалась выше затрат на приобретение, трансформировалось в увели­чение их стоимости в статье, отражающей долю собственников в капи­тале предприятия. Сумма реинвестированной (капитализированной) собственниками прибыли будет показана в бухгалтерском балансе пред­приятия как нераспределенная прибыль, В совокупности с уставным капиталом (величина которого не изменяется без перерегистрации уч­редительных документов) нераспределенная прибыль составляет соб­ственный капитал предприятия.

Увеличение стоимости активов, вследствие которого возникает при­быль — достаточно общее понятие, Б частности, оно предполагает удо­рожание имущества за счет действия внешних факторов, например рос­та курса имеющейся у предприятия иностранной валюты, которое про­исходит независимо от его усилий. Следовательно, данный актив становится дороже и у предприятия возникает прибыль. Теоретически можно представить такую ситуацию, когда организация получает при-

быль, ничего не предпринимая, а только за счет влияния подобных вне­шних факторов. Однако экономическая теория развеивает эти надеж­ды* Б условиях рынка невозможно длительное время получать выгоду, пользуясь лишь своим преимущественным положением в какой-либо области: уникальной структурой активов, монопольным владением тех­нологиями и т.п. Конкуренция очень быстро уравнивает стартовые воз­можности всех предприятий данной отрасли или географического реги­она, Данная истина очевидна для предпринимателей и менеджеров, по­этому создаваемые и управляемые ими предприятия не прекращают своих активных операций ни па секунду стремясь «выжать» из каждой опера­ции максимально возможную прибыль.

Другой аксиомой бизнеса является необходимость предварительно­го осуществления расходов для получения в будущем отдачи от них. Таким образом, деятельность предприятия разбивается и а большое чис­ло параллельно проводимых хозяйственных операций (транзакций), сопровождаемых расходами, которые впоследствии должны окупиться из полученных доходов. Суммировав совокупные доходы от этих опера­ций за определенный период (например, год) и сопоставив их с валовы­ми расходами за это же время, определяют сумму прибыли за период. Она будет в точности равна величине прибыли, рассчитанной как при­рост стоимости собственного капитала (рис. 7.5).

Следовательно, в финансовом менеджменте прибыль предприятия трактуется, во-первых, как увеличение собственного капитала, ттроис- 16*

ходящее за счет удорожания активов, во-вторых, как превышение вало­вых Зато Зо о предприятия за отчетный период над его валовыми расхода­ми, По своей сути эти трактовки являются идентичными, так как удоро­жание любого актива происходит вследствие превышения доходов от его продажи над расходами по его приобретению и подготовке к ней. В любом случае, предпосылкой возникновения прибыли является спо­собность предприятия осуществлять продажу своих активов. Момент ре­ализации является точкой, в которой фиксируется реальное увеличение стоимости актива. Отсутствие продаж делает бессмысленными попыт­ки определить реальную стоимость актива, так как в результате всегда будет получаться некая теоретическая величина, справедливость кото­рой может быть подтверждена только одним способом — получением согласия покупателя приобрести актив за определенную цену.

Различные подходы к определению прибыли обусловливают струю туру финансовой отчетности предприятия- Б ее состав входят два ос­новных отчета: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, В каждом из них отражается сумма реинвестированной прибыли. В ба­лансе показывается накопленная за весь период работы предприятия ве­личина нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках рас­считывается сумма чистой, а затем и реинвестированной прибыли от­четного года. Нераспределенная прибыль в отчете о прибылях и убытках должна равняться разнице между суммой накопленной прибыли по ба­лансу на конец года и аналогичным показателем баланса на начало от-

четного года. Взаимосвязь между двумя основными формами финансо­вой отчетности представлена на рис. 7,6.

Отчеты, представленные на рис. 7.6, даны в упрощенной форме, без достаточной детализации. Тем не менее, приведенная схема отражает не только характер связей между двумя отчетами, но и их внутреннюю структуру. Так, для отчета о прибылях и убытках характерна ступенча­тая форма представления информации, Б атом отчете отражается пос­ледовательный переход от общей выручки предприятия к различным показателям прибыли: валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли.

Следует отметить, что величина налоговой базы по налогу на прибыль, как привило, отличается от сум мы прибыли до налогообложения. Разни­ца объясняется тем, что согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» определенные виды расходов предприятия не учитываются или учитываются не в полной мере при определении сум­мы и ал о го ею й базы (например, расходы на рекламу уменьшают налого­облагаемую базу только на величину, не превышающую 1% выручки от реализации).

Если реинвестирование прибыли проводится собственниками из шда в год, то каждая новая сумма добавляется к уже отраженной в балансе, тх. происходит накопление нераспределенной прибыли. Таким образом, собственный капитал можно представить как совокупность двух частей: относительно неизменной (уставный капитал) и переменной (накоплен­ная нераспределенная прибыль).

Изменения переменной части собственного капитала не обязательно происходят только в сторону ее увеличения. Если в отчетном году полу­чен убыток, то его сумма вычитается из величины ранее накопленной нераспределенной прибыли. Если же размер убытка превышает сумму реинвестированной ранее прибыли, то превышение убытка отражается по той же самой статье (накопленная прибыль), по с отрицательным зна­ком. Такой результат свидетельствует о «проедании» предприятием сво­его уставного капитала. В случае постоянного из года в год получения убытков, предприятие (если оно еше не обанкротится к тому времени) должно официально уменьшить свои уставный капитал на величину накопленных убытков.

® Вопросы и задания для самоконтроля

1. Как определяются и югассифицтгруютея доходы и расходы предприятий?

2Г Назовите подходы к определению прибыли предприятия.

3. Как взаимосвязаны баланс и отчет о прибылях и убытках предприятия?