7.5. Страховые взносы, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды

Цель новых законоположений — настроить систему соци­ального страхования на более эффективное функционирование.

Важным нововведением в социальное страхование явля­ется точка зрения победивших противников единого социаль­ного налога, вместо которого с 2010 г. введена система "пря­мых" взносов во внебюджетные фонды — пенсионного, соци­ального и медицинского страхования.

Ставки, по которым производятся социальные платежи, будут увеличены с 2011 г. Однако уже в 2010 г. за счет отмены действовавшей регрессивной шкалы по единому социально­му налогу представилась возможность увеличить пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Так, в 2010 г. выплаты по больничным листам составят:

при стаже до 5 лет — 60% заработка, максимум 20 750 руб. в месяц;

при стаже 5~8 лет — 100% заработка, максимум 27 660 руб. в месяц.

при стаже более 8 лет — 100% заработка, максимум 34 583 руб. в месяц.

Согласно ст. 5 Федерального закона РФ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах..." плательщиками страхо­вых взносов являются:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; сельскохозяйственные товаропроизводите­ли; организации народных художественных промыслов; родо­вые, семейные общины коренных малочисленных народов Се­вера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствова­ния; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели[51], адвокаты, нотари­усы, занимающиеся частной практикой (лица, не производя­щие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик страховых взносов одновременно отно­сится к нескольким категориям плательщиков, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам объектом обложения страховыми взносами признаются: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполне­ние работ (оказание услуг), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским ли­цензионным договорам, лицензионным договорам о предостав­лении права использования произведений науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для ука­занных плательщиков страховых взносов признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физи­ческих лиц, подлежащих обязательному социальному страхо­ванию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщи­ков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период[52] платель­щиками страховых взносов в пользу физических лиц.

При определении базы учитываются любые выплаты (за исключением выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, согласно ст. 9 Федерального закона РФ), начислен­ные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, со­циальных или иных благ.

При расчете базы для начисления страховых взносов вып­латы и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в сто­имость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сум­ма НДС, а для подакцизных товаров — сумма акцизов.

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно по каждому работ­нику с начала расчетного периода по истечении каждого ка­лендарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов в отношении каж­дого физического лица устанавливается в сумме, не превыша­ющей 415 ООО руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу фи­зического лица, превышающих 415 ООО руб. настающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

С 2011 г. предусмотрены следующие тарифы страховых взносов[53]:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации — 26%;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации —

2,9%;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхо­вания — 2,1%;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3%.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах..." не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих вып­латы и иные вознаграждения физическим лицам:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, по беременности и родам;

2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), свя­занных с возмещением вреда, причиненного увечьем; бесплат­ным предоставлением жилых помещений и коммунальных ус­луг, питания и продуктов, топлива или соответствующего де­нежного возмещения; оплатой стоимости и выдачей натураль­ного довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно- спортивных организаций для учебно-тренировочного процес­са и участия в спортивных соревнованиях; компенсациями за неиспользованный отпуск; расходами на повышение профес­сионального уровня работников; с трудоустройством уволен­ных работников и др., прекративших деятельность, профес­сиональная деятельность которых подлежит госрегистрации и (или) лицензированию;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями в связи со стихийным бедствием, членам семьи умершего работника, работникам, пострадавшим от террористичес­ких актов; при рождении ребенка (усыновлении, удочерении), вып­лачивают в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс.

4) доходы (за исключением оплаты труда наемных работ­ников), получаемые членами зарегистрированных в установлен­ном порядке родовых, семейных общин малочисленных наро­дов Севера, от реализации продукции, полученной в результа­те ведения ими традиционных видов промысла;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматриваю­щим оплату страховщиками медицинских расходов этих заст­рахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика стра­ховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг ра­ботникам, заключаемым на срок не менее одного года с меди­цинскими организациями, имеющими лицензии на оказание ме­дицинских услуг, выданные в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) пла­тельщика страховых взносов по договорам добровольного лич­ного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) при­чинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по дого­ворам негосударственного пенсионного обеспечения;

6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страхо­вых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 ап­реля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддер­жке формирования пенсионных накоплений" , в размере уплачен­ных взносов, но не более 12 ООО руб. в год в расчете на каждого ра­ботника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщи­ком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избиратель­ными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов лицам, зарегистрированным в качестве кандидатов на должность Президента РФ, глав исполнительной власти и депутатов всех уровней;

9) стоимость форменной одежды и обмундирования обуча­ющимся работникам и госслужащим федеральных органов вла­сти и выдаваемых бесплатно или с частичной оплатой;

10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законо­дательством РФ отдельным категориям работников, обучаю­щихся, воспитанников;

11) суммы материальной помощи, выплачиваемые рабо­тодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб.

12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуаль­ными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобре­тение и (или) строительство жилого помещения;

14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнос­лужащими, лицами рядового и начальствующего состава ор­ганов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего соста­ва федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреж­дений и органов уголовно-исполнительной системы, таможен­ных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обя­занностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;

15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

В базу для начисления страховых взносов помимо указан­ных выше выплат также не включаются:

1) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенси­онный фонд Российской Федерации, — суммы денежного содер­жания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователя­ми, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;

2) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд со­циального страхования Российской Федерации, — любые вознаг­раждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам граж­данско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произ­ведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензион­ному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Плательщики страховых взносов, не производящие вып­лат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Рос­сийской Федерации и фонды обязательного медицинского стра­хования в размере, определяемом исходя из стоимости стра­хового года[54].

Стоимость страхового года определяется как произведе­ние минимального размера оплаты труда, установленного фе­деральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взно­сов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Рос­сийской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фер­мерского) хозяйства. При этом общий размер страховых взно­сов по каждому соответствующему виду обязательного соци­ального страхования определяется как произведение стоимо­сти страхового года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фер­мерского) хозяйства.

Как видно, указанные плательщики страховых взносов не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязатель­ному социальному страхованию на случай временной нетру­доспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации. Физические лица из их числа вправе добровольно вступить в правоотношения по обя­зательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного со­циального страхования в Фонд социального страхования.

Новая система социального страхования в полном масш­табе вступает в силу, как отмечалось, с 2011 г.

С 2010 г. действуют переходные положения, при которых применяются, в сравнении с 2011 г., несколько пониженные та­рифы страховых взносов во внебюджетные фонды. При этом для сгруппированных в три группы плательщиков страховых взно­сов предусмотрены по каждой из них еще более пониженные тарифы: сельскохозяйственные товаропроизводители, орга­низации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, организа­ции, имеющие статус резидента технико-внедренческой осо­бой экономической зоны, организации, производящие выпла­ты инвалидам, применяющие единый сельскохозяйственный налог. В последующем они по группам не дифференцированы.

В табл. 7.16 и 7.17 приведены размеры тарифов страхо­вых взносов для разных плательщиков и финансирования тру­довой пенсии в соответствии с законодательством РФ о конк­ретных видах социального страхования.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают стра­ховые взносы отдельно в каждый государственный внебюджет­ный фонд в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца следующего за ка­лендарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обя­зательный платеж.

По итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обя­зательных платежей по страховым взносам, исходя из вели­чины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуще­ствленных для плательщиков страховых взносов — физичес­ких лиц) с начала расчетного периода до окончания соответ­ствующего календарного месяца, и тарифов страховых взно­сов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествую­щий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное стра­хование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхо­вания Российской Федерации, подлежит уменьшению платель­щиками страховых взносов на сумму произведенных ими расхо­дов на выплату обязательного страхования обеспечения по ука­занному виду обязательного социального страхования в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд

Российской Федерации, Фонд социального страхования Рос­сийской Федерации, Федеральный фонд обязательного меди­цинского страхования и территориальные фонды обязатель­ного медицинского страхования на соответствующие счета Фе­дерального казначейства.

Таблица 7.17

Плательщики страховых взносов ежеквартально пред­ставляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации — расчет по начисленным и уп­лаченным страховым взносам на обязательное пенсионное стра­хование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обяза­тельное медицинское страхование в фонды обязательного ме­дицинского страхования по форме, утверждаемой федераль­ным органом исполнительной власти, осуществляющим функ­ции по выработке государственной политики и нормативно- правовому регулированию в сфере социального страхования;

2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за от­четным периодом, в территориальный орган Фонда социально­го страхования Российской Федерации — расчет по начислен­ным и уплаченным страховым взносам на обязательное соци­альное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Рос­сийской Федерации, а также по расходам на выплату обязатель­ного страхового обеспечения по указанному виду обязательно­го социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российс­кой Федерации, по форме, утверждаемой федеральным орга­ном исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политки и нормативно-правово- му регулированию в сфере социального страхования.

Что касается уплаты страховых взносов плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физичес­ким лицам, то они уплачивают их за расчетный период не по­зднее 31 декабря текущего календарного года.

Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов самостоятельно отдельно в отношении Пен­сионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного ме­дицинского страхования и территориальные фонды обяза­тельного медицинского страхования на соответствующие сче­та Федерального казначейства.

Плательщики страховых взносов представляют в соответ­ствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российс­кой Федерации расчет по начисленным и уплаченным страхо­вым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истек­шим расчетным периодом, по форме, утверждаемой федераль­ным органом исполнительной власти, осуществляющим функ­ции по выработке государственной политики и нормативно-пра- вовому регулированию в сфере социального страхования.