6.3. Основные средства (основной капитал) предприятий: понятие, классификация, особенности воспроизводства, пути улучшения использования

Первоначальное их формирование происходит при учреждении предприятия за счет уставного капитала. В момент приобретения основных средств и принятия на баланс их величина количественно совпадает со стоимостью основных средств. В дальнейшем по мере участия в производственном процессе стоимость основных средств раздваивается: одна часть, равная износу, переносится на готовую продукцию, другая - выражает оста­точную стоимость действующих основных фондов.

Сношенная часть стоимости основных средств, перенесенная на готовую продук­цию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме в амортизационном фонде и используется на воспроизводство основных средств.

Операции с основными средствами (поступление и выбытие) оказывают много­плановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты хозяйствен­ной деятельности предприятий.

По вещественно-натуральному составу (видам) основные средства подразделя­ются на: здания и сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; изме­рительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительную технику; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвен­тарь и принадлежности; продуктивный и племенной скот; многолетние насажде­ния; внутрихозяйственные дороги и прочие. А также в составе основных средств учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капиталь­ные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объ­екты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы).

По функциональному назначению основные средства делятся на:

• промышленно-производственные, которые непосредственно участвуют в произ­водственном процессе и используются в основных, вспомогательных и подсобных цехах, лабораториях, складах (машины, оборудование и т.п.);

• непроизводственные, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе, а используются в социальной сфере предприятия, жилищно-коммуналь­ном хозяйстве, здравоохранении, культуре (жилые дома, детские сады, школы, больницы и др.)

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арен­дованные.

В зависимости от степени воздействия основных средств на предметы труда они делятся на активные и пассивные.

К активным основным средствам относятся те, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины, оборудова­ние и др.).

Остальные относятся к пассивным, т.к. только создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и др.). По использованию основные средства делятся на:

• находящиеся в эксплуатации;

• находящиеся в запасе (консервации).

По источникам финансирования - собственные и заемные.

В целях налогообложения основные средства, подлежащие амортизации (аморти­зируемое имущество) распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

• первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

• десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, ут­верждена Правительством РФ.^[48]

В бухгалтерском учете основные средства отражаются в разделе баланса «Внеобо­ротные активы», которые тождественны понятию «основной капитал» и также включают:

• нематериальные активы;

• долгосрочные финансовые вложения;

• незавершенное строительство.

Для учета, анализа и планирования, а также определения объема и структуры ка­питальных вложений необходима стоимостная оценка основных средств.

| Оценка основных средств - это денежное выражение их стоимости. |

Применяется четыре вида оценки:

• первоначальная (сумма фактических затрат организации на приобретение, со­оружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, а также фактических затрат на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования);

• восстановительная (стоимость основных средств, установленная в результате пере­оценки);

• остаточная (разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е.

• ликвидационная (представляет собой выручку от реализации устаревших объек­тов основных фондов с истекшим полезным сроком службы, за вычетом издержек на демонтаж, разборку, продажу, оформление).

Используют также понятие «рыночная стоимость» внеоборотных активов, пред­ставляющую собой цену, которую готов заплатить покупатель, приобретающий их в со­ответствии с договором купли-продажи, в ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тендер. Оценочная стоимость устанавливается в зависимости от доходности, уровня инфляции, других факторов рыночного характера.

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачива­ют свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного снашивания. Различают физический и моральный износ.

Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих перво­начальных качеств. Уровень физического износа зависит от: качества основных средств, степени их эксплуатации, уровня агрессивности среды, квалификации обслуживающего персонала, своевременности проведения ППР и др.

Для характеристики степени физического износа основных средств используют такие показатели, как:

• коэффициент физического износа (износ / первоначальная стоимость);

• коэффициент годности (первоначальная стоимость - износ / первоначальная стоимость).

Сущность морального износа основных средств состоит в том, что они обес­цениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных средств должен управляться. Основной целью управления является недопущение чрез­мерного износа основных средств, особенно их активной части, что может привести к не­гативным экономическим последствиям для предприятия.

Функционирование основных средств и нематериальных активов ограничено сро­ком их службы, по истечении которого они выбывают из оборота, что вызывает необхо­димость обновления.

Непрерывный процесс обновления основных средств для поддержания их ко­личественного и качественного состояния, осуществляемый путем приобрете­ния, реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капи­тального ремонта, называется воспроизводством основных средств.

Воспроизводство имеет две формы:

• простое воспроизводство, при котором затраты на возмещение износа основных средств соответствуют по величине начисленной амортизации;

• расширенное воспроизводство, при котором затраты на возмещение износа превы­шают сумму начисленной амортизации.

Наличие, движение и состав основных средств представляются в отчетах в форме балансовой модели:

Соск = Сосн + Сосп - Сосв,

где Соск - стоимость имеющихся в наличии основных средств на конец года; Сосн - стоимость имеющихся в наличии основных средств на начало года; Сосп - стоимость основных средств поступивших в отчетном году, в т.ч. введенных в действие новых основных средств;

Сосв - стоимость выбывших в отчетном году основных средств, в т.ч. путем ликвида­ции или списания.

Для более детального анализа процесса воспроизводства основных средств и эф­фективности их использования применяются такие показатели, как:

• коэффициент обновления основных средств (Сосп / Соск х 100);

• коэффициент выбытия основных средств (Сосв / Сосн х 100;

• фондоотдача (выручка от реализации товаров, работ, услуг / среднюю стои­мость основных фондов в анализируемом периоде);

• фондоемкость (средняя стоимость основных фондов / выручку от реализации товаров, работ, услуг);

• фондовооруженность труда (среднегодовая стоимость основных средств / среднегодовую численность ППП);

• рентабельность основных фондов (прибыль / среднюю стоимость основных фондов).

Задача непрерывного воспроизводства основных средств решается за счет аморти­зационной, инвестиционной и налоговой политики.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на производимый продукт, целевое накопление денежных средств и их после­дующее использование на воспроизводство (возмещение, восстановление) из­ношенных основных средств.

Амортизационные отчисления - денежное выражение стоимости износа ос­новных средств и нематериальных активов.

Они включаются в расходы предприятий, связанные с производством и реализа­цией продукции и в составе выручки от реализации продукции возвращаются на счет предприятия, становясь источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.

Отношение годовой суммы износа основных фондов к их первоначальной стоимо­сти, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. Это один из важнейших экономических инструментов управления процессом воспроизводства основных фондов относится к нормативам длительного действия. Их уровень, структура и степень диффе­ренциации определяется задачами экономической политики и для каждого периода раз­вития хозяйства не остаются одинаковыми.

Норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на созданную ими продукцию, и рассчитывается по формуле:

На = Сос.перв. + Рд + Рм - Сос.ост. , Сос.перв. х Т

где На - норма амортизации;

Сос.перв. - первоначальная стоимость основных средств;

Рд - расходы на демонтаж и реализацию основных средств;

Рм - расходы на модернизацию;

Сос.ост. - остаточная стоимость основных средств;

Т - нормативный срок службы основных средств (срок полезного использования).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по видам основных средств на основе их среднегодовой стоимости по формуле:

А= Сосср х На, 100

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

Сосср - среднегодовая стоимость основных средств.

Стоимость основных средств предприятия изменяется в течение года по причине их ввода и выбытия. Поэтому в финансово-экономических расчетах чаще всего исполь­зуют среднегодовую стоимость, определяемую по формуле:

Сосср = Сосн + Сосп X К1\12 - Сосв х К2\12,

где Сосн - стоимость основных средств на начало года;

Сосп - стоимость поступивших (вводимых) основных средств;

Сосв - стоимость выбывших основных средств в течение года;

К1 и К2 - количество полных месяцев функционирования основных средств в тече­ние года с учетом времени ввода (выбытия).

Стоимость не всех объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объек­там внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, до­рожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не на­числяется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств не­коммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по ука­занным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природополь­зования).

Начисление амортизации объектов основных средств в целях бухгалтерского учета производится одним из следующих способов^[49]:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из этих способов начисления амортизации по группе одно­родных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного ис­пользования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (вос­становительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использо­вания этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускоре­ния, установленного в соответствии с законодательством РФ;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо­вания - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотно­шения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного ис­пользования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использо­вания объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек­там основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1\12 годовой суммы.

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения перво­начальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема про­дукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в

бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В целях налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию в соответст­вии со ст. 259 НК РФ одним из следующих методов:

• линейным методом;

• нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщи­ками ежемесячно и начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имуще­ства, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был вве­ден в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимо­сти такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имуще­ства налогоплательщика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к здани­ям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортиза­ционные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренный НК РФ.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортиза­ции в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определен­ной для данного объекта по формуле:

К = (1/п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимо­сти объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, вы­раженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц аморти­зации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, оп­ределенной для данного объекта по формуле:

К = (2/п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данно­му объекту амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, вы­раженный в месяцах.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в ус­ловиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортиза­ции налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которо­го данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относя­щиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортиза­ция по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Улучшение использование основных средств отражается на финансовых результа­тах работы предприятия и может быть достигнуто путем:

• освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основ­ных средств или сдачи их в аренду;

• своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капи­тальных ремонтов;

• приобретения высококачественных основных средств;

• повышения уровня квалификации обслуживающего персонала;

• своевременного обновления, особенно активной части, основных средств с целью недопущения чрезмерного морального и физического износа;

• улучшения качества подготовки сырья и материалов к процессу производства;

• совершенствования организации производства и труда с целью сокращения по­терь рабочего времени и простоя в работе машин и оборудования и др.

Пути улучшения использования основных средств зависят от конкретных условий, сложившихся на предприятии за тот или иной период времени.