5.3. Налоги и формирование доходов государственного федерального бюджета
До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они занимали более 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей — налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просуществовала с 1930 по 1990 гг. Введенные в 1980-е гг. норма - тивные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. существенно не изменили систему платежей, она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий.
В условиях перехода на рыночные механизмы основными доходами бюджетной системы в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги и сборы.
Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований и поступающий им в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Сущность налогов и сборов проявляется в их функциях. Они выполняют две основные функции — фискальную и регулирующую. Фискальная функция была присуща налогам и сборам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов и сборов недостаточно развита. В ведущих зарубежных странах она получила развитие после Второй мировой войны.
Налоговая политика должна оказывать влияние на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации, платежеспособный спрос населения, на сглаживание экономического цикла, т. е. регулирующая функция налогов и сборов связана с вмешательством государства через налоги и сборы в процесс воспроизводства.
Основные элементы налога: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период, налоговые льготы, налоговая база.
Налогоплательщики и плательщики сборов — организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Объекты налогообложения — имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанностей об уплате налога.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Например, налогооблагаемый доход определяется путем вычета из валового дохода налогоплательщика разрешенных законодательством расходов и налоговых льгот.
Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налога подразделяются на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные, и соответственно налоги бывают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные. При регрессивных налогах процент изъятия дохода налогами уменьшается при возрастании дохода. Косвенные налоги, взимаемые в ценах товаров, всегда регрессивные.
Для пропорциональных налогов взимается одна и та же ставка налога независимо от размера дохода. При прогрессивных налогах ставка налога повышается при возрастании дохода.Различают простую и сложную прогрессию. При простой прогрессии ставка налога повышается для всего дохода. Например, при доходе до 1000 рублей в месяц налогоплательщик вносит 1% своего дохода; при доходе от 1001 руб. до 2000 руб. — 2% своего дохода и т. д. Если налогоплательщик имеет 1000 рублей, то он платит 10 руб. налога, а если он получил 1001 рубль, то должен заплатить 2%, или 20 рублей 2 копейки. Простая прогрессия на практике не применяется, а используется сложная прогрессия, при которой доход налогоплательщика разбивается на части, и для каждой части дохода применяется соответствующая ставка налога. При сложной прогрессии обложение суммы в 1001 рубль производится так: 1000 рублей облагаются по ставке в 1% и только 1 рубль облагается по ставке в 2% (налогоплательщик заплатит не 20 рублей 2 копейки, а 10 рублей 2 копейки), т. е. повышенная ставка применяется только для той части, на которую произошло увеличение дохода.
Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством по налогам и сборам преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов.
Все налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. К ним относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог и ряд других.
Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.Налоговая система в Российской Федерации построена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (части 1 и 2), а также законами о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов. В этих законоположениях определены принципы построения налоговой системы, ее структура и состав, права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов, вопросы организации сбора налогов и контроля за их уплатой.
В зависимости от органа, который взимает налог и его использует, различают: федеральные налоги; региональные налоги — налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москва и Санкт- Петербург); местные налоги; специальные налоговые режимы .
Охарактеризуем федеральные налоги. Первоначально насчитывалось 17 федеральных налогов. Но затем произошли изменения в налогообложении. В 1994 г. налог на доходы банков и налог на доходы страховых организаций были отменены, и они стали уплачивать налог на прибыль, как другие предприятия и организации. С 1 января 1994 г. был введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки отдельных отраслей народного хозяйства (в основном угольной промышленности), который с 1 января 1996 г. был упразднен.
Произошли изменения и в организации отдельных налогов. Так, с 1 января 1996 г. при обложении налогом на прибыль предприятий и организаций отменено обложение сверхнормативной оплаты труда.
В настоящее время действуют 8 федеральных налогов и сборов: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина"'.
Полностью в федеральный бюджет поступают НДС, водный налог. Акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и другие налоги и сборы, а также специализированные налоговые режимы по установленным законодательством нормативам направляются также в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты. Налоговые доходы составляют более 80% всех доходов федерального бюджета[22].
Данные о доходах в федеральный бюджет Российской Федерации приведены в табл. 5.1.
Таблица 5.1 Структура доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2006-2007 гг.* |
Основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы) и таможенные пошлины . В 1997-2000 гг. на них приходилось от 62 до 66% общей суммы доходов федерального бюджета, в 2001 г. — 75%, а в 2002—2007 гг. — соответственно 72,75, 72, 71, 63 и 66%.
Огромное значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающему в 2006 и 2007 гг. 43 и 49% всех налоговых доходов бюджета. С фискальной точки зрения, это исключительно эффективный налог. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.
В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992 г. Он заменил действовавшие два налога — налог с оборота и налог с продаж[23]. Под "добавленной стоимостью" понимается оплата труда работников предприятий вместе с начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с законодательством налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налогоплательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности, включая: предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные) частные предприятия, в том числе крестьян-ские (фермерские) хозяйства; филиалы, отделения или другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги); индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Все налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации и каждого его обособленного подразделения (филиала), по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами на основании заявлений в течение 10 дней после их государственной регистрации, создания филиала и представительства. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных ка-
Суммы платежей по налогу с продаж зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60% и направлялись на социальные нужды малообеспеченных групп населения. С 1 января 2004 г. он отменен вновь. В настоящее время поднимается вопрос о его восстановлении.
лендарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.
Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т. е. широкие слои населения. НДС — цено- образующий фактор. На его величину автоматически повышаются цены товаров.
Объектом налогообложения по НДС являются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территорию РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с действующим Таможенным кодексом. При этом в данном случае передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Налоговая база (оборот) при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночной цены на них, сложившейся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения изложены в ст. 40 НК РФ.
От НДС освобождаются операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты; передача товаров, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ); передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти, а также выкупаемого в порядке приватизации и др. Не подлежат налогообложению реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; реализация предметов религиозного назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению религиозных организаций; реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общественных организаций инвалидов) организациями инвалидов, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среди работников которых не менее 50% инвалидов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства организациями, удельный вес доходов реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более, и другие операции, предусмотренные ст. 149, 150 НК РФ.
Установлены две ставки по НДС: 10 и 18%. 10%-ная ставка применяется по отношению к ряду жизненно необходимых продовольственных и детских товаров, перечень которых предусмотрен в п. 2 ст. 164 НК РФ. 18%-ная ставка относится ко всем остальным товарам, услугам, не указанным в п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ.
Кроме этих двух ставок действуют расчетные ставки 15, 25% и 9,09% при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС (18/118 х 100 и 10/110 х 100). При приобретении ГСМ, подлежащих налогообложению, через заправочные станции налогообложение производится по ставке 13,79% (расчетная налоговая ставка без учета налога с продаж).
Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размере 10 и 18% производят исчисление НДС за отчетный период (месяц, квартал) с сумм дохода по средней расчетной ставке. Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на реализованные за отчетный период товары, и их стоимости исходя из применяемых цен поставщиков без включения в них НДС.
После определения облагаемого оборота товаров (работ, услуг) и установления налоговых льгот подсчитывается величина налога, которая равна произведению налогооблагаемого оборота на ставку. На практике плательщик должен вносить в бюджет разницу между суммой налога, полученной от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, фактически уплаченной поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Сроки уплаты НДС зависят от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг). Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 2 млн руб., уплачивают налог за истекший каждый месяц.
Налогоплательщики же с ежемесячными суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., уплачивают налог ежеквартально".
Акцизы также взимаются через цены товаров и услуг. Объектом обложения акцизами выступает как объем, так и стоимость реализованных подакцизных товаров (спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. е., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей) в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.
Не подлежат налогообложению операции, связанные с передачей подакцизных товаров одним структурным подразделением другому, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками; реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь сверх норм естественной убыли и др. операции, предусмотренные ст. 183 НК РФ.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, установленным как в абсолютной сумме (в рублях) на единицу измерения (за 1 литр безводного этилового спирта, 1 тонну автобензина, дизельного топлива и т. д.), так и комбинированным, сочетающим твердые ставки на единицу измерения и в процентах (адвалорные) к стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии с принципами, предусмотренными ст. 40 НК РФ без учета акциза и НДС (сигареты с фильтром— 120 руб. за 1000 штук, плюс 5,5% расчетной стоимости[24]; папиросы, сигареты без фильтра — 55 руб. за 1000 штук плюс 5,5% расчетной стоимости*).
Большие поступления обеспечивают акцизы на алкогольную продукцию.
Таможенные пошлины действуют на основе Таможенного кодекса РФ. Вопросы таможенного обложения решаются Федеральной таможенной службой. Таможенные пошлины в России взимаются в соответствии с таможенным тарифом, введенным с 1 июля 1993 г. в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе".
В России применяются следующие виды таможенных пошлин:
• импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров:
• экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;
• особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.
Используются следующие ставки таможенных пошлин:
• адвалорные — пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товаров;
• специфические — пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;
• комбинированные — пошлины, сочетающие элементы адвалорных и специфических таможенных пошлин.
В соответствии с требованием Международного валютного фонда по дальнейшей либерализации внешней торговли в России с 1 июля 1996 г. были отменены экспортные пошлины на нефть и газ и заменены акцизами. Затем в 1999 г. они были восстановлены и повышены. В 2001 г. вопреки предложению Комитета по экономической политике Государственной Думы Правительство РФ снизило экспортные пошлины на нефть с 48 евро до 22 евро за тонну.
В последующем Правительством РФ принято решение об установлении экспортных пошлин в зависимости от мировой цены на нефть. Комплекс мер, принятых в этой связи, как сообщалось в печати, позволял при цене на нефть 20-22 долл. за баррель увеличить пошлину с 14 до 17 евро, при цене в 22-25 долл. за баррель — с 20 до 26 евро, при цене 25~27 долл. за баррель — с 27 до 36 евро[25].
В 2004 году (до августа) экспортная пошлина на нефть составляла 136,2 долл. за тонну, а с 1 августа 2005 года — уже 140 долл. за тонну. При этом средняя экспортная цена российской нефти к этому периоду достигала 48,5 долл. за баррель. С дальнейшим ростом экспортной цены пошлина также повышалась[26].
В целом же в отношении импортных пошлин политика Правительства РФ сводится к тому, что на некоторые ввозимые товары таможенные пошлины будут повышаться, на другие — понижаться, и их размер должен колебаться в пределах от 5 до 30%.
Что касается прямых налогов, то в России большое значение принадлежит налогу на прибыль организаций.
Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая налогоплательщиками. Прибылью в целях налогообложения для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, предусмотренных в Законе; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученный доход через постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с данным Законом. Для иных иностранных организаций налогооблагаемой базой является доход от источников в РФ, конкретизируемый ст. 309 НК РФ.
К доходам для определения налогооблагаемой базы относятся:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав);
• внереализационные доходы (доходы от долевого участия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты, штрафы, пени, санкции, полученные от сдачи в аренду имущества, и др.).
В Налоговом кодексе РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251).
Расходы для целей определения налогооблагаемой прибыли в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы (приобретение сырья, материалов, топлива и др.); расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Внереализационные расходы — это расходы, не связанные с производством и реализацией (по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, на организацию выпуска ценных бумаг, расходы на оплату услуг банков и т. д.).
В Налоговом кодексе отражены особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций (ст. 290-309), а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270).
Налоговая ставка устанавливается (за исключением некоторых случаев, предусмотренных законом) в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 2,5% зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17,5% — в бюджеты субъектов РФ. Начиная с IV квартала 2008 г. налог на прибыль организации вправе выплачивать на основе фактической прибыли, а не расчетной[27]. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученных в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9% — по соответствующим доходам от российских организаций российскими организациями и физическими лицами; 15%— по соответствующим доходам от российских организаций иностранными организациями и российскими организациями от иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяется ставка в размере 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.
В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ впервые в России был введен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В настоящее время он регламентируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (ч. 2), введенной в действие Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ. Его уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в отдельных сферах оказания услуг населению[28], в общественном питании при использовании зала площадью не более 150 м2; розничной торговле (магазинах и павильонах с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 м2, палатках, лотках и других объектах организации торговли, в том числе не имеющих стационарной торговой площади). Единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.
Вмененный доход — это потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на предусмотренные в законе корректирующие коэффициенты. Уплата единого налога предусматривает замену уплаты установленных законодательством РФ НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на имущество, единого социального налога (до его отмены с 01.01.2010 г.).
Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты мунициальных районов (90% по нормативу); государственные внебюджетные фонды — 10% по нормативу, в том числе в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,5%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 4,5%, Фонд социального страхования Российской Федерации — 5% по нормативу (примечание: во внебюджетные фонды — до 01.01.2011 г.).
На 2,5 года ранее налога на вмененный доход была введена для малых предприятий упрощенная система налогообложения (Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ). Предусматривался добровольный характер перехода на эту систему.
В связи с принятием в 2002 г. двух новых глав Налогового кодекса РФ, касающихся единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, малые предприятия с 2003 г. могут вместо налога на прибыль, налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, ЕСН, налога на имущество платить один налог, ставка которого составляет 6% от дохода или 15%[29] от дохода минус расходы.
На эту систему могут переходить организации, которые за 9 контрольных месяцев получили доход менее 15 млн руб. (без учета НДС)[30]. Этот новый порядок налогообложения позволяет, по оценкам экспертов ФНС России, не только в 2—3 раза снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, но и существенно упростить учет доходов и расходов, сократить налоговую отчетность, представляемую ныне малыми предприятиями в налоговые инспекции. С 2009 г. переход носит уведомительный характер.
Налог на доходы физических лиц в России действует с 1 января 2001 г. (до 1 января 2001 г. — подоходный налог с физических лиц). Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Объектом обложения является совокупный доход физического лица, полученный в календарном году на территории РФ и за ее пределами в денежной и натуральной формах. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка, действовавшему на дату получения дохода. Доходы в натуральной форме учитываются в совокупном доходе по рыночным ценам в соответствии с принципами, изложенными в ст. 40 НК РФ.
По налогу на доходы физических лиц применяется широкая система вычетов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:
• стандартные налоговые вычеты — в зависимости от категории налогоплательщиков установлены за каждый месяц налогового периода (год) в размерах от 600 руб. (на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика) до 3000 руб. (лица, получившие болезнь, инвалидность в связи с работами по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ и ставшие инвалидами при исполнении обязанностей военной службы и др.);
• социальные налоговые вычеты — в сумме доходов: перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в году; уплаченных налогоплательщиком за свое обучение, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в общеобразовательных учреждениях по дневной форме обучения — в размерах не более 38 тыс. руб.; за услуги по лечению — не выше 38 тыс. руб.;
• имущественные налоговые вычеты (от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры);
• профессиональные налоговые вычеты: в сумме фактических и документально подтвержденных расходов от извлечения доходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности физическими лицами без образования юридического лица; извлечением доходов лицами, занимающимися частной практикой, работой по договорам гражданско-правового характера, получающими авторские вознаграждения.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
До 2001 г. действовал прогрессивный налог в зависимости от размера совокупного дохода.
В соответствии с действующим с 2001 г. законодательством с совокупного дохода установлена единая ставка в размере 13%.
В отношении доходов по выигрышам, выплачиваемым организаторами лотерей, тотализаторов; по выигрышам и призам, получаемым в проводимых конкурсах, играх, по страховым выплатам, по процентам по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых — по вкладам в иностранной валюте, а также в отношении доходов, полученных от суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, налоговая ставка установлена в 35%.
В отношении доходов, полученных от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов, а также по облигациям с ипотечным покрытием в виде процентов по облигациям налоговая ставка установлена в 9%.
В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка 30%.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, указанные налоговые вычеты не применяются.
К неналоговым доходам относятся доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности, от его продажи, доходы от внешнеэкономической деятельности и прочие (безвозмездные поступления и доходы целевых бюджетных фондов). В федеральный бюджет на 2002-2004 гг. были включены средства лишь бюджетного фонда Министерства Российской Федерации по атомной энергии.
С 1 января 2001 г. были упразднены действовавшие еще в 2000 г. следующие целевые бюджетные фонды, средства которых были консолидированы в бюджете 2000 г.: Федеральный дорожный фонд Российской Федерации, Федеральный экологический фонд Российской Федерации, Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ, Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов, Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов, Федеральный фонд Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации. Упразднены также Фонд по охране о. Байкал, Фонд содействия военной реформе.
Следует отметить, что действующая налоговая система нуждается в дальнейшем совершенствовании. К основным недостаткам ее можно отнести нестабильность системы налогов и сборов, плохую их собираемость (фактически аккумулируется около 70% налогов против утвержденных сумм). Слабо используется регулирующая функция налогов, особенно в части налогообложения производственных предприятий, что тормозит их развитие. До сих пор не принят в полной мере Налоговый кодекс РФ, а поэтому еще не все положения первой части Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ действуют.
Основными направлениями государственной политики в области налоговой реформы остаются:
• повышение стабильности налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей;
• облегчение налоговой нагрузки производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;
• укрепление налогового федерализма, в том числе установление таких нормативных значений поступления доходов каждого налога в бюджеты разных уровней, имея в виду достижение сбалансированности доходов с расходными обязательствами.
Укреплению доходной части бюджета все более и более способствует принятый в июле 1998 г. Бюджетный кодекс Российской Федерации, который четко регулирует бюджетное устройство и бюджетный процесс, правоотношения, возникающие между субъектами в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществление государственных и муниципальных заимствований, регулирует государственный и муниципальный долг.
Большое значение имеет Налоговый кодекс РФ, который призван преодолеть негативные стороны в российском налоговом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства, а также зафиксировать гарантии прав налогоплательщиков, регионов и государства.
Конкретное представление об источниках и особенностях формирования доходной части федерального бюджета можно получить, проанализировав основные положения федерального бюджета на 2007 г. Федеральный бюджет на 2007 г. был утвержден по доходам в сумме 6965,3 млрд рублей исходя из прогнозируемого объема ВВП 31 220 млрд руб. и уровня инфляции 6,5-8,0%.
В составе доходов бюджета на 2007 г. более 95% составляют налоговые доходы[31], а 49% налоговых доходов бюджета составляет налог на добавленную стоимость. Ряд федеральных налогов, по сути являющихся регулируемыми, направляется в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Например, в федеральный бюджет поступает из акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации, — 50%. Полностью в федеральный бюджет поступают такие налоги, как НДС, акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ, таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи и др.
При формировании доходной части федерального бюджета на 2007 г. был учтен ряд изменений, внесенных в налоговое законодательство в ходе исполнения бюджета в предыдущие годы, в том числе:
• введение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на игорный бизнес с одновременной отменой налога с продаж, отдельных региональных и местных налогов, таких как сборы на нужды образования, за право торговли и ряда других неэффективных местных налогов и сборов;
• введение платы за пользование водными объектами;
• полное зачисление в доходы федерального бюджета поступления средств от уплаты налога на добавленную стоимость; а от уплаты налога на доходы физических лиц — в доходы бюджетов РФ и местные;
• распространение общего порядка начисления налога на добавленную стоимость на предприятия розничной торговли;
• снижение общей ставки налога на прибыль с 30 до 24%, в том числе снижение федеральной ставки с 11 до 6,5% и ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, — с 19 до 17,5%, с одновременным снятием применяемых льгот по прибыли, в том числе и используемой на инвестиции;
• введение единого социального налога и единой ставки налога на доходы физических лиц, а также упорядоченных ставок акцизов.
В Федеральном законе о бюджете на 2007 г. предусмотрены, как и ранее, повышенные требования к участникам бюджетного процесса за исполнение доходной и расходной частей бюджета, своевременное финансирование мероприятий в соответствии с предусмотренными в бюджете ассигнованиями.
Счетной палатой РФ введены формы обязательной для участников бюджетного процесса финансовой отчетности об исполнении бюджета.
В целях обеспечения полноты контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства, распределением доходов в соответствии с нормативами отчислений, предусмотренными Федеральным законом о бюджете на 2007 г., установлено, что все федеральные налоги и сборы и иные платежи подлежат зачислению в полном объеме на счета органов Федерального казначейства для последующего осуществления этими органами распределения доходов от их уплаты в порядке межбюджетного регулирования между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами и бюджетами ЗАТО, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в соответствии с действующим законодательством РФ.
Еще по теме 5.3. Налоги и формирование доходов государственного федерального бюджета:
- 2. Содержание доходов федерального бюджета
- 6.3. Доходы и расходы федерального бюджета
- § 3. Процесс по формированию и исполнению федерального бюджета
- 4.3.2. Формирование доходов федерального бюджета
- Структура доходов и расходов федерального бюджета
- Доходы федерального бюджета
- 4.3.2. Формирование доходов федерального бюджета
- 13.2. Формирование доходов и расходов бюджетов
- 5.2. Доходы федерального бюджета 5.2.1. Формирование доходов федерального бюджета
- 5.2.2. Планирование налоговых доходов федерального бюджета
- 3.1 Экономические и правовые основы формирования доходов бюджетов
- 3.2 Доходы федерального бюджета
- Статья 59. Полномочия субъектов РоссийскойФедерации по формированию доходов бюджетов субъектов Российской Федерации (в ред. Федерального закона от26.04.2007 № 63-ФЗ)