5.3. Налоги и формирование доходов государственного федерального бюджета

До перехода на рыночные отношения доходы государствен­ного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях го­сударственных предприятий. Они занимали более 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух плате­жей — налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просуществовала с 1930 по 1990 гг. Введенные в 1980-е гг. норма - тивные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. существенно не изменили систе­му платежей, она продолжала ориентироваться на индивиду­альные результаты деятельности отдельных предприятий.

В условиях перехода на рыночные механизмы основными доходами бюджетной системы в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги и сборы.

Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвоз­мездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собствен­ности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятель­ности государства и (или) муниципальных образований и по­ступающий им в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является од­ним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправле­ния, иными уполномоченными органами и должностными ли­цами юридически значимых действий, включая предоставле­ние определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сущность налогов и сборов проявляется в их функциях. Они выполняют две основные функции — фискальную и регу­лирующую. Фискальная функция была присуща налогам и сборам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция нало­гов и сборов недостаточно развита. В ведущих зарубежных странах она получила развитие после Второй мировой войны.

Налоговая политика должна оказывать влияние на про­цессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации, платежеспособный спрос населения, на сгла­живание экономического цикла, т. е. регулирующая функция налогов и сборов связана с вмешательством государства че­рез налоги и сборы в процесс воспроизводства.

Основные элементы налога: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период, нало­говые льготы, налоговая база.

Налогоплательщики и плательщики сборов — организа­ции и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Объекты налогообложения — имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием ко­торого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанностей об уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физи­ческую или иную характеристики объекта налогообложения. Например, налогооблагаемый доход определяется путем вы­чета из валового дохода налогоплательщика разрешенных за­конодательством расходов и налоговых льгот.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налога подразделя­ются на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные, и со­ответственно налоги бывают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные. При регрессивных налогах процент изъятия дохода налогами уменьшается при возрастании дохода. Косвен­ные налоги, взимаемые в ценах товаров, всегда регрессивные.

Различают простую и сложную прогрессию. При простой прогрессии ставка налога повышается для всего дохода. Напри­мер, при доходе до 1000 рублей в месяц налогоплательщик вно­сит 1% своего дохода; при доходе от 1001 руб. до 2000 руб. — 2% своего дохода и т. д. Если налогоплательщик имеет 1000 руб­лей, то он платит 10 руб. налога, а если он получил 1001 рубль, то должен заплатить 2%, или 20 рублей 2 копейки. Простая про­грессия на практике не применяется, а используется сложная прогрессия, при которой доход налогоплательщика разбивает­ся на части, и для каждой части дохода применяется соответ­ствующая ставка налога. При сложной прогрессии обложение суммы в 1001 рубль производится так: 1000 рублей облагаются по ставке в 1% и только 1 рубль облагается по ставке в 2% (нало­гоплательщик заплатит не 20 рублей 2 копейки, а 10 рублей 2 копейки), т. е. повышенная ставка применяется только для той части, на которую произошло увеличение дохода.

Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени применительно к отдельным нало­гам, по окончании которого определяется налоговая база и ис­числяется сумма налога, подлежащая уплате.

Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые от­дельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сбо­ров предусмотренные законодательством по налогам и сборам преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачи­вать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая система представляет собой совокупность на­логов, действующих на территории страны, методы и прин­ципы построения налогов.

Все налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые на­логи предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. К ним относятся подоходный налог с на­селения, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог и ряд других.

Налоговая система в Российской Федерации построена в со­ответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (части 1 и 2), а также законами о порядке исчисления и уплаты отдель­ных налогов. В этих законоположениях определены принципы по­строения налоговой системы, ее структура и состав, права, обя­занности и ответственность плательщиков и налоговых органов, вопросы организации сбора налогов и контроля за их уплатой.

В зависимости от органа, который взимает налог и его исполь­зует, различают: федеральные налоги; региональные налоги — на­логи национально-государственных и административно-террито­риальных образований (республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москва и Санкт- Петербург); местные налоги; специальные налоговые режимы .

Охарактеризуем федеральные налоги. Первоначально насчи­тывалось 17 федеральных налогов. Но затем произошли измене­ния в налогообложении. В 1994 г. налог на доходы банков и налог на доходы страховых организаций были отменены, и они стали уп­лачивать налог на прибыль, как другие предприятия и организа­ции. С 1 января 1994 г. был введен специальный налог с предприя­тий, учреждений и организаций для финансовой поддержки от­дельных отраслей народного хозяйства (в основном угольной про­мышленности), который с 1 января 1996 г. был упразднен.

Произошли изменения и в организации отдельных нало­гов. Так, с 1 января 1996 г. при обложении налогом на прибыль предприятий и организаций отменено обложение сверхнор­мативной оплаты труда.

В настоящее время действуют 8 федеральных налогов и сборов: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологи­ческих ресурсов, государственная пошлина"'.

Полностью в федеральный бюджет поступают НДС, водный налог. Акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и другие налоги и сборы, а также специализи­рованные налоговые режимы по установленным законодатель­ством нормативам направляются также в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты. Налоговые доходы составляют более 80% всех доходов федерального бюджета[22].

Данные о доходах в федеральный бюджет Российской Фе­дерации приведены в табл. 5.1.

Основное место в федеральном бюджете занимают косвен­ные налоги (НДС, акцизы) и таможенные пошлины . В 1997-2000 гг. на них приходилось от 62 до 66% общей суммы доходов федераль­ного бюджета, в 2001 г. — 75%, а в 2002—2007 гг. — соответственно 72,75, 72, 71, 63 и 66%.

Огромное значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающему в 2006 и 2007 гг. 43 и 49% всех налоговых доходов бюджета. С фискальной точки зрения, это исключительно эффективный налог. Принципиальное отли­чие НДС от налога с оборота и других форм универсального ак­циза состоит в том, что на каждой стадии производства и реали­зации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.

В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992 г. Он заменил действовавшие два налога — налог с оборота и налог с продаж[23]. Под "добавленной стоимостью" понимается оплата тру­да работников предприятий вместе с начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с законодательством налог на добавлен­ную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет час­ти добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях произ­водства и определяемой как разница между стоимостью реализо­ванных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности, включая: предприя­тия с иностранными инвестициями, осуществляющими произ­водственную и иную коммерческую деятельность; индивидуаль­ные (семейные) частные предприятия, в том числе крестьян-ские (фермерские) хозяйства; филиалы, отделения или другие обо­собленные подразделения предприятий, находящиеся на тер­ритории РФ, самостоятельно реализующие товары (работы, ус­луги); индивидуальные предприниматели без образования юри­дического лица; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Все налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации и каждого его обособленного подразделения (филиа­ла), по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Постановка на учет организаций и индивидуальных пред­принимателей в качестве налогоплательщиков осуществляет­ся налоговыми органами на основании заявлений в течение 10 дней после их государственной регистрации, создания фи­лиала и представительства. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахожде­ния своих постоянных представительств в РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогопла­тельщика, если за три предшествующих последовательных ка-

Суммы платежей по налогу с продаж зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60% и направлялись на социальные нужды мало­обеспеченных групп населения. С 1 января 2004 г. он отменен вновь. В настоящее время поднимается вопрос о его восстановлении.

лендарных месяца сумма выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг) этих организаций или индивидуальных предприни­мателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение не распространяется на организации и индиви­дуальных предпринимателей, реализующих подакцизные то­вары, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Официально НДС взимается с производителей и торгов­цев. Однако фактическими плательщиками его выступают по­купатели товаров, т. е. широкие слои населения. НДС — цено- образующий фактор. На его величину автоматически повы­шаются цены товаров.

Объектом налогообложения по НДС являются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территорию РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные от­числения) при исчислении налога на прибыль организаций; вы­полнение строительно-монтажных работ для собственного по­требления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ в со­ответствии с действующим Таможенным кодексом. При этом в данном случае передача права собственности на товары, резуль­татов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной ос­нове признается реализацией товаров (работ, услуг).

Налоговая база (оборот) при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночной цены на них, сложившейся при взаимодей­ствии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопостави­мых экономических (коммерческих) условиях. Принципы опре­деления цены товаров, работ или услуг для целей налогооб­ложения изложены в ст. 40 НК РФ.

От НДС освобождаются операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты; передача товаров, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный ка­питал хозяйственных обществ и товариществ); передача на без­возмездной основе жилых домов, детских садов, клубов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти, а также выкупае­мого в порядке приватизации и др. Не подлежат налогообложе­нию реализация медицинских товаров отечественного и зару­бежного производства по перечню, утверждаемому Правитель­ством РФ; реализация предметов религиозного назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представле­нию религиозных организаций; реализация товаров (за исклю­чением подакцизных, минерального сырья и полезных ископае­мых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Пра­вительством РФ по представлению общественных организаций инвалидов) организациями инвалидов, уставный капитал кото­рых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среди работников которых не менее 50% инвалидов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; реализация сель­скохозяйственной продукции собственного производства орга­низациями, удельный вес доходов реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более, и другие операции, предусмотренные ст. 149, 150 НК РФ.

Установлены две ставки по НДС: 10 и 18%. 10%-ная ставка применяется по отношению к ряду жизненно необходимых про­довольственных и детских товаров, перечень которых предусмот­рен в п. 2 ст. 164 НК РФ. 18%-ная ставка относится ко всем осталь­ным товарам, услугам, не указанным в п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ.

Кроме этих двух ставок действуют расчетные ставки 15, 25% и 9,09% при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тари­фам, включающим в себя НДС (18/118 х 100 и 10/110 х 100). При приобретении ГСМ, подлежащих налогообложению, через зап­равочные станции налогообложение производится по ставке 13,79% (расчетная налоговая ставка без учета налога с продаж).

Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размере 10 и 18% производят исчисление НДС за отчетный период (месяц, квартал) с сумм дохода по сред­ней расчетной ставке. Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на реали­зованные за отчетный период товары, и их стоимости исходя из применяемых цен поставщиков без включения в них НДС.

После определения облагаемого оборота товаров (работ, ус­луг) и установления налоговых льгот подсчитывается величина налога, которая равна произведению налогооблагаемого оборо­та на ставку. На практике плательщик должен вносить в бюджет разницу между суммой налога, полученной от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, фак­тически уплаченной поставщикам за приобретенные материаль­ные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сроки уплаты НДС зависят от размера выручки от реали­зации товаров (работ, услуг). Налогоплательщики с ежемесяч­ными в течение квартала суммами выручки от реализации то­варов (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 2 млн руб., уплачивают налог за истекший каждый месяц.

Налогоплательщики же с ежемесячными суммами выруч­ки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не пре­вышающими 2 млн руб., уплачивают налог ежеквартально".

Акцизы также взимаются через цены товаров и услуг. Объектом обложения акцизами выступает как объем, так и сто­имость реализованных подакцизных товаров (спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция (раство­ры, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, алкоголь­ная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомо­били и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. е., авто­мобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для ди­зельных и (или) карбюраторных двигателей) в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Не подлежат налогообложению операции, связанные с пере­дачей подакцизных товаров одним структурным подразделением другому, не являющимися самостоятельными налогоплательщи­ками; реализация подакцизных товаров (за исключением нефте­продуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь сверх норм естествен­ной убыли и др. операции, предусмотренные ст. 183 НК РФ.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, установленным как в абсолютной сумме (в рублях) на единицу измерения (за 1 литр безводного этилового спирта, 1 тонну автобензина, дизель­ного топлива и т. д.), так и комбинированным, сочетающим твер­дые ставки на единицу измерения и в процентах (адвалорные) к стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии с прин­ципами, предусмотренными ст. 40 НК РФ без учета акциза и НДС (сигареты с фильтром— 120 руб. за 1000 штук, плюс 5,5% рас­четной стоимости[24]; папиросы, сигареты без фильтра — 55 руб. за 1000 штук плюс 5,5% расчетной стоимости*).

Большие поступления обеспечивают акцизы на алкоголь­ную продукцию.

Таможенные пошлины действуют на основе Таможенного кодекса РФ. Вопросы таможенного обложения решаются Феде­ральной таможенной службой. Таможенные пошлины в России взимаются в соответствии с таможенным тарифом, введенным с 1 июля 1993 г. в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе".

В России применяются следующие виды таможенных по­шлин:

• импортные таможенные пошлины, взимаемые при вво­зе товаров:

• экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вы­возе товаров;

• особые пошлины (специальные, антидемпинговые, ком­пенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.

Используются следующие ставки таможенных пошлин:

• адвалорные — пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товаров;

• специфические — пошлины, устанавливаемые в твер­дой сумме за единицу товара;

• комбинированные — пошлины, сочетающие элементы адвалорных и специфических таможенных пошлин.

В соответствии с требованием Международного валют­ного фонда по дальнейшей либерализации внешней торговли в России с 1 июля 1996 г. были отменены экспортные пошлины на нефть и газ и заменены акцизами. Затем в 1999 г. они были восстановлены и повышены. В 2001 г. вопреки предложению Комитета по экономической политике Государственной Думы Правительство РФ снизило экспортные пошлины на нефть с 48 евро до 22 евро за тонну.

В последующем Правительством РФ принято решение об установлении экспортных пошлин в зависимости от мировой цены на нефть. Комплекс мер, принятых в этой связи, как сооб­щалось в печати, позволял при цене на нефть 20-22 долл. за бар­рель увеличить пошлину с 14 до 17 евро, при цене в 22-25 долл. за баррель — с 20 до 26 евро, при цене 25~27 долл. за баррель — с 27 до 36 евро[25].

В 2004 году (до августа) экспортная пошлина на нефть со­ставляла 136,2 долл. за тонну, а с 1 августа 2005 года — уже 140 долл. за тонну. При этом средняя экспортная цена российс­кой нефти к этому периоду достигала 48,5 долл. за баррель. С дальнейшим ростом экспортной цены пошлина также повы­шалась[26].

В целом же в отношении импортных пошлин политика Пра­вительства РФ сводится к тому, что на некоторые ввозимые това­ры таможенные пошлины будут повышаться, на другие — пони­жаться, и их размер должен колебаться в пределах от 5 до 30%.

Что касается прямых налогов, то в России большое значе­ние принадлежит налогу на прибыль организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообло­жения является прибыль, получаемая налогоплательщиками. Прибылью в целях налогообложения для российских организа­ций является полученный доход, уменьшенный на величину про­изведенных расходов, предусмотренных в Законе; для иностран­ных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученный доход через по­стоянные представительства, уменьшенный на величину произ­веденных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с данным Законом. Для иных ино­странных организаций налогооблагаемой базой является доход от источников в РФ, конкретизируемый ст. 309 НК РФ.

К доходам для определения налогооблагаемой базы относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще­ственных прав (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав);

• внереализационные доходы (доходы от долевого учас­тия в других организациях, от операций купли-продажи ино­странной валюты, штрафы, пени, санкции, полученные от сдачи в аренду имущества, и др.).

В Налоговом кодексе РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251).

Расходы для целей определения налогооблагаемой прибы­ли в зависимости от их характера, а также условий осуществ­ления и направления деятельности организации подразделяют­ся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, под­разделяются на материальные расходы (приобретение сырья, материалов, топлива и др.); расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Внереализацион­ные расходы — это расходы, не связанные с производством и реализацией (по содержанию переданного по договору арен­ды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долго­вым обязательствам, на организацию выпуска ценных бумаг, расходы на оплату услуг банков и т. д.).

В Налоговом кодексе отражены особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций (ст. 290-309), а так­же расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270).

Налоговая ставка устанавливается (за исключением не­которых случаев, предусмотренных законом) в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 2,5% зачисля­ется в федеральный бюджет, а по ставке 17,5% — в бюджеты субъектов РФ. Начиная с IV квартала 2008 г. налог на прибыль организации вправе выплачивать на основе фактической при­были, а не расчетной[27]. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогопла­тельщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученных в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9% — по соответствующим доходам от российских организаций рос­сийскими организациями и физическими лицами; 15%— по соответствующим доходам от российских организаций иност­ранными организациями и российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдель­ными видами долговых обязательств, применяется ставка в размере 15% — по доходу в виде процентов по государствен­ным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ впервые в России был введен единый налог на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности. В настоя­щее время он регламентируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (ч. 2), введенной в действие Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ. Его уплачивают организации и индивидуаль­ные предприниматели, осуществляющие предпринимательс­кую деятельность в отдельных сферах оказания услуг населе­нию[28], в общественном питании при использовании зала площа­дью не более 150 м²; розничной торговле (магазинах и павильо­нах с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 м², палатках, лотках и других объектах организации тор­говли, в том числе не имеющих стационарной торговой площа­ди). Единый налог на вмененный доход устанавливается и вво­дится нормативными правовыми актами законодательных ор­ганов государственной власти субъектов Российской Федера­ции. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вме­ненного дохода.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом сово­купности факторов, непосредственно влияющих на получе­ние такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умно­жается) на предусмотренные в законе корректирующие коэф­фициенты. Уплата единого налога предусматривает замену уп­латы установленных законодательством РФ НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на имуще­ство, единого социального налога (до его отмены с 01.01.2010 г.).

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Фе­дерального казначейства для последующего распределения в бюджеты мунициальных районов (90% по нормативу); государ­ственные внебюджетные фонды — 10% по нормативу, в том числе в Федеральный фонд обязательного медицинского стра­хования — 0,5%, в территориальные фонды обязательного ме­дицинского страхования — 4,5%, Фонд социального страхова­ния Российской Федерации — 5% по нормативу (примечание: во внебюджетные фонды — до 01.01.2011 г.).

На 2,5 года ранее налога на вмененный доход была введена для малых предприятий упрощенная система налогообложе­ния (Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ). Предусматривался добровольный характер перехода на эту систему.

В связи с принятием в 2002 г. двух новых глав Налогового кодекса РФ, касающихся единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, малые предприятия с 2003 г. могут вместо налога на прибыль, налога на доходы фи­зических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, ЕСН, налога на имущество платить один налог, ставка которо­го составляет 6% от дохода или 15%[29] от дохода минус расходы.

На эту систему могут переходить организации, которые за 9 контрольных месяцев получили доход менее 15 млн руб. (без учета НДС)[30]. Этот новый порядок налогообложения позволя­ет, по оценкам экспертов ФНС России, не только в 2—3 раза снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, но и существен­но упростить учет доходов и расходов, сократить налоговую отчетность, представляемую ныне малыми предприятиями в налоговые инспекции. С 2009 г. переход носит уведомитель­ный характер.

Налог на доходы физических лиц в России действует с 1 января 2001 г. (до 1 января 2001 г. — подоходный налог с фи­зических лиц). Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом обложения является совокупный доход физи­ческого лица, полученный в календарном году на территории РФ и за ее пределами в денежной и натуральной формах. До­ходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по кур­су Центрального банка, действовавшему на дату получения дохода. Доходы в натуральной форме учитываются в совокуп­ном доходе по рыночным ценам в соответствии с принципами, изложенными в ст. 40 НК РФ.

По налогу на доходы физических лиц применяется широ­кая система вычетов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следую­щих налоговых вычетов:

• стандартные налоговые вычеты — в зависимости от категории налогоплательщиков установлены за каждый ме­сяц налогового периода (год) в размерах от 600 руб. (на каждо­го ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщи­ка) до 3000 руб. (лица, получившие болезнь, инвалидность в связи с работами по ликвидации последствий аварии на Чер­нобыльской АЭС, инвалиды ВОВ и ставшие инвалидами при исполнении обязанностей военной службы и др.);

• социальные налоговые вычеты — в сумме доходов: пере­числяемых налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в году; уплаченных налогоплательщиком за свое обучение, а также за обучение сво­их детей в возрасте до 24 лет в общеобразовательных учреж­дениях по дневной форме обучения — в размерах не более 38 тыс. руб.; за услуги по лечению — не выше 38 тыс. руб.;

• имущественные налоговые вычеты (от продажи жи­лых домов, квартир, дач, садовых домиков, расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры);

• профессиональные налоговые вычеты: в сумме факти­ческих и документально подтвержденных расходов от извле­чения доходов, связанных с осуществлением предприниматель­ской деятельности физическими лицами без образования юри­дического лица; извлечением доходов лицами, занимающими­ся частной практикой, работой по договорам гражданско-пра­вового характера, получающими авторские вознаграждения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налого­вые ставки.

До 2001 г. действовал прогрессивный налог в зависимости от размера совокупного дохода.

В соответствии с действующим с 2001 г. законодательством с совокупного дохода установлена единая ставка в размере 13%.

В отношении доходов по выигрышам, выплачиваемым организаторами лотерей, тотализаторов; по выигрышам и призам, получаемым в проводимых конкурсах, играх, по стра­ховым выплатам, по процентам по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых — по вкладам в иностранной валюте, а также в отно­шении доходов, полученных от суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, налоговая ставка установлена в 35%.

В отношении доходов, полученных от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов, а также по об­лигациям с ипотечным покрытием в виде процентов по обли­гациям налоговая ставка установлена в 9%.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка 30%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена нало­говая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, умень­шенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные на­логовые ставки, указанные налоговые вычеты не применяются.

К неналоговым доходам относятся доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности, от его продажи, доходы от внешнеэкономической деятельности и прочие (без­возмездные поступления и доходы целевых бюджетных фон­дов). В федеральный бюджет на 2002-2004 гг. были включены средства лишь бюджетного фонда Министерства Российской Федерации по атомной энергии.

С 1 января 2001 г. были упразднены действовавшие еще в 2000 г. следующие целевые бюджетные фонды, средства ко­торых были консолидированы в бюджете 2000 г.: Федераль­ный дорожный фонд Российской Федерации, Федеральный экологический фонд Российской Федерации, Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ, Федеральный фонд вос­производства минерально-сырьевой базы, Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов, Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологичес­ких ресурсов, Федеральный фонд Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы нало­говой полиции Российской Федерации. Упразднены также Фонд по охране о. Байкал, Фонд содействия военной реформе.

Следует отметить, что действующая налоговая система нуждается в дальнейшем совершенствовании. К основным не­достаткам ее можно отнести нестабильность системы налогов и сборов, плохую их собираемость (фактически аккумулирует­ся около 70% налогов против утвержденных сумм). Слабо ис­пользуется регулирующая функция налогов, особенно в части налогообложения производственных предприятий, что тормо­зит их развитие. До сих пор не принят в полной мере Налого­вый кодекс РФ, а поэтому еще не все положения первой части Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ действуют.

Основными направлениями государственной политики в области налоговой реформы остаются:

• повышение стабильности налоговой системы, обеспечи­вающей единство, непротиворечивость и неизменность в тече­ние финансового года системы налогов и неналоговых платежей;

• облегчение налоговой нагрузки производителей про­дукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложе­ния путем четкого определения налогооблагаемой базы с од­новременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;

• укрепление налогового федерализма, в том числе установ­ление таких нормативных значений поступления доходов каждо­го налога в бюджеты разных уровней, имея в виду достижение сба­лансированности доходов с расходными обязательствами.

Укреплению доходной части бюджета все более и более способствует принятый в июле 1998 г. Бюджетный кодекс Рос­сийской Федерации, который четко регулирует бюджетное устройство и бюджетный процесс, правоотношения, возника­ющие между субъектами в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществление государственных и муниципальных заимствований, регулирует государственный и муниципальный долг.

Большое значение имеет Налоговый кодекс РФ, который призван преодолеть негативные стороны в российском нало­говом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства, а также зафиксировать гарантии прав налого­плательщиков, регионов и государства.

Конкретное представление об источниках и особенностях формирования доходной части федерального бюджета можно получить, проанализировав основные положения федерально­го бюджета на 2007 г. Федеральный бюджет на 2007 г. был ут­вержден по доходам в сумме 6965,3 млрд рублей исходя из про­гнозируемого объема ВВП 31 220 млрд руб. и уровня инфля­ции 6,5-8,0%.

В составе доходов бюджета на 2007 г. более 95% составля­ют налоговые доходы[31], а 49% налоговых доходов бюджета со­ставляет налог на добавленную стоимость. Ряд федеральных налогов, по сути являющихся регулируемыми, направляется в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Например, в федеральный бюджет поступает из акцизов на спирт этило­вый из пищевого сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации, — 50%. Полностью в федеральный бюджет поступают такие налоги, как НДС, акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ, таможенные пошлины, тамо­женные сборы и иные таможенные платежи и др.

При формировании доходной части федерального бюдже­та на 2007 г. был учтен ряд изменений, внесенных в налоговое законодательство в ходе исполнения бюджета в предыдущие годы, в том числе:

• введение единого налога на вмененный доход для от­дельных видов деятельности, налога на игорный бизнес с од­новременной отменой налога с продаж, отдельных региональ­ных и местных налогов, таких как сборы на нужды образова­ния, за право торговли и ряда других неэффективных мест­ных налогов и сборов;

• введение платы за пользование водными объектами;

• полное зачисление в доходы федерального бюджета по­ступления средств от уплаты налога на добавленную сто­имость; а от уплаты налога на доходы физических лиц — в до­ходы бюджетов РФ и местные;

• распространение общего порядка начисления налога на добавленную стоимость на предприятия розничной торговли;

• снижение общей ставки налога на прибыль с 30 до 24%, в том числе снижение федеральной ставки с 11 до 6,5% и ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Феде­рации, — с 19 до 17,5%, с одновременным снятием применяемых льгот по прибыли, в том числе и используемой на инвестиции;

• введение единого социального налога и единой ставки налога на доходы физических лиц, а также упорядоченных ставок акцизов.

В Федеральном законе о бюджете на 2007 г. предусмотре­ны, как и ранее, повышенные требования к участникам бюджет­ного процесса за исполнение доходной и расходной частей бюд­жета, своевременное финансирование мероприятий в соот­ветствии с предусмотренными в бюджете ассигнованиями.

Счетной палатой РФ введены формы обязательной для участников бюджетного процесса финансовой отчетности об исполнении бюджета.

В целях обеспечения полноты контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства, распределением доходов в соответствии с нормативами отчислений, предусмот­ренными Федеральным законом о бюджете на 2007 г., установ­лено, что все федеральные налоги и сборы и иные платежи под­лежат зачислению в полном объеме на счета органов Федераль­ного казначейства для последующего осуществления этими органами распределения доходов от их уплаты в порядке меж­бюджетного регулирования между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами и бюджета­ми ЗАТО, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в соответствии с действующим законодательством РФ.