9.3. Доходы и расходы коммерческих организаций

Главным источником денежных доходов является выруч­ка от реализации продукции (работ, услуг), размер которой оп­ределяется объемом реализуемой продукции и ее ценой. В свою очередь, объем реализации продукции (работ, услуг) зависит от потребностей рынка, спроса и предложения на рынке.

Далее рассмотрим, что включается в понятие "доход", виды доходов и как они измеряются.

С 1 января 2000 г. введено в действие Положение по бух­галтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утверж­денное приказом Министерства финансов Российской Феде­рации от б мая 1999 г. № 32н[61], которое устанавливает правила формирования информации о доходах коммерческих органи­заций (кроме кредитных и страховых организаций), являю­щихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Согласно Положению "доходами организации признает­ся увеличение экономических выгод в результате поступле­ния активов (денежных средств, иного имущества) и (или) по­гашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (соб­ственников имущества)".

Из сказанного следует, что поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют до­ход организации, увеличивая ее активы.

Однако не все денежные средства признаются доходами. Так, не признаются доходами организации следующие поступления:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, нало­га с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обяза­тельных платежей;

• суммы по договорам комиссии, агентским и иным анало­гичным договорам в пользу комитента, принципала и т.

• суммы в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, това­ров, работ, услуг;

• суммы задатка и залога;

• суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие поступления.

Под доходами от обычных видов деятельности понимают­ся доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связано с обычной производственно-ком­мерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью орга­низации, которая является предметом ее деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

• выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

• выручка (арендная плата) за предоставление во времен­ное пользование (владение и пользование) своих активов по до­говору аренды (для организаций, предметом деятельности ко­торых является предоставление за плату активов во временное владение и (или) пользование);

• выручка (лицензионные платежи, включая роялти[62]), по­ступившая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интел­лектуальной собственности (для организаций, предметом дея­тельности которых является предоставление за плату прав);

• выручка (дивиденды), поступившая за участие в устав­ных капиталах других организаций (для организаций, предме­том деятельности которых является участие в уставных капи­талах других организаций).

К прочим поступлениям относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающие из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капита­лах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате со- вмест-ной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продаж основных средств и иных акти­вов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю­ты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование средств организации, а также проценты за использование бан­ком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по догово­ру дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Прочими доходами являются также поступления, возника­ющие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяй­ственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.), страховое возмещение, а также стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстанов­лению и дальнейшему использованию активов.

В отличие от доходов, полученных от обычных видов дея­тельности, прочие поступления отражаются в бухгалтерском учете на счете "Прибыль и убытки" организации, кроме слу­чаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (например, поступления от продажи основных фон­дов зачисляются на счет "Реализация и прочее выбытие ос­новных средств").

Величина выручки и прочих поступлений на предприя­тии (в организации) определяется следующим образом:

• выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денеж­ных средств или иного имущества или величине дебиторской задолженности (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и др., т. е. поступлений, не при­надлежащих организации);

• при продаже продукции и товаров, выполнении работ и ока­зании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставлен­ного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности независимо от продолжительности отсрочки или рассрочки платежа;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров, а также возмещения причиненных организации убыт­ков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

• кредиторская задолженность, по которой истек срок иско­вой давности, включается в доход организации в сумме, по кото­рой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

В условиях перехода производственных предприятий на рыночные отношения доходы стали играть первостепенную роль в системе показателей их хозрасчетной деятельности. От размера доходов находится в прямой зависимости возмож­ность самофинансирования, поскольку доходы покрывают расходы и предопределяют конечный финансовый результат.

Далее рассмотрим расходы коммерческой организации, их структуру. Основные понятия расходов приведены в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, ут­вержденном Министерством финансов РФ б мая 1999 г. № ЗЗн[63].

Расходами коммерческой организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия ак­тивов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникно­вения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Однако существует ряд ограничений на виды расходов, т. е. не все затраты признаются расходами предприятия (орга­низации), те затраты, которые не влияют на формирование финансовых результатов, а именно:

а) затраты по приобретению (созданию) внеоборотных ак­тивов (основных средств, незавершенного строительства, нема­териальных активов);

б) расходы по внесению средств в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционер­ных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

в) перечисление средств (взносов, выплат и т. п.), связан­ных с благотворительной деятельностью; расходы на проведе­ние спортивных мероприятий, организацию отдыха, развлече­ний, мероприятий культурно-просветительского характера;

г) расходы по договорам комиссии, агентским и иным дого­ворам в пользу комитента;

д) выбытие в порядке предварительной оплаты материаль- но-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

е) выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материаль- но-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ж) перечисление средств в погашение кредита, займа, по­лученных организацией.

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы органи­заций" выбытие активов именуется оплатой.

В зависимости от характера, условий осуществления и на­правлений деятельности расходы коммерческой организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются рас­ходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, при­обретением и продажей товаров, выполнением работ, оказани­ем услуг. В организациях, предметом деятельности которых яв­ляется предоставление за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) своих активов по договору арен­ды, расходами по обычным видам деятельности считаются рас­ходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В расходы коммерческой организации по обычным видам деятельности включают:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе пе­реработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказа­ния услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) това­ров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии; коммерческие, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятель­ности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Для целей определения предприятием финансового резуль­тата деятельности от обычных видов деятельности рассчиты­вается себестоимость проданных товаров, себестоимость про­дукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

К прочим расходам относятся расходы, не связанные с предметом деятельности организации.

К ним, в частности, относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) ак­тивов предприятия (организации);

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий (организаций);

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим спи­санием основных фондов и иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые предприятием (организаци­ей) за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре­дитными организациями;

К прочим расходам также относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных предприятием (организаци­ей) убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыс­кания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных ак­тивов);

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бед­ствие, пожар, аварии, национализация имущества).

Изложенные выше понятия и порядок учета расходов в организации соответствуют Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации", введенному в действие с 1 ян­варя 2000 г.

Особенности определения расходов для целей налогооб­ложения организаций установлены гл. 25 "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса РФ.

Главный мотив деятельности любой коммерческой орга­низации в условиях рынка — максимальное получение при­были. Реальные возможности реализации этой цели во мно­гом ограничены издержками и спросом на выпускаемую про­дукцию (работы, услуги). В отдельных случаях организация может пойти на временное снижение прибыли и даже на крат­косрочные убытки, используя имеющиеся накопления. Одна­ко продолжительное время существовать без прибыли ком­мерческая организация не может, так как она не выстоит на рынке, не выдержит конкурентной борьбы. Поскольку издер­жки являются основным ограничителем прибыли и одновре­менно фактором формирования цены, то принятие решений невозможно без финансового анализа имеющихся издержек производства и обращения, прибыли и рентабельности.