3.5. Доходы и расходы бюджетов. Бюджетная классификация

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых, неналоговых видов доходов и безвоз­мездных перечислений (финансовая помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций).

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, а также размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей.

Совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, представлена на рис. 3.

Виды налогов и сборов в РФ

Федеральные налоги и сборы

Региональные налоги и сборы

добавленную

Налог на стоимость Акцизы

Налог на доходы физических лиц

Единый социальный налог Налог на операции с ценными бумагами (до 01.01.05) Таможенная пошлина (до 01.01.05)

Плата за пользование природ­ными ресурсами (до 01.01.05)

8. Налог на прибыль организаций

9. Государственная пошлина

10. Налог на наследование и дарение (до 01.01.06)

11. Сбор за использование наиме­нования «Россия» и «Российская Федерация» и образованных на их основании слов и словосоче­таний (до 01.01.05)

12.

13. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта и спиртосо­держащей алкогольной про­дукции до 01.01.05)

Налог на добычу полезных ископаемых

Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсов

1. Налог на имущество организаций

2. Транспортный налог

3. Налог на игорный бизнес

4. Лесной доход (до 01.01.05)

Рис. 3. Виды налогов и сборов в РФ

Все налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги предполагают непосредственное (прямое) изъятие части до­ходов налогоплательщика (налог с физических лиц, налог на прибыль пред­приятий и др.).

Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и др.).

К неналоговым доходам относятся:

• доходы от использования и продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными организациями, находящи­мися в ведении органов государственной исполнительной власти федерации и субъектов, органов местного самоуправления;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, адми­нистративной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные за возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям и иные суммы принудительно­го изъятия;

• доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюд­жетной системы РФ, за исключением бюджетных кредитов и др.

Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы РФ предостав­ляется в форме дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств.

Выделяют также собственные и регулирующие доходы бюджетов.

К собственным относятся следующие виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ:

• налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством РФ;

• неналоговые доходы (от использования и продажи имущества, оказания платных услуг и др.), а также безвозмездные перечисления.

Финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюдже­та, бюджета государственного внебюджетного фонда.

К регулирующим доходам бюджета относятся федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее 3 лет) по разным видам таких доходов.

Как правило, использование собственных и регулирующих доходов не позволяет в полной мере решить проблему сбалансированности нижестоящих бюджетов. В таких случаях вышестоящий бюджет предоставляет нижестоящему финансовую помощь в виде дотаций, субвенций, субсидий или бюджетных кредитов.

Дотации - бюджетные средства, выделяемые бюджету другого уровня на без­возмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов. Эта форма была основной до 1994 года.

Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвоз­вратной основе на осуществление целевых расходов. Субвенция выдается на определенный срок, в случае неизрасходования ее в установленный срок или расходования не по назначению, суммы субвенции подлежат возврату в бюд­жет, из которого она была получена.

Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Эти методы несовершенны, лишены стимулирующих свойств и создают у админи­стративно-территориальных образований иждивенческое настроение.

Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.

Федеральный бюджет на 2005 год был утвержден по доходам в сумме 3 326 041,1 млн рублей. Исходя из прогнозируемого объема ВВП в сумме 18 720 млрд. рублей и уровня инфляции (потребительских цен) 7,5-8,5 процента (декабрь 2005 года к декабрю 2004 го­да), превышение доходов над расходами федерального бюджета в 2005 году составило 278 111,8 млн рублей.

Доходы федерального бюджета на 2006 год устанавливались в сумме 5 046 137 500,0 тыс. рублей исходя из прогнозируемого объема ВВП в сумме 24 380 млрд. рублей и уровня инфляции (потребительских цен) 7,0-8,5 процента (декабрь 2006 года к декабрю 2005 года).

Превышение доходов над расходами федерального бюджета в 2006 году составля­ло 776 022 781,1 тыс. рублей.

Федеральный бюджет на 2007 год был утвержден по доходам в сумме 6 965 317 200,0 тыс. рублей, исходя из прогнозируемого объема ВВП в сумме 31 220 млрд. рублей и уровня инфляции (потребительских цен) 6,5-8,0 процента (декабрь 2007 к декабрю 2006 года). Превышение доходов над расходами федерального бюджета в 2007 году установ­лено в сумме 1 501 837, 3 млн рублей.

Федеральный бюджет на 2008 год, определен исходя из прогнозируемого объема ВВП в размере 35 000,0 млрд. рублей и уровня инфляции, не превышающего 7,0 процен­та, в сумме 6 644 447 448,0 тыс. рублей. Прогнозируемый профицит федерального бюдже­та составляет 74 14 704,0 тыс. рублей.

Федеральный бюджет на 2009 год и на 2010 год, определен исходя из прогнози­руемого объема ВВП в размере соответственно 39 690,0 млрд. рублей и 44 800,0 млрд. руб­лей и уровня инфляции, не превышающего соответственно 6,5 процента.

Прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета на 2009 год в сум­ме 7 465 446 753,0 тыс.

Прогнозируемый профицит федерального бюджета на 2009 год составляет 14 292 951,2 тыс. рублей, а в 2010 году обеспечено равенство прогнозируемого общего объема доходов и общего объема расходов федерального бюджета.

Стабилизационный фонд РФ представляет собой часть средств федерального бюджета, образующуюся за счет пре5вышения цены на нефть над базовой ценой на нефть, подлежащей обособленному учету, управлению и использованию в целях обеспе­чения сбалансированности федерального бюджета при снижении цен на нефть ниже ба­зовой. Его средства могут использоваться для финансирования дефицита федерального бюджета при снижении цены на нефть ниже базовой, а также на иные цели в случае, ес­ли накопленный объем средств превышает 500 млрд. рублей.

Управление средствами Стабилизационного фонда осуществляется Министерст­вом финансов РФ. Отдельные полномочия по управлению его средствами могут осуще­ствляться Центральным банком РФ.

Средства Стабилизационного фонда могут размещаться в долговые обязательства иностранных государств.

Операции со средствами Стабилизационного фонда отражаются на отдельных счетах Федерального казначейства, открытых в Центральном банке РФ, и учитываются в порядке, установленном для учета операций со средствами федерального бюджета.

Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда будущих поколений.

Резервный фонд представляет собой часть средств федерального бюджета, подле­жащих обособленному учету и управлению в целях осуществления нефтегазового трансферта в случае недостаточности нефтегазовых доходов для финансового обеспече­ния указанного трансферта.

Фонд будущих поколений формируется за счет нефтегазовых доходов федераль­ного бюджета в объеме, превышающем утвержденный на соответствующий финансовый год объем нефтегазового трансферта, в случае, если накопленный объем средств Резерв­ного фонда достигает (превышает) его нормативную величину; доходов от управления средствами Фонда будущих поколений.

Расходы бюджета, являясь важной составной частью государственных расхо­дов в целом, выражают экономические отношения, возникающие в связи с ис­пользованием средств общегосударственного денежного фонда.

Основным приоритетом бюджетных расходов, как в краткосрочной, так и в долго­срочной перспективе, остаются расходы на социальную сферу, систему социальной за­щиты и инвестиций в человеческий капитал. Формирование «социального бюджета» бу­дет основано на принципах социальной политики.

Экономическая сущность расходов бюджетов проявляется во многих видах расходов, каждый из которых обладает качественной и количественной характеристикой. При этом качественная характеристика, отражая экономическую природу явления, позволяет ус­тановить назначение бюджетных расходов, количественная - их величину.

Многообразие конкретных видов бюджетных расходов обусловлено целым рядом факторов:

• природой и функциями государства;

• уровнем социально-экономического развития страны;

• разветвленностью связей бюджета с национальной экономикой;

• административно-территориальным устройством государства;

• формами предоставления бюджетных средств и т. п.

Расходы бюджетов классифицируют по определенным признакам.

По роли в общественном воспроизводстве расходы государственного бюджета подразделяются на две части: одна связана с развитием материального производства, совер­шенствованием его отраслевой структуры, другая используется на содержание и даль­нейшее развитие непроизводственной сферы (сферы услуг).

По экономическому содержанию выделяются текущие и капитальные бюджетные расходы.

Капитальные расходы бюджетов - часть расходов бюджетов, обеспечиваю­щая инновационную и инвестиционную деятельность. В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бюджет развития.

Текущие расходы бюджетов - часть расходов бюджетов, обеспечивающая те­кущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной под­держки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дота­ций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией РФ.

Группировка бюджетных расходов по их общественному назначению отражает выполняемые государством функции - экономическую, социальную, оборонную и др. В соот­ветствии с общественным назначением все расходы бюджета могут быть подразделены на несколько крупных групп.

Как правило, выделяются следующие группы расходов:

• финансирование промышленного производства;

• финансирование социально-культурных мероприятий;

• финансирование науки;

• финансирование обороны;

• содержание правоохранительных органов и органов государственной власти и управления; расходы по внешнеэкономической деятельности; создание резервных фондов;

• расходы по обслуживанию государственного долга;

• прочие расходы и выплаты.

Ведомственный признак позволяет выделить в каждой группе расходов соответст­вующее министерство, другое государственное учреждение или юридическое лицо, по­лучающее бюджетные ассигнования. Этот признак классификации расходов бюджета отражает наиболее мобильные изменения в структуре расходов, связанные с изменением системы управления.

Целевой признак позволяет рассмотреть расходы, подразделяющиеся на конкрет­ные виды затрат. Например, на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расхо­ды, командировки и служебные разъезды, стипендии, расходы на питание, приобретение медикаментов, перевязочных средств, оборудования и инвентаря, обмундирования, ка­питальные вложения, капитальный ремонт, содержание сооружений благоустройства, геологоразведочные работы, проектирование, государственные дотации, операционные расходы, платежи по ссудам, возмещение разницы в ценах, прочие расходы. Классифи­кация расходов по целевому назначению создает предпосылки для рационального ис­пользования бюджетных средств, является необходимой базой для осуществления эф­фективного и действенного контроля за использованием бюджетных ассигнований.

Важным признаком классификации расходов также является территориальный признак. В соответствии с уровнем государственного управления в РФ расходы бюджета подразделяются на расходы федерального бюджета, расходы бюджетов субъектов феде­рации и расходы местных бюджетов.

Осуществление расходов бюджета достигается при помощи бюджетного финансиро­вания. Под ним понимается система предоставления денежных средств организациям, предприятиям и учреждениям на проведение мероприятий, предусмотренных бюдже­том. Бюджетное финансирование базируется на определенных принципах, характеризу­ется специфическими формами и методами предоставления средств. Принципы, формы и методы бюджетного финансирования влияют на результативность функционирования бюджетной системы.

Важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования играют следующие принципы финансирования:

• получение максимального эффекта при минимуме затрат;

• целевой характер использования бюджетных ассигнований;

• предоставление бюджетных средств по мере выполнения производственных и других показателей;

• безвозвратность бюджетных ассигнований;

• расходов на формирование федеральных продовольственных фондов;

• расходов на обеспечение агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и приобретение племенного скота на основе долгосрочной аренды (лизинга);

• части расходов на инвестиционные программы конверсии оборонной промыш­ленности.

В области расходов бюджета имеют место следующие недостатки:

• бюджетные средства используются недостаточно эффективно;

• широко распространена практика нецелевого использования расходования бюд­жетных средств;

• бюджетные расходы не решают многих насущных проблем социальной политики;

• не организовано на должном уровне перераспределение расходов в пользу соци­ально незащищенных слоев населения;

• продолжается списание долгов в аграрном секторе.

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ базируется на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспечен­ности и финансовых затрат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Прави­тельством РФ.

Предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах: ассигнований на содержание бюджетных учреждений;

средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридиче­скими лицами по государственным или муниципальным контрактам; трансфертов населению;

ассигнований на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению;

ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий, переда­ваемых на другие уровни власти;

ассигнований на компенсацию дополнительных расходов;

бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговые кредиты, от­срочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств); субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь созданных юридиче­ских лиц;

межбюджетных трансфертов;

кредитов и займов внутри страны за счет государственных внешних заимствований; кредитов иностранным государствам;

средств на обслуживание долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.

В расходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ предусматри­вается создание резервных фондов органов исполнительной власти и резервных фондов органов местного самоуправления.

Размер резервных фондов в федеральном бюджете не может превышать 3 процента утвержденных расходов федерального бюджета.

Размер резервных фондов в бюджетах субъектов РФ устанавливается органами за­конодательной (представительной) власти субъектов РФ при утверждении бюджетов субъектов РФ на очередной финансовый год.

Средства резервных фондов расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в те­кущем финансовом году.

Федеральным бюджетом на очередной финансовый год предусматривается созда­ние фонда Президента РФ в размере не более 1 процента утвержденных расходов федераль­ного бюджета.

Средства резервного фонда Президента РФ расходуются на финансирование не­предвиденных расходов, а также дополнительных расходов, предусмотренных указами Пре­зидента РФ. Расходование средств резервного фонда Президента РФ осуществляется на основании письменного распоряжения Президента РФ. Не допускается расходование средств резервного фонда Президента РФ на проведение выборов, референдумов, осве­щение своей деятельности.

Из федерального бюджета обычно финансируются следующие функциональные виды расходов:

• обеспечение деятельности Президента РФ, Федерального Собрания РФ, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов ис­полнительной власти;

• функционирование федеральной судебной системы;

• осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах;

• национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности;

• фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;

• государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;

• государственная поддержка атомной энергетики;

• ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий феде­рального масштаба;

• исследование и использование космического пространства;

• содержание учреждений, находящихся в федеральной собственности или в веде­нии органов государственной власти РФ;

• формирование федеральной собственности;

• обслуживание и погашение государственного долга РФ;

• пополнение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных кам­ней, государственного материального резерва;

• проведение выборов и референдумов РФ;

• федеральная инвестиционная программа;

• финансовая поддержка субъектов РФ;

• официальный статистический учет и др.

Федеральный бюджет на 2005 год утвержден по расходам в сумме 3 047 929,3 млн рублей, а на 2006 - 4 270 114,7 млн рублей. Расходы федерального бюджета в 2007 году ут­верждены в сумме 5 463 479, 9 млн рублей.

Из бюджетов субъектов РФ финансируются такие виды функциональных расхо­дов, как:

• обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов РФ;

• обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ;

• проведение выборов и референдумов субъектов РФ;

• обеспечение реализации региональных целевых программ;

• формирование государственной собственности субъектов РФ;

• осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ;

• содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов РФ;

• обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов РФ;

• оказание финансовой помощи местным бюджетам;

• обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передавае­мых на муниципальный уровень и др.

Из местных бюджетов финансируются функциональные расходы на:

• содержание органов местного самоуправления;

• формирование муниципальной собственности и управление ею;

• организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении орга­нов местного самоуправления;

• содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;

• организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

• муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;

• благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;

• организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радио­активных);

• содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;

• организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

• обеспечение противопожарной безопасности;

• охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образо­ваний;

• реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;

• обслуживание и погашение муниципального долга;

• целевое дотирование населения;

• содержание муниципальных архивов;

• проведение муниципальных выборов и местных референдумов и др.

Особую роль в современных условиях играет принцип единства бюджетной сис­темы, призванный при наличии самостоятельных бюджетов сохранить целостность бюд­жетной системы. Одним из инструментов, обеспечивающих принцип единства, является бюджетная классификация.

Бюджетная классификация ориентирована на решение таких задач, как:

• контроль за составом и структурой доходов и расходов бюджетной системы;

• получение сводной бюджетной информации, сопоставимой по всем уровням бюджетной системы;

• формирование инструментов законодательного контроля бюджетного процесса;

• обеспечение реализации принципа единства бюджетной системы.

Бюджетная классификация РФ (рис. 4) является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов.

Она позволяет обеспечивать сопоставимость показателей бюджетов всех уровней и включает в себя:

• классификацию доходов бюджетов РФ;

• функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

• экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

• классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

• классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

• классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, му­ниципальных образований;

• классификацию видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ;

• ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Рис. 4. Бюджетная классификация1

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного са­моуправления при утверждении бюджетных классификаций соответствующих бюджетов вправе проводить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации РФ.

Бюджетная классификация - это не только документ, выполняющий важнейшие организационные функции, позволяющий сводить все бюджеты в единый консолидиро­ванный бюджет РФ, но и документ, имеющий большое экономическое значение.