9.5. Учет затрат на оплату труда и страховых взносов
Элемент затрат «Расходы на оплату труда» включает нсебя:
• оплату труда за фактически выполненную работу (независимо от способа ее исчисления в соответствии с действующими формами и системами, используемыми организацией), выдаваемую в виде денежных средств или материальных ценностей;
• выплаты стимулирующего и (или) компенсирующего характера.
Первые устанавливаются за достижение высоких производственных результатов на рабочих местах, в отдельных структурных подразделениях или по организации в целом. Вторые призваны компенсировать особые условия труда отдельных работников, отличающиеся от нормальных (в ночное время, при многосменном режиме, в горячих цехах мартеновского производства и пр.);• стоимость бесплатно или по пониженным ценам предоставляемых работникам некоторых отраслей народного хозяйства коммунальных услуг, жилья, форменной одежды и т.п. Если реально в натуральной форме они не предоставляются, то компенсация осуществляется путем выдачи денежных средств;
• оплату в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсацию в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, за выполнение государственных обязанностей, времени в связи с прохождением медицинских осмотров в целях подтверждения профессиональной пригодности при исполнении служебных обязанностей. Значительная доля в оплате отпусков приходится на отпуска, предоставляемые выпускникам учебных заведений перед началом их профессиональной деятельности;
• оплату труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики на предприятиях и т.п.;
• единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавку к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства;
• различные выплаты за неотработанное время, подлежащие оплате согласно действующему законодательству.
Это в первую очередь оплата за время нахождения работника в учебном отпуске, выходного пособия при увольнении, в случае направления на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и пр. Такое время, подлежащее оплате, принято называть неявочным;• выплаты, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников независимо от их профессии, призванные компенсировать отклонения от нормальных условий труда, обусловленные тяжелыми природно-климатическими условиями (районы Крайнего Севера, безводные и высокогорные районы). Это регулирование осуществляется в форме установления выплат по районным коэффициентам, другим коэффициентам, а также в форме надбавок к заработной плате за непрерывный стаж работы;
• оплату вынужденных прогулов или нижеоплачиваемой работы. При отсутствии работы по вине работодателя он должен перевести рабочего на другую работу, которая может быть по квалификации ниже предыдущей, но не более чем на два разряда. В таком случае рабочему при выполнении нормы выработки по новому месту занятости производится доплата до его среднего заработка, который он имел ранее;
• разницу в окладе работника, выплачиваемую в связи с переводом его с другого предприятия с сохранением в течение определенного срока его среднего заработка (если это предусмотрено законодательством). Данный порядок установлен также при временном заместительстве;
• оплату труда при вахтовом методе в размере тарифной ставки, оклада за время нахождения в пути от пункта сбора или места, где находится предприятие, к месту работы и об- рлтно согласно графику работы на вахте. Продолжительность времени нахождения в пути определяется с учетом дней задержки работников в пути по вине транспортных организаций и по метеорологическим условиям;
• суммы, начисленные и выданные или перечисленные .1л выполненную работу лицам, привлеченным на предприятие согласно специальным договорам с государственными предприятиями на предоставление рабочей силы;
• заработную плату работникам за время их обучения и системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;
• плату работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
• оплату труда работников, привлеченных со стороны для иыполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных сметой на их выполнение и платежными документами;
• другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли предприятия и других целевых поступлений.
Порядок включения затрат на оплату труда в издержки производства зависит от того, на какой форме оплаты труда находятся производственные рабочие.
Если такой формой является сдельная оплата труда, то их основная заработная плата подлежит отнесению на себестоимость конкретных иидов продукции прямым путем. Заработная плата рабочих-повременщиков, как правило, включается косвенным путем. В качестве базы ее распределения могут быть приняты сметные ставки на единицу продукции, исчисленные исходя из объемов производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания, предусмотренных в технологических картах производства.Косвенные варианты распределения относятся также к дополнительной заработной плате персонала организации. Чаще всего в качестве базы ее распределения применяется основная заработная плата производственных рабочих. Эта же база используется при отнесении на объекты калькуляции заработной платы аппарата управления как структурных подразделений, так и общезаводского персонала фирмы.
Данные о формировании основной и дополнительной заработной платы накапливаются в ведомостях № 12 и 15, а также журнале-ордере № 10.
Вся информация о распределении заработной платы за отчетный месяц отражается в разработочной таблице № 1 «Распределение заработной платы и расхода материалов» или соответствующей машинограмме как в фактических раз мерах, так и в виде действующих норм и отклонений от них.
По данным указанных учетных регистров в журнале-ордере № 10 делаются записи по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 2(> «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».
Учет отчислений на социальные нужды ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Отчисления в виде страховых взносов включают в себя начисления на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). В их состав входят обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам на обязательное социальное, медицинское, пенсионное страхование. Размер страховых взносов определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются (пособия по временной нетрудоспособности и пр.).
Еще по теме 9.5. Учет затрат на оплату труда и страховых взносов:
- 4.2 СОСТАВ И УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
- Как правильно вести учет оплаты труда
- 6.2. Когда следует признавать расходы на оплату труда в целях налогообложения
- 6.4. Учет затрат на материалы и рабочую силу в системе управленческого учета
- 13.6.2. Отклонение прямых затрат на оплату труда
- Мотивация и оплата труда персонала
- 8.5. Организация учета оплаты труда за неотработанное время
- 9.1. Задачи учета затрат на производство и их классификация
- 9.5. Учет затрат на оплату труда и страховых взносов
- 7.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА
- УЧЕТ ВЫПЛАТ НАЧИСЛЕННОЙ ОПЛАТЫ ТРУДА
- АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
- РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА (СТ. 255 НК РФ)
- 10.6.3. Затраты на оплату труда
- Тема 5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
- 5.2. Аналитические регистры по учету средств на оплату труда