3.4. Учет взаимозачетных операций

Взаимозачетные операции осуществляются между организациями, которые не имеют возможности погасить обязательства по расчетам в соответствии с выполненными договорами через кассу или банковские счета.

Рассмотрим такого рода операции, порядок их документирования и отражения по счетам бухгалтерского учета.

Погашение взаимных задолженностей между организациями представляет собой один из видов неденежных расчетов, широко распространенных в настоящее время в хозяйственной практике. Зачет взаимных требований между двумя организациями производится при условии наличия двух самостоятельных договоров, в которых определены объект сделки, различные суммы обязательств, условия их погашения. Обязательства одного участника договора прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил. Порядок проведения взаимозачетов устанавливается статьями 410, 411 ГК РФ. Законодательством предусматриваются конкретные условия, при которых не допускается зачет требований. Это относится к случаям предъявления требований о зачете задолженности, по которой истек срок исковой давности или этот срок совпадает с моментом оформления зачета. Следует отметить исходя из перечисленного выше, что взаимозачетные операции по своей сущности отличаются от бартерных сделок. Бартерные сделки оформляются договором мены, в соответствии с которым каждая из сторон обязуется передать в

собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом товары, предусмотренные данной сделкой, должны быть равноценными.

Чтобы провести взаимозачет задолженности между двумя организациями, необходимо оформить заявление одного из участников договора, которое предъявляется руководителю организации, являющейся второй стороной по договорам. Данное заявление является основанием для заключения дополнительного соглашения о зачете взаимных требований к основным договорам.

Подобно любой хозяйственной операции, погашение дебиторской и кредиторской задолженности путем зачета требований должно быть документально оформлено. Таким документом является акт о взаимозачетах, составленный на основе документов, подтверждающих факт свершения сделок в соответствии с основным договором обеих организаций. В связи с этим, кроме акта для документирования взаимозачетных операций, необходим акт сверок сумм дебиторской и кредиторской задолженности на балансах организаций; накладные на отгрузку продукции; приходные ордера (акты, накладные) на получение продукции, товаров; акты о приемке выполненных работ и услуг. Обязательства по расчетам с поставщиками отражаются в момент оприходования материально-производственных запасов, приемки выполненных работ и услуг бухгалтерской записью: Д-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 08 «Капитальные вложения» и др.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для выявления последовательности отражения обязательств по расчетам, вытекающим из условий двух основных договоров и дополнительного соглашения к ним о взаимозачетных операциях, приведем пример отражения дебиторской и кредиторской задолженности у обоих участников (контрагентов) основных договоров.

Пример. По договору № 115 от 20 сентября 2001 г. ЗАО «Теплосеть» обязуется поставить ЗАО «Энергомонтажстрой» стальные трубы, стоимость которых составляет45 000 руб., НДС - 9000 руб., общая стоимость поставки - 54 ОООруб.

По договору № 158 от 30 июля 2001 г. ЗАО «Энергомонтажстрой» обязуется выполнить ремонт производственного оборудования ЗАО «Теплосеть» стоимостью 50 000 руб., НДС - 10 000 руб., общая стоимость ремонтных работ составляет 60 000 руб. Дополнительное соглашение к договорам № 115 от 20 сентября 2001 г. и № 158 от 30 июля 2001 г. о произведении взаимозачета обязательств по расчетам между ЗАО «Энергомонтажстрой» и ЗАО «Теплосеть» на основании документов, подтверждающих исполнение сделок по вышеуказанным договорам.

По договору № 115 и оправдательным документам об его исполнении отражается сделка в учете ЗАО «Энергомонтажстрой» и ЗАО «Теплосеть».

ЗАО «Энергомонтажстрой» на дату поступления стальных труб на основании счета-фактуры, предъявленного поставщиком, а также приходных ордеров показывает:

а) Д-т сч. 10 «Материалы» 45 000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45 000 руб.;

б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам» 9000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9000 руб. ЗАО «Теплосеть» на дату отгрузки стальных труб по накладным, а

также счету-фактуре и другим товарно-сопроводительным документам дает бухгалтерские записи по счетам:

а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 54 000 руб. К-т сч. 90 «Продажи» 54 000 руб.;

б) Д-т сч. 90 «Продажи» 9000 руб. К-т сч. 76, субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» 9000 руб. По договору № 158 и документам, подтверждающим факт свершения сделки, в учете обеих организаций производятся бухгалтерские записи:

ЗАО «Энергомонтажстрой» на дату сдачи заказчику работ по ремонту производственного оборудования согласно акту выполненных работ и счету-фактуре -

а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 60 000 руб. К-т сч. 90 «Продажи» 60 000 руб.;

б) Д-т сч. 90 «Продажи» 10 000 руб.

К-т сч. 76, субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» Ю 000 руб. ЗАО «Теплосеть» на дату

принятия работ по ремонту производственного оборудования на основании акта выполненных работ и счета-фактуры от ЗАО «Энергомонтажстрой»:

а) Д-т сч.

б) Д-тсч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам» 10 000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 руб. Акт о взаимозачете задолженностей, возникших в результате сделок

по договорам № 115 и № 158, составленный согласно дополнительному соглашению к этим договорам, является основанием для зачета взаимных требований.

На дату оформления взаимозачета ЗАО «Энергомонтажстрой» оформляет бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 54 000 руб. К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 54 000 руб. Остаток задолженности по счету «Расчеты с покупателями и заказ- иками» в сумме 6000 руб. перечисляется ЗАО «Теплосеть» в сроки, установленные дополнительным соглашением.

При оформлении платежного поручения должна быть дана ссылка на акт о взаимозачете и другие документы по данной хозяйственной операции. Поступление денежных средств на расчетный счет ЗАО «Энергомонтажстрой» в порядке зачета взаимных требований отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 6000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 6000 руб. Проведенный зачет взаимных требований в обеих организациях представляет собой завершение сделок по договорам и свидетельствует о факте оплаты за поступившие материально- производственные запасы и реализованную продукцию. Как известно, это обстоятельство существенным образом влияет на расчеты с бюджетом по НДС.

ЗАО «Энергомонтажстрой» списывает сумму по НДС по приобретенным материальным ценностям в уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом следующей записью по счетам:

Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»' 9000 руб.

К-тсч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» 9000 руб.;

по мере оплаты проданной продукции в соответствии с учетной политикой ЗАО «Энергомонтажстрой» задолженность по НДС перед бюджетом —

Д-т сч.

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» 10 000 руб. ЗАО

«Теплосеть» производит аналогичные записи по счетам бухгалтерского учета по зачету взаимных требований согласно договорам и оправдательным документам, прилагаемым для подтверждения правильности взаимозачетных операций. Процедура проведения взаимозачетных операций основана на действующих нормативных положениях по учету поставок материально-производственных запасов, а также по учету выручки от продажи продукции. Однако четких рекомендаций об отражении операций, связанных с взаимным погашением обязательств по расчетам, в нормативных документах не содержится. В связи с этим организации - участники взаимозачетных операций четко должны вести регистры синтетического и аналитического учета по сделкам, задолженность по которым зачтена в порядке взаимозачета. В качестве таких регистров используется машинограмма по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В этих регистрах в разрезе каждого договора дается запись по счетам синтетического учета о взаимозачете наряду с аналитической информацией, характеризующей факты выполнения договорных обязательств и первичные документы по сделкам.

Поскольку взаимозачетные операции проводятся организациями по истечении сроков погашения обязательств по выполненным основным договорам, то за период со времени заключения договора возможны изменения цен на проданную продукцию в результате изменения ее себестоимости. Это обстоятельство может привести к фактам продажи продукции (работ, услуг), оформленной взаимозачетной операцией, по которым отклонение цен в отчетном периоде составляет более чем 20 % по сравнению с аналогичными операциями. В этих случаях производится корректировка расчета налогооблагаемой прибыли.