8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариаль­ных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе работодателя могут быть произведены следующие удержания: за причиненный материальный ущерб; своевременно не воз­вращенных сумм, полученных под отчет; за допущен-

ный брак; излишне начисленной заработной платы; за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работ­ника до окончания рабочего года.

На основании письменных заявлений работников могут быть произведены, в частности, удержания: алиментов; кредитов, займов, выданных работнику; сумм по личному страхованию; в погашение обязательств по подписке на ак­ции; стоимости,продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзных взносов.

В первую очередь производится обязательное удержание НДФЛ, за­тем прочие обязательные удержания и удержания по инициативе работода­теля.

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ (налоговых резидентов РФ) является доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Феде­рации и за ее пределами. Налоговым периодом является календарный год.

Сумма начисленного НДФЛ определяется по формуле

НДФЛ = НБсХ С, (8.6)

где С — ставка налога; НБс — налогооблагаемая база, которая рас­считывается в зависимости от ставки налога.

Ставка налога устанавливается в следующих размерах:

30% — в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резиден­тами РФ;

15% — в отношении дивидендов для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

9% — в отношении дивидендов для лиц, являющихся налоговыми рези­дентами РФ;

35% — в отношении стоимости выигрышей и призов, получаемых в про­водимых мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентным доходам по вкладам в банк, суммы экономии на процентах при получении заемных средств;

13% — в отношении остальных видов доходов.

Налоговая база, облагаемая по ставке 13% (НБв), определяется но формуле

НБ1з = Д-СНВ-СВ-ИВ-ПВ, (8.7)

где Д — доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами; СНВ — стандартные на- лотовые вычеты; СВ — социальные вычеты; ИВ —имущественные вычеты; ПВ — профессиональные вычеты.

При определении налоговой базы учитываются все виды доходов в денеж­ной и натуральной формах, а также материальные выгоды.

Основными видами доходов, получаемых в денежной форме, являются вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, дивиденды и проценты, выплачиваемые организа­цией, доходы от реализации имущества и другие доходы.

К доходам, получаемым в натуральной форме, относятся оплата труда в натуральной форме, оплата организацией товаров (работ, услуг), имущест­венных прав, в том числе питания, коммунальных услуг, отдыха, обучения, а также безвозмездное получение товаров (работ, услуг).

К доходам в виде материальной выгоды относятся следующие:

• экономия на процентах за пользование заемными средст вами;

• разница, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (например, между обычной ценой реапиза ции товара и ценой товара, реализованного налогоплательщику);

• выгода от приобретения ценных бумаг.

Отдельные виды доходов в соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению. К ним, например, относятся такие доходы:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за исключением пособий по временной не трудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;

• компенсационные выплаты в пределах норм, утвержденных законодательством;

• сумма материальной помощи, оказываемой в связи с чрез вычайными обстоятельствами, смертью работника или членов его семьи;

• суммы, уплачиваемые работодателем за путевки для детей в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств ФСС и организации, а также стоимость медицинского обслуживания работников и членов их семей;

• доходы, не превышающие 4000 руб.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в следующих раз­мерах:

•3000 руб. — за каждый месяц налогового периода (в частности, для лиц, получивших лучевую болезнь при катастрофе на Чернобыльской АЭС);

500 руб. — за каждый месяц налогового периода (в частности, для Ге­роев Советского Союза и Героев Российской Федерации);

400 руб. — за каждый месяц налогового периода остальным категориям налогоплательщиков, до месяца, в котором их доход с начала года превысит 20 000 руб. В таком же порядке предоставляются вычеты на содержание де­тей и учащихся (студентов и др.) в размере 600 руб. за каждый месяц нало­гового периода, до месяца, в котором их доход с начала года превысит 40 000 руб.

К социальным вычетам относятся следующие расходы налого­плательщика:

1) благотворительные расходы (в сумме не более 25% от полу ченного дохода);

2) образовательные расходы на обучение детей (в сумме не бо лее 50 000 руб. за каждого ребенка);

3) расходы за обучение самого налогоплательщика;

4) медицинские расходы — за услуги по лечению напогопла тельщика и членов его семьи, а также стоимость приобретенных медикаментов;

5) пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком в не государственные пенсионные фонды.

Социальные налоговые вычеты 3) — 5) в совокупности ограничены сум­мой 100000 руб. за налоговый период.

Имущественные вычеты устанавливаются к доходам от продажи жилого дома, квартиры и проч., а также в связи с новым строительством или приоб­ретением жилого дома или квартиры (в сумме не более 1 000 000 руб.), от продажи прочего имущества (в сумме не более 125 000 руб.).

Профессиональные налоговые вычеты определяются для отдельных кате­горий налогоплательщиков по отношению к доходам, которые они получают от своей профессиональной деятельности в размере фактически произве­денных ими расходов или расходов в пределах установленных норм.

Стандартные вычеты предоставляются только по отношению к доходам, облагаемым по ставке 13%. В течение года проводится уменьшение налого­вой базы на стандартные и имущественные вычеты, а социальные вычеты предоставляются по окончании налогового периода.

В течение года НДФЛ рассчитывают ежемесячно нарастающим итогом. Сумму налога за месяц (определяют по формуле

НДФЛ (0 = НДФЛ (П)0- [НДФЛ (1,1 - 1)],

где НДФЛ ДО — сумма налога, подлежащая уплате за месяц /; НДФЛ (1Д) [НДФЛ (1Д— 1)] — сумма налога, начисленная за период с начала года по месяцу — 1).

Пример 8.4. Работнику с окладом 12 ООО руб. в месяц, имеющему двоих де­тей, в январе была начислена премия в размере 4000 руб., в феврале — мате­риальная помощь в сумме 6000 руб. В январе НДФЛ был начислен в сумме 1872 руб. [(12 000 руб. + 4000 руб. - 400 руб. — 600 руб. х 2 мес.) х 0,13]. За пе­риод январь — февраль доход составил 30 000 руб. (12 000 руб. х 2 + 4000 руб. + 2000 руб.).

Таким образом, личные стандартные вычеты работнику в размере 400 руб. предоставляться в феврале не будут.

За период январь — февраль подлежит удержанию налог на доходы физиче­ских лиц в сумме 3536 руб. [(30 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х х 2 мес. х 2 мес.) х 0,13], а за февраль — 1664 руб. (3536 руб. —1872 руб.).

Основным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты, порядок выплат которых установлен Семейным кодексом РФ и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

Удержания по инициативе работодателя и работника отражаются в коррес­понденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат осуществ­ляется в соответствии с действующим законодательством, но не реже, чем каждые полмесяца, в сроки, установленные коллективным договором.

264 Бухгалтерский финансовый учет 8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда

платы в неденежной форме не может превышать 20% общей суммы заработ­ной платы.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы депонируются и перечисляются со счета 70 на счет 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». Не полученные в те­чение трех лет депонированные суммы относятся на финансовые резуль­таты.

Типовые проводки по учету выплат и удержаний из оплаты труда приве­дены в табл. 8.2.

Пример 8.5. Исходные данные приведены в примере 8.3. Из выплат, на­численных работнику, произведены следующие удержания:

НДФЛ и возмещение материального ущерба за допущенный брак — 500 руб. В дни выдачи заработной платы из кассы работник находился в командировке в другом городе. По возвращении из командировки работнику были произведены выплаты из кассы.

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите обязательные удержания из заработной платы работника.

2. Какие удержания из заработной платы работника возможны по ини циативе работодателя?

3. Какие существуют ставки НДФЛ?

4. Назовите доходы, получаемые в виде материальной выгоды.

5. Какие доходы не подлежат налогообложению?

6. Какие вычеты относятся к стандартным?

7. Перечислите социальные вычеты.