7.4. Учет выбытия нематериальных активов

• изъятия вклада (пая) в уставный капитал;

• безвозмездной передачи;

• обмена на ценные бумаги;

• продажи;

• вклада при осуществлении договора простого товари­щества (договора о совместной деятельности);

• списания в силу невозможности дальнейшего получе­ния дохода.

Как правило, выбытие нематериальных активов в учете их владельца (кроме тех, по которым не предусмотрено на­числение амортизации или которые ранее приняты к учету но договору простого товарищества) отражается с исполь­зованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Предприятие, предоставившее свое право на пользова­ние отдельными видами имущества в качестве вклада в ус- гавный капитал другого предприятия, учитывает данную операцию как долгосрочные финансовые вложения в оцен­ке, согласованной с учредителями.

ПРИМЕР 7.4

Предположим, что сумма оценки нематериального актива составила 200 ООО руб., балансовая стоимость — 160 ООО руб.:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1

«Прочие доходы» —

200 000 руб. — предоставлен в пользование нематериаль­ный актив.

Списание с баланса соответствующего объекта осуществ­ляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумма накопленной амортизации по нематериальному активу за период его функционирования составила 20 000 руб.:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» —

20 000 руб. — начислена амортизация;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» —

140 000 руб. — списан нематериальный актив по остаточ­ной стоимости;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» - 40 000 руб. (200 000 - (140 000 + 20 000)) - определен фи­нансовый результат по данной операции.

Иногда соучредители приходят к договоренности, со­гласно которой сумма вклада в уставный капитал учреж­денного предприятия одной из сторон в части вносимой до­ли в виде объекта нематериальных активов оказывается ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на сумму разницы (убытка) делается ; запись:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы».

Безвозмездная передача нематериальных активов оформ­ляется в соответствии с заключенным между сторонами до­говором. Данный вариант выбытия этих активов рассмот­рим на примере.

ПРИМЕР 7.5

1. Переданы безвозмездно нематериальные активы другой организации в балансовой оценке 50 ООО руб. Остаточная сто­имость — 4500 руб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2

«Прочие расходы»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

2. Списывается сумма амортизации нематериальных акти­вов за период эксплуатации — 10 000 руб.:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

3. Оплачены расходы, связанные с оформлением докумен­тов на передачу — 1000 руб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета».

Результат по такого рода операциям исчисляется в об­щеустановленном порядке.

Продажа нематериальных активов организацией может рассматриваться как вариант ее учетной политики в на­правлении расширения инвестиционной деятельности в це­лях дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Поэтому продажная цена на объекты в составе указанного имущества должна, по крайней мере, покрывать расходы, связанные с их приобретением и содержанием. Конкретных нормативных актов по определению рыночной цены на со­ответствующие виды нематериальных активов не сущест­вует.

НДС взимается с услуг, связанных с получением и под­держанием в силе патентов, свидетельств на объекты про­мышленной собственности (полезные модели, промышлен- мыс образцы, изобретения), товарные знаки, знаки обслу­живания, а также с уступкой и передачей прав на их исполь­зование.

Прибыль от продажи нематериальных активов для це­лей налогообложения следует исчислять в виде разницы (превышения) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих активов. При этом, если первоначальная или остаточная стоимость превышает про­дажную (рыночную) стоимость, налогооблагаемая прибыль м целях налогообложения не уменьшается. Таким образом, фискальный характер данной хозяйственной операции пре­обладает над ее экономическим содержанием.

Рассмотрим метод отражения на счетах бухгалтерского учета операций по продаже нематериальных активов.

ПРИМЕР 7.6

1. В соответствии с лицензионным договором списывается с баланса проданный объект нематериальных активов. Оста­точная стоимость — 100 ООО руб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

2. Списывается сумма накопленной амортизации за период эксплуатации нематериального актива — 10 ООО руб.:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

3. Выставлен счет покупателю за проданные нематериаль­ные активы — 150 000 руб.:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

4. Учтена сумма НДС по реализованному объекту — 22 881 руб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

5. Поступила выручка от покупателя — 150 000 руб.: ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

6. Отражается в учете исчисленный финансовый результат от продажи объекта нематериального характера. Сальдо доходов по данной операции 17 119 руб. (150 ООО - 100 ООО - 10 ООО - - 22 881) списывается на финансовые результаты организаций.

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Саль­до прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов, когда их первона­чальная стоимость не погашена за счет амортизационных отчислений, с истечением срока службы списывается:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» —

на остаточную стоимость.

Если амортизационные отчисления по отдельным видам нематериальных активов отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, в учете составляется запись:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

Сумма дооценки, сформировавшаяся по результатам ра­нее проведенной переоценки нематериальных активов на дату их выбытия, отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал»

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года».