9.3. Учет вложений в долговые ценные бумаги
целью получения дохода в течение строго установленного срока.
Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт1.Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при первичном размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут быть частные и государственные облигации. Приобретенные организацией долговые ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». В учете на сумму произведенных затрат выполняются записи:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.
— начислена задолженность по оплате фактических затрат по приобретению долговых ценных бумаг
— отражена оплата стоимости ценных бумаг денежными средствами
— отражена оплата приобретенных ценных бумаг неденежными активами.
Ценные бумаги могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал организации по стоимости, оговоренной в учредительных документах:
Дебет 58 «Финансовые вложе- — отражено получение ния», субсчет 2 «Долговые ценные ценных бумаг в качестве бумаги» вклада в уставный капитал
| 1 Дисконт — ее продажи. |
Кредит 75 «Расчеты с учреди- организации.
телями»разность между номинальной стоимостью облигации и ценой
Безвозмездное получение ценных бумаг, в том числе по договору дарения от сторонних лиц, отражается в учете как прочий доход записями:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов»
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
либо:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
В случае если облигации являются дисконтными, т. е. доход по ним определяется как разница между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью, то эта разница подлежит ежемесячному отнесению равными долями в течение срока их обращения на прочие доходы (расходы) организации:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
| — отражается рыночная стоимость ценных бумаг |
| — по мере признания доходов по ценным бумагам в течение срока их обращения |
| — отражена рыночная стоимость ценных бумаг в момент принятия их к бухгалтерскому учету единовременно. |
| — разница между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигаций (если фактические затраты ниже номинальной стоимости) — разница между фактическими затратами и номинальной стоимостью облига- |
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 58 «Финансовые вло- ций (если фактические затра- жения», субсчет 2 «Долговые цен- ты выше номинальной стои- ные бумаги» мости).
Величина накопленного купонного дохода (проценты) не остается неизменной за время нахождения облигации на балансе предприятия.
Проценты по облигациям признаются прочими доходами и отражаются по счету 91. В учете необходимо ежемесячно показывать увеличение причитающегося организации накопленного купонного дохода в соответствии с условиями эмиссии.Начисление причитающихся процентов по купонным облигациям отражается в учете записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными — на сумму причитаю- дебиторами и кредиторами», суб- щихся к получению процен- счет 3 «Расчеты по причитающимся тов. дивидендам и другим доходам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
При возникновении курсовой разницы при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю выполняются следующие записи:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»
| — отражена курсовая разница от дооценки краткосрочных ценных бумаг (ПБУ 3/2006, п. 7) |
| — отражена курсовая разница от уценки краткосрочных ценных бумаг |
Экономические выгоды по векселю организация получает в виде разницы между суммой, получаемой ею при погашении векселя векселедателем, и ценой приобретения векселя (т. е. в виде дисконта
по векселю). Доходы от продажи ценных бумаг учитываются по продажной стоимости с учетом накопленного купонного дохода. Такие доходы являются прочими доходами организации и отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
Если основным видом деятельности организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, является купля-продажа ценных бумаг, то доходы от реализации облигаций можно учитывать как доходы от обычных видов деятельности по кредиту счета 90-1. Реализация ценных бумаг может быть основным видом деятельности непрофессионального участника рынка ценных бумаг, если, например, организация не имеет других доходов или доля выручки от реализации ценных бумаг велика.
Способ учета доходов по облигациям обязательно должен быть отражен в учетной политике организации.Расходами при продаже облигаций признается их первоначальная стоимость; они отражаются в зависимости от учетной политики по дебету счета 91-2 или 90-2.
Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа) или продажи.
При погашении векселя в бухгалтерском учете организации признается выбытие финансовых вложений. Сумма поступлений от выбытия векселя признается организацией прочим доходом (как поступления от выбытия активов, отличных от денежных средств в валюте РФ, продукции, товаров). Указанный доход признается в сумме причитающихся к получению по векселю денежных средств и отражается в учете следующим образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными — отражена сумма, при- дебиторами и кредиторами» читающаяся к получению по
Кредит 91 «Прочие доходы и векселю при его погашении расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 51 «Расчетные счета» — на расчетный счет за- Кредит 76 «Расчеты с разными числен долг покупателя. дебиторами и кредиторами»
Стоимость погашаемого векселя признается прочим расходом и списывается записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»
Дополнительные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг, инвестор отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы» следующим образом:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета»
Финансовый результат от указанных операций отражается следующим образом:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Организациями — профессиональными участниками рынка ценных бумаг выручка от продажи ценных бумаг, признанная в бухгалтерском учете в установленном порядке, отражается на счете 90 «Продажи». Списание стоимости проданных ценных бумаг отражается в учете следующей записью:
Дебет 90 «Продажи» — списана стоимость цен-
Кредит 58 «Финансовые ных бумаг организацией - вложения» профессиональным участником
| — отражена учетная стоимость векселя (стоимость его приобретения). |
| — отражены прочие расходы, связанные с выбытием ценных бумаг. |
| — отражен финансовый результат от выбытия ценных бумаг — прибыль — отражен финансовый результат от выбытия ценных бумаг — убыток. |
рынка ценных бумаг.
Еще по теме 9.3. Учет вложений в долговые ценные бумаги:
- Долговые ценные бумаги
- 13. Международный рынок долговых ценных бумаг
- 9.3. Учет вложений в долговые ценные бумаги
- Основные показатели долговых ценных бумаг и методы их определения
- 8.2. ОЦЕНКА ДОЛГОВЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ .
- 12.2. Оценка долговых ценных бумаг
- Глава 8. Международный рынок долговых ценных бумаг
- 8.1. Долговые ценные бумаги: виды, эмитенты, инвесторы 8.1.1. Инструменты долгового денежного рынка
- 8.1.2. Инструменты и эмитенты долгосрочного рынка долговых ценных бумаг
- 8.2. Международные долговые ценные бумаги 8.2.1. 8.2.1. Международный рынок облигаций
- 8.2.3. Евровалютные долговые ценные бумаги