3.2. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей
В хозяйственной практике организаций широкое распространение получают векселя для оформления расчетов с другими организациями, Согласно ст. 815 ГК РФ вексель определяется как ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в нем плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении указанного срока полученную взаймы денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю).
Простым считается вексель, выписанный в форме обязательства платежа одного лица к другому.В простом векселе первоначально участвуют два лица. Одно из них - векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя обязуется совершить по нему платеж в срок, указанный в векселе; другое - векселедержатель, получая вексель, приобретает право в обусловленное в документе время требовать выплаты указанной в нем суммы .
В переводном векселе участвуют три лица. К векселедателю, который выписывает вексель, и векселедержателю, который, получив этот вексель, приобретает право требовать платеж вексельной суммы в установленный срок, присоединяется третье лицо -плательщик, к которому векселедатель обращается с требованием заплатить указанную в векселе сумму векселедержателю. Это предложение об оплате в обязательном порядке должно содержаться в самом тексте документа и указывается векселедателем. Таким образом, плательщиком по переводному векселю выступает не сам векселедатель, а третье лицо, указываемое в векселе.
В переводном векселе векселедатель именуется трассантом, векселедержатель, получающий вексель, - ремитентом, а третье лицо (плательщик) — трассатом. В простом векселе векселедатель и плательщик представляют собой одно лицо, а в переводном векселе это разные лица (трассант и трассат). Однако как для простого, так и для переводного векселя важное значение имеет соблюдение процедуры заполнения бланка векселя в соответст-ши с требованиями Федерального закона «О переводном и простом векселе».
Отсутствие обязательных реквизитов вызывает невозможность предъявления требования по векселю, поскольку в этих условиях вексель не имеет юридической силы.Так как переводной вексель отличается от простого тем, что векселедатель и плательщик по векселю не являются одним и тем же лицом, то векселедержателю в случае получения переводного векселя следует обратиться к плательщику в целях акцепта векселя. Акцепт фактически означает согласие плательщика произвести платеж по векселю. Плательщик, не акцептовавший вексель, не является обязанным по векселю и не несет никакой ответственности перед векселедержателем. Как простой, так и переводной векселя могут быть переданы векселедержателем путем оформления передаточной надписи на оборотной стороне векселя. Такая передаточная надпись называется индоссаментом. Лицо, передающее вексель, становится индоссантом, а получатель векселя — индоссатом. Поскольку вексель может передаваться неограниченное число раз, то в общем случае индоссантом могут выступать как векселедержатель, так и предыдущие индоссаты. Порядок ведения бухгалтерского учета операций с векселями у векселедателя и у векселедержателя определен письмом Минфина РФ от 31.10.94 № 142 с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина РФ от 16.07.96 № 62.
В соответствии с указанными письмами факт выдачи векселя отражается в бухгалтерском учете организации, выдавшей вексель (векселедателя), по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные», в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части принятых работ и услуг. Такая схема отражения векселей возможна только в случае совпадения момента получения материальных ценностей и принятия выполненных работ и услуг с моментом выдачи векселя в их оплату. Даже в этом случае следует исходить из того, что получение товаров (принятие работ, услуг) и возникновение задолженности за них перед поставщиком (подрядчиком), выдача (акцепт) векселя в их оплату представляют собой две различные хозяйственные операции.
Юридическими последствиями факта выдачи векселя будут погашение ранее существовавшей задолженности за ранее приобретенные товары, работы, услуги и возникновение совершенно нового обязательства — долга по векселю.Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) представляет собой факт хозяйственной деятельности, подлежащий отражению в учете отдельно от факта приобретения товарно- материальных ценностей, работ и услуг. Кроме того, как правило, на практике существует определенный временной разрыв между датами получения векселедателем приобретаемых ценностей и датой выдачи векселя в их оплату. Выдача векселя в основном производится в тех случаях, когда своевременно погасить задолженность перед поставщиками и подрядчиками деньгами не представляется возможным. Аналогичное допущение сделано в письме по отношению и к векселедержателям. Так, при получении векселя сумма, указанная в векселе, должна отражаться бухгалтерской записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 90 «Продажи».
Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленный товар (выполненные работы и оказанные услуги), в счет оплаты которых получен вексель, должна быть отражена по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Как и в случае учета с выдачей векселя, данная схема учетных записей возможна только при условии совпадения момента продажи (реализации) товаров и момента получения в оплату векселя. Следует учитывать, что реализация товаров и возникновение дебиторской задолженности покупателей, с одной стороны, и получение векселя, погашающего данную задолженность, с другой - представляют собой совершенно разные как с экономической, так и с юридической точки зрения хозяйственные операции, подлежащие обособленному отражению в учете векселедержателя.
Расчеты по векселю возникают с момента, когда покупатель (векселедатель) выписывает на имя поставщика (векселедержателя) простой вексель в обеспечение задолженности за поставленные ему товарно-материальные ценности или выполненные работы.
Другими словами, поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа, т.е. коммерческий кредит. В связи с этим в бухгалтерском учете у векселедателя должны быть оформлены бух-члтерские записи:при оприходовании товарно-материальных ценностей, вы-элненных работ или услуг согласно расчетным документам помещика -Д-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; при отражении НДС, выделенного в расчетных документах поставщика, — Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; при непосредственной выдаче векселя на указанную в нем сумму — Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».
Сумма, указанная в векселе, отражается в учете согласно ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» как кредиторская задолженность на конец отчетного периода с учетом причитающихся к оплате процентов.
Согласно Налоговому кодексу РФ при использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей вычеты суммы НДС осуществляются только после оплаты выданных векселей денежными средствами.
Получение векселя векселедержателем оформляется бухгалтерскими записями:
при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) отражается задолженность покупателя, включая НДС, — Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи»;
начисление НДС при учетной политике «по отгрузке» -
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»;
начисление НДС при учетной политике «по оплате» —
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции»; при непосредственном получении векселя в погашение задолженности за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) согласно предъявленным покупателем расчетным документам, включая НДС, -
Д-т сч.
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Как отмечалось выше, в векселе может быть предусмотрена плата
за пользование денежными средствами.
Если вексель выдан с оплатой по предъявлении или через определенное время по предъявлении, то проставляется процентная ставка на вексельную сумму И указывается дата, с которой начисляются проценты. Если дата отсчета не указана, то проценты начисляются со дня составления. По таким векселям векселедержатель получает процентный доход.
Если векселедержатель получает доход по векселю в виде процентов на его сумму, то ежемесячное их начисление в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные»
К-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» (какдоход, относящийся к данному векселю).
Однако если доходом по векселю является разница между номинальной его стоимостью и суммой задолженности покупателя, погашаемой получением векселя, то сумма выявленной разницы предварительно учитывается на счете 98, субсчет I «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Таким образом, при отраже- стр. 146
нии указанной разницы в учете векселедержателя производится запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»
К-т сч. 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих
периодов», так как эта сумма будет получена лишь по истечении
срока обращения векселя. Списание суммы дохода в виде разницы
между номинальной стоимостью векселя и задолженностью
покупателя оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих
периодов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — в момент получения денежных средств по векселю.
В связи с тем что использование векселя в расчетах между организациями по существу означает предоставление коммерческого кредита, то в бухгалтерском учете векселедателя суммы пробитое, уплаченные по векселю, а также суммы разниц между но-нальной стоимостью векселя и фактической задолженностью полученные материальные ценности, выполненные работы, 1занные услуги отражаются в учете в составе фактической це-приобретенных материальных ресурсов или в составе факти-гких производственных затрат.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производ-гвенных запасов» проценты по векселю при приобретении то-шрно- материальных ценностей относятся на их заготовительную стоимость. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» при приобретении МПЗ и иных ценностей, работ и услуг на условиях коммерческого кредита, оформленного выдачей процентного векселя, расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, что отражается бухгалтерской записью: Д-т счетов 10 «Материл ы», 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».Указанные суммы процентов списываются на счета учета товарно- материальных ценностей в каждом отчетном периоде при начислении процентов в порядке, предусмотренном в векселе. При отражении процентов, причитающихся к уплате по векселю, выданному векселедателем за выполненные работы и услуги производственного характера, делается бухгалтерская запись: Д-т сч. 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы»)
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».
Проценты по векселям, выданным в оплату услуг
непроизводственного характера, покрываются за счет собственных
средств векселедателя, что находит отражение в учете:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие
расходы»
К-т сч. 60, субсчет «Векселя выданные».
Аналогичные записи ведутся при использовании в расчетах векселей с известным сроком погашения, не превышающим один месяц. По векселям, срок погашения которых составляет более одного месяца, для учета дисконта (разницы между номинальной ценой векселя и суммой задолженности векселедателя) применяется счет 97 «Расходы будущих периодов».
При этом в учете векселедателя оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К-т сч. 60, субсчет «Векселя выданные».
Учтенная по счету 97 «Расходы будущих периодов» разница списывается на заготовительную стоимость материалов, затраты или собственные средства организации в момент оплаты векселя денежными средствами. Ежемесячное списание с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» осуществляется до тех пор, пока не будет погашен вексель. На сумму частично списанного дисконта в учете ведется запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие расходы»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».
При оплате в срок предъявленных векселей у векселедателя производится бухгалтерская запись: Д-т сч. 60, субсчет «Векселя выданные» К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Оплата выданного векселя позволяет векселедателю предъявить к зачету налог на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, в счет оплаты за которые был выдан вексель, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
в учете векселедержателя -
Д-т сч. 51 « Расчетный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
Поступление денежных средств на расчетные счета организации, вызванное оплатой векселя, означает подтверждение факта продажи продукции (работ, услуг), что должно быть принято во внимание для целей налогообложения и исчисления НДС, подлежащего к уплате в бюджет, при условии, если у поставщика принята учетная политика «по оплате» для целей налогообложения. Одновременно с получением денежных средств в счет погашения векселя следует отразить возникновение задолженности перед бюджетом по НДС, если организация для целей налогообложения учитывает выручку «по оплате». В этом случае оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 76, субсчет «НДС по неоплаченным счетам» К-т сч 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, факт получения векселя не представляет собой продажу продукции (работ, услуг), принимаемую для целей налогообложения НДС (при учетной политике «по оплате»), что подтверждается действующим законодательством, согласно которому датой совершения оборота по реализации считается день поступления средств за товары, работы, услуги на счета в учреждениях банков, включая поступление денежных средств по векселю.
Если по соглашению сторон вексель оплачивается векселедателем
(плательщиком) до наступления срока платежа в сумме, меньшей
номинала, указанная операция отражается в учете
векселедателя бухгалтерской записью:
сумма денежных средств, уплачиваемых по векселю, -
Д-т сч. 60, субсчет «Векселя выданные»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
сумма неоплаченной кредиторской задолженности по векселю (списывается на финансовые результаты) - Д-т сч. 60, субсчет «Векселя выданные»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
в учете векселедержателя —
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» - в сумме фактически поступивших денежных средств в счет досрочного погашения векселя; сумма недополученных средств по векселю - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
В случае досрочного погашения векселя, в котором в качестве платы за кредит предусматривается процентная ставка, после погашения векселя согласно соглашению сторон проценты векселедателем не начисляются и никаких дополнительных записей в учете не ведется.
Любой вексель может быть передан векселедержателем своему кредитору путем оформления передаточной надписи (индоссамента) на оборотной стороне векселя. При этом такая надпись обязательно подтверждается подписью уполномоченного лица, а также печатью организации. Допустимо оформление бланкового индоссамента, когда не заполняются реквизиты в индоссаменте (не указывается получающая вексель сторона). По такому индоссаменту новый векселедержатель вправе или самостоятельно вписать себя, или передать такой вексель другому лицу, не делая при этом никаких надписей либо сделав обычную передаточную надпись.
Записи по счетам синтетического учета у индоссата будут такими же, как и у первого векселедержателя.
У индоссанта указанные операции оформляются в учете следующими записями:
при передаче векселя на сумму кредиторской задолженности перед поставщиком -
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные»; при списании дисконта по векселю - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
Переданный вексель также необходимо поставить на забалансовый учет по счету 009, что обусловлено необходимостью контроля за индоссированными векселями в течение всего срока исковой давности по векселю, поскольку впоследствии по ним могут быть предъявлены регрессные иски в случае их неоплаты
векселедателем, На забалансовый учет вексель ставится по вексельной сумме, включая проценты по нему, и числится на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» или до истечения срока исковой давности, или до момента погашения векселя, о чем должно быть получено извещение векселедателя, или до предъявления иска по опротестованному векселю. В векселе не все являются одинаковыми участниками, поэтому и сроки вексельной давности Положением устанавливаются различные. Так, для предъявления иска к векселедателю простого векселя установлен 1 год со дня протеста, к акцептанту переводного векселя - 3 года. В случае передачи векселя по индоссаменту и ведения учетной политики в целях налогообложения «по оплате» индоссант должен отразить выручку от реализации в целях налогообложения и начислить НДС, подлежащий взносу в бюджет, а также другие налоги, взимаемые с выручки.
Если имеет место неоплата векселедателем векселя в установ- тенный срок, то задолженность, числящаяся у векселедержателя « счете 62, субсчет «Векселя полученные», списывается в дебет ;чета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В этом случае толь- со при условии фактического предъявления претензии делается оухгалтерская запись: Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные». Систематизация и группировка основной информации о векселях производится на основании карточек аналитического учета векселей, основное назначение которых заключается в отражении сведений по каждому векселю, принятому к учету. Функции регистра аналитического учета может выполнять и журнал учета векселей. Записи в этот журнал или открытие карточек учета векселей производятся на основании актов приема-передачи векселей, договоров, квитанций и других первичных документов, имеющих непосредственное отношение к вексельному обращению. В аналитическом учете находят отражение все реквизиты, указанные в векселе, а также сведения о сроках погашения задолженности. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по: выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; полученным векселям, срок оплаты которых не наступил; выданным векселям с просроченным сроком оплаты; полученным векселям с просроченным сроком оплаты.
Данные книги учета векселей являются основанием для составления ведомости учета движения векселей (полученных и выданных), которая в свою очередь используется для составления финансовой отчетности организации.
Еще по теме 3.2. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей:
- 4.3. Учет отложенных активов и обязательств при расчете налога на прибыль
- Глава 4. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
- 4.1. Учет расчетов с бюджетом
- 4.2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками
- 4.7. Учет расчетов с подотчетными лицами
- 4.9. Инвентаризация текущих обязательств и отражение ее результатов в учете
- 4.10. Текущие обязательства как объект информации в бухгалтерской отчетности
- 8.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- Глава 3. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- 3.2. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей
- 7.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- 10.2. Учет расчетов с банками по кредитам