8.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Эффективность мер, принимаемых Правительством РФ в экономике, проявляется, прежде всего, в социальной за­щищенности граждан.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г.

С 2011 г. планируется значительное увеличение тарифов г I раховых взносов, но в 2010 г. действуют пониженные став- к и. I [ри этом для некоторых категорий плательщиков на пе­риод 2010—2014 гг. предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов.

I [лателыциками страховых взносов являются организа- цпп, индивидуальные предприниматели и физические лица, иг признаваемые таковыми, которые производят выплаты и перечисляют иные вознаграждения физическим лицам, i.e. работодатели.

К плательщикам относятся также индивидуальные пред- мриниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся част­ной практикой, которые не осуществляют выплат гражда­нам. Они определяют размер взносов исходя из стоимости страхового года, которая рассчитывается как произведение М РОТ (4330 руб.) и тарифа в соответствующий фонд и ум­ножается на 12 (ч. 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ).

Страхователи обязаны вести учет:

• сумм начисленных страховых взносов, пеней, штрафов;

• сумм уплаченных (перечисленных) страховых взно­сов, пеней и штрафов;

• сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;

• расчетов по средствам обязательного социального стра­хования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда социального страхования по месту регистрации страхователя.

Внебюджетные фонды, касающиеся расчетов по соци­альному страхованию и обеспечению, медицинскому стра­хованию и пр., являются основными источниками, за счет которых реализуются социальные программы. К этим фон­дам относятся:

• Пенсионный фонд РФ (ПФР);

• Фонд социального страхования РФ (ФСС России);

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Для работодателей установлены страховые взносы в ука­занные фонды исходя из размера налоговой базы на каждо­го отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Базой для начисления страховых взносов работникам организации являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Тарифы страховых взносов на 2010 г. приведены в ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Фе­дерации».

ПРИМЕР 8.15

В январе 2010 г. ЗАО «Надежда» начислило главному бух­галтеру (родился в 1968 г.) 24 000 руб. С указанной суммы ис­числен страховой взнос в сумме 6240 руб. (26% от 24 000 руб.). Обязательства эти организация должна распределить между соответствующими внебюджетными фондами в следующем соотношении:

• в федеральный бюджет — 4800 руб. (20%);

• в ФСС России - 696 руб. (2,9%);

• в ФФОМС - 264 руб. (1,1%);

• в территориальный ФОМС — 480 руб. (2,0%).

Исходя из требований пенсионного законодательства, стра­ховая часть трудовой пенсии главного бухгалтера составит 1920 руб. (8% от 24 000 руб.), а накопительная - 1440 руб. (6% от 24 000 руб.). Следовательно, общий размер страховых взно­сов будет равен 3360 руб. (1920 + 1440).

Разницу между начисленной суммой налога и суммой стра­ховых взносов в ПФР ЗАО «Надежда» должна перечислить в федеральный бюджет. Эта разница — 1440 руб. (4800 - 3360).

Таким образом, общая сумма страховых взносов с заработ­ной платы главного бухгалтера будет равна 6240 руб.

Организации должны вести индивидуальный (персони­фицированный) учет сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования. Установлен порядок регистрации застрахованных лиц в системе обяза­тельного пенсионного страхования и представления в ПФР сведений о застрахованных лицах, в том числе о трудовом стаже, заработной плате (доходе), начисленных и уплачен­ных страховых взносах и пр.

На каждого работника в бухгалтерии открывается инди­видуальная карточка. В ней указываются суммы начислен­ных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхо­вых взносов, а также сумм вычета за конкретный год.

В перечень доходов, исключаемых из налогообложения, входят:

• различные государственные пособия, предусмотрен­ные законодательством разных уровней (по времен­ной нетрудоспособности, безработице, уходу за боль­ным ребенком, беременности и родам);

• компенсационные выплаты (возмещение вреда, при­чиненного увечьем или иным повреждением здоро­вья, стоимость путевок на санаторное лечение и пр.);

• стоимость форменной одежды и обмундирования, пе­редаваемых работникам в соответствии с законода­тельством РФ бесплатно или с частичной оплатой;

• другие выплаты (стоимость льгот по проезду отдель­ным категориям работников согласно действующему законодательству РФ и т.п.).

При этом особо следует отметить, что не облагаются страховыми взносами суммы денежной компенсации, кото­рые выплачиваются работодателем за нарушение им срока ш»|платы заработной платы. Считается, что сумма компен­сации не включается у налогоплательщика в состав затрат па оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерии сумма страховых взносов исчисляется по каждому фонду и определяется как соответствующая про­центная доля налоговой базы. Авансовые платежи по страхо- иым взносам производятся ежемесячно в срок, предусмотрен­ный в договоре с банком на расчетно-кассовое обслужива­ние, для получения в банке средств на оплату труда за про­шлый месяц.

В ПФР организация подает сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном пер­сонифицированном учете в системе государственного пен­сионного страхования.

В ФСС России предоставляется информация о суммах:

• соответствующих платежей в виде начисленного налога;

• на приобретение путевок в дома отдыха и санатории;

• использованных на выплату пособий при рождении ребенка, по временной нетрудоспособности, по бере­менности и родам, по уходу за ребенком до достиже­ния им возраста полутора лет, на возмещение стоимо­сти гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

• расходов, подлежащих зачету;

• уплачиваемых в данный фонд.

Эта информация предоставляется ежеквартально не позд­нее 15—20-го числа месяца, следующего за истекшим кварта­лом, по форме № 4-ФСС РФ — отчет по страховым взносам. Филиалы и иные обособленные подразделения организаций самостоятельно представляют расчетную ведомость по мес­ту своего нахождения.

С 2010 г. страхователи (работодатели) стали перечислять страховые взносы отдельно в ПФР, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), т.е. с указанной даты стали применяться не налоговые, а стра­ховые принципы уплаты взносов.

Статьей 10 Закона № 212-ФЗ определено, что расчет­ным периодом по страховым взносам признается календар­ный год, а отчетными периодами — первый квартал, полуго­дие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Если организация создана в течение календарного года, то первым расчетным периодом будет период с даты ее со­здания до окончания данного календарного года.

Базой начисления страховых взносов согласно п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ стала сумма выплат и иных вознагражде­ний, включенных в объект налогообложения, начисленных плательщиками за расчетный период страховых взносов в пользу физических лиц.

В 2010 г. общий размер тарифа страховых взносов оста­нется на уровне максимальной ставки единого социального налога (ЕСН), действовавшей до указанной даты, т.е. 26% (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе:

• в Пенсионный фонд РФ — 20%;

• в ФСС России - 2,9%;

• в ФФОМС-1,1%;

• в ТФОМС-2,0%.

С 2011 г. общий размер страховых платежей во внебюд­жетные фонды составит 34%, в том числе:

• в ПФР-26%;

• в ФСС России - 2,9%;

• в ФФОМС-2,1%;

• в ТФОМС-3%.

Для плательщиков-работодателей база начисления стра­ховых взносов на каждое физическое лицо установлена и сумме не более 415 ООО руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

И размере 34% с 2011 г. будут уплачивать страховые взно­сы и плательщики, применяющие упрощенную систему на­логообложения или переведенные на уплату единого нало­га па вмененный доход. В любом случае на новую систему страхования будут переведены организации, у которых сред­несписочная численность работников за предыдущий год превысит 50 чел. (п. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

За граждан 1966 г. рождения и старше страховые взносы перечисляются полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии, а за более молодых в таком размере:

• на страховую часть трудовой пенсии — 14%;

• на ее накопительную часть — 6%. Законодательством также определено, что с суммы превы­шения максимального размера базы для начисления стра­ховых взносов (415 ООО руб.) на каждое физическое лицо организации не должны начислять, а следовательно, и упла­чивать страховые взносы.

ПРИМЕР 8.16

Доход работника ОАО «Надежда» Сидорова И. Н. за год составил 890 ООО руб. В 2010 г. фирма должна начислять на его зарплату страховые взносы во внебюджетные фонды в сумме 107 900 руб. (415 000 руб. х 26%), а в 2011 г. - 141 100 руб. (415 000 руб. х 34%).

Годовой доход работника данной фирмы Голубева А. А. — 280 000 руб.

В 2010 г. фирма должна начислить ему страховые взносы во внебюджетные фонды в размере 72 800 руб. (280 000 руб. х х 26%), а в 2011 г. - 95 200 руб. (280 000 руб. х 34%).

Вывод. В результате принятого порядка формирования страховых взносов вместо ранее действовавшего ЕСН преиму­щество получат те фирмы, которые выплачивают своим работ­никам заработную плату в сумме, превышающей 50 000 руб. в месяц (600 000 руб.: 12 мес.).

Никак не изменится сумма страховых взносов работников в ситуации, когда их месячная заработная плата меньше 23 333 руб.

Негативной окажется ситуация по рассматриваемой про­блеме, если заработная плата сотрудника будет в интервале от 23 333 до 50 000 руб. в месяц, поскольку увеличится размер страховых взносов.

С 2011 г. увеличение страховых тарифов будет способст­вовать росту налоговой нагрузки применительно ко всем сотрудникам организации, поскольку размер страховой ба­зы будет ежегодно индексироваться в соответствии с рос­том средней заработной платы в стране.

Тем не менее Законом № 212-ФЗ предусмотрены и по­ниженные тарифы на страховые взносы во внебюджетные фонды для организаций и индивидуальных предпринима­телей, которые:

• являются резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны. Их работники, а также организации, использующие труд инвалидов, производят отчисления во внебюджетные фонды в следующем размере (табл. 8.5);

• отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводи­телям. Для них установлены следующие тарифы страховых взносов (табл. 8.6);

• перешли на уплату единого сельскохозяйственного на­лога. Они будут уплачивать страховые взносы по следую­щим тарифам (табл. 8.7).

Таблица 8.7

Тарифы страховых взносов для плательщиков ЕСХН

2013-2014 г.

ИФР

ФСС России

ФФОМС

ТФОМС

Итого

Плательщики исчисляют базу для начисления страхо- иых взносов отдельно в отношении каждого физического /шца с начала расчетного периода по истечении каждого ка­лендарного месяца нарастающим итогом с начала года.

Не учитываются при исчислении страховых взносов сле­дующие выплаты работникам:

• социального характера (оказание медицинских услуг по договору с медицинскими организациями на срок до 1 года);

• по договорам негосударственного пенсионного обеспе­чения (на сумму пенсионных взносов плательщика).

Особенности учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплат пособий по временной нетрудоспособности имеют организации, применяющие уп­рощенную систему налогообложения в том случае, когда они выбирают в качестве объекта налогообложения доходы. И таком случае они имеют право уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов по обязательному пенсионно­му страхованию и указанных пособий. Важно при этом, что­бы взносы были исчислены и уплачены за тот же период, что и налог. Сумма налога не может быть уменьшена более, чем на 50%.

Как уже было сказано, на период 2010—2014 гг. некото­рые плательщики страховых взносов смогут применять по­ниженные тарифы страховых взносов. Но только не те, ко­торые занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полез­ных ископаемых и некоторых других товаров.

Контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные вне­бюджетные фонды, уплачиваемых работодателями в соста­ве страховых взносов, осуществляется Пенсионным фон­

дом РФ, фондами обязательного медицинского и социаль­ного страхования, а также их территориальными органами. Обмен между ними соответствующей информацией осуще­ствляется в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.

Работодатели, независимо от их организационно-право­вых форм собственности, как юридические, так и физичес­кие лица на основании гражданско-правовых договоров, за­ключенных с физическими лицами, и трудовых договоров (контрактов) осуществляют также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма данного страхового взноса определяется величи­ной страхового тарифа, установленной федеральным зако­ном. В основу величины страхового тарифа положен класс профессионального риска отрасли (подотрасли) экономи­ки, к которой отнесен работодатель. Так, например, в стро­ительстве он выше (5,6%), чем в торговле (0,3%).

Различия в процентах тарифов колеблются в интервале от 0,2% для первого класса профессионального риска (атом­ные электростанции, таможни, общественные объединения и др.) до 8,5% для самого высокого — 32-го класса профес­сионального риска (угольная промышленность и др.).

С 1 января 2009 г. постановлением Правительства РФ от 3 марта 2009 г. № 190 «Об установлении коэффициента ин­дексации размера ежемесячной страховой выплаты по обя­зательному социальному страхованию от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний» коэффициент индексации указанных выплат, назначенных до 1 января 2009 г., составляет 1,085.

Произведенные отчисления (включая начисленные пе­ни) в дальнейшем выплачиваются работодателем-страхова­телем застрахованным лицам, состоящим с ними в трудо­вых отношениях.

По сути своей эти выплаты являются обеспечением по страхованию в виде:

• пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем, который имел место при ис­полнении служебных обязанностей застрахованным и (или) профессиональным заболеванием (силикоз у шахтеров и пр.);

• страховых выплат, определенных страховщиком в ус­тановленном порядке;

• оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого от­пуска, предусмотренного действующим законодатель­ством) в связи с предоставлением застрахованному работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Законодательством определено, что взыскание недоим­ки но страховым взносам и пеней осуществляется органами 11ФР в судебном порядке.

С 1 января 2008 г. списанная или уменьшенная задол­женность организацией перед внебюджетными фондами по и.шосам, пеням и штрафам не включается в ее доходы при исчислении налоговой базы. Однако данная норма распро­страняется только на обязательства перед указанными фон­дами, списанные организацией начиная с января 2005 г.

Со дня введения единого налога на вмененный доход с плательщиков этого налога не взимаются платежи в госу­дарственные внебюджетные фонды.

Работодатели, представленные организациями любых ор­ганизационно-правовых форм и форм собственности (вклю­чая иностранные), граждане, использующие труд наемных ра­ботников в личном хозяйстве, крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных наро­дов Севера, занимающиеся традиционными видами деятель­ности, а также обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и счета в учреждениях банка, под­лежат обязательной регистрации в качестве страхователей.

Граждане, зарегистрированные в качестве предпринима­телей и осуществляющие свою деятельность без образова­ния юридического лица (индивидуальные предпринимате­ли, адвокаты, нотариусы, частные детективы, охранники), не использующие в своей деятельности труд наемных ра­ботников, регистрируются в качестве страхователей в доб­ровольном порядке.

К страхователям отнесены физические лица, которые на добровольной основе за себя и за других физических лиц уплачивают страховые взносы.

В синтетическом учете расчеты по внебюджетным плате­жам социального характера отражаются на счете 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению», к которо­му могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты с Фондом социального страхования (ФСС России)»;

69-2 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;

69-3 «Расчеты с территориальным фондом обязательно­го медицинского страхования (ТФОМС)»;

69-4 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

69-5 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний» и др.

В учете обязательства организации по отчислениям на социальное страхование от сумм оплаты труда ее работни­ков, занятых на соответствующих участках производства, отражаются записью:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы» и др.

КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» —

в разрезе указанных выше субсчетов.

В учете операции по формированию отчислений соци­ального характера отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1 или соответствующих машинограммах. При этом кредитуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом тех же счетов, на которые была отнесена начисленная персоналу фирмы заработная плата. Обязательства перед ПФР по финансиро­ванию страховой части трудовой пенсии и ее накопительной части отражаются в учете внутренней записью по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с од­новременным уменьшением задолженности по ЕСН в час­ти, подлежащей погашению в федеральный бюджет.

На сумму начисленных пеней за несвоевременный взнос платежей на социальное страхование:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению».

Погашение обязательств фиксируется в учете записью:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

За счет средств социального страхования работники, ,1 и соответствующих случаях и члены их семей, обеспечива- к > гея пособиями:

• по временной нетрудоспособности;

• по беременности и родам и единовременными посо­биями за постановку на учет в медицинских учрежде­ниях в ранние сроки беременности;

• при рождении и (или) усыновлении ребенка;

• по уходу за ребенком до достижения им возраста по­лутора лет;

• на погребение.

Кроме того, за счет указанных средств выплачиваются пенсии по старости, инвалидности, потере кормильца, а не­которым категориям работников — пенсии за выслугу лет.

Указанные выплаты производятся на основании доку­ментов, которые подтверждают право работника на получе­ние соответствующего пособия.

Пособия по государственному социальному страхованию ныдаются, если право на их получение наступило в период работы (включая и время испытания, и день увольнения).

В отношении лиц, потерявших работу и заработок (до­ход) и признанных в установленном порядке безработны­ми, пособие по временной нетрудоспособности выдается во всех случаях, когда временная нетрудоспособность насту­пила в течение месяца после увольнения их с работы по ува­жительной причине и продолжалась свыше календарного месяца. Выплата пособия в таком случае осуществляется работодателем по прежнему месту работы указанных лиц.

Период времени, в течение которого работник имеет пра­во на назначение пособия, определен не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, установления ин­валидности, окончания отпуска по беременности и родам, рождения ребенка или со дня смерти. Ограничением при :>том является то, что данное пособие за прошлое время вы­дается не более чем за 12 месяцев до дня обращения за ним.

Следовательно, расчетным периодом для расчета суммы пособия являются 12 месяцев, предшествовавших месяцу болезни или ухода в декрет. Если работник отработал рас­четный период меньше указанного выше срока (из-за болез­ни, отпуска, пр.), то из расчетного периода исключаются на­численные ему по данным основаниям суммы, а также не отработанное им время. Если работник на данном предпри­ятии проработал меньше 12 месяцев, расчетным периодом для расчета пособия по временной нетрудоспособности при­знается количество фактически отработанного им времени, но в календарных днях, до указанного выше события.

На сумму начисленного пособия по временной нетрудо­способности в учете делается запись:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Не начисляется пособие по временной нетрудоспособно­сти застрахованному лицу в следующих случаях:

• за время, когда работник освобожден от работы с пол­ным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты согласно действующему законодатель­ству[21];

• за время отстранения от работы в соответствии с дей­ствующим законодательством, когда работнику не на­числяется заработная плата;

• за время заключения под стражу или административ­ного ареста;

• за время проведения судебно-медицинской экспертизы.

Работнику, являющемуся застрахованным лицом, может

быть отказано в назначении пособия по временной нетрудо­способности, если судом будет доказано, что наступление временной нетрудоспособности явилось результатом пред­намеренного нанесения им вреда своему здоровью.

Наиболее распространенным видом обеспечения по со­циальному страхованию является пособие по временной нетрудоспособности. Данное пособие выдается в случаях болезни или травмы работника, ухода за больным членом семьи, карантина (в случае отстранения работника от рабо­ты органами санитарно-эпидемиологической службы) и др. Пособие по временной нетрудоспособности застрахован­ным лицам выплачивается в случае ее утраты вследствие заболевания или травмы за первые два дня за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня вре­менной нетрудоспособности — за счет средств ФСС России.

Указанная норма не распространяется на застрахован­ных лиц, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) и в других случаях, предус­мотренных ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря ^006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страхова­нии на случай временной нетрудоспособности и в связи врачом, и в других случаях (при заболевании или травме, наступившей в результате алкогольного, наркотического или токсического опьянения), пособие выплачивается в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц. С 1 янва­ря 2010 г. организации, расположенные в районах и местно­стях, где применяются районные коэффициенты к заработ­ной плате, имеют право увеличивать минимальный размер пособия на районный коэффициент.

Работодатель имеет право доплатить за счет собствен­ных средств разницу между размером пособия по времен­ной нетрудоспособности, выплачиваемого из средств фонда социального страхования, и фактическим средним заработ­ком работника. В таком случае сумма доплаты в соответст­вии с действующими нормативными актами включается в состав расходов на оплату труда.

В то же время следует иметь в виду, что если застрахо­ванное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев, то посо­бие по временной нетрудоспособности (кроме пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным слу­чаем на производстве и профессиональным заболеванием)

I к >длежит оплате в размере, не превышающем за полный ка- н'пдарный месяц 1 МРОТ.

За период простоя пособие по временной нетрудоспо­собности выплачивается в том же размере, в каком сохраня- г гея за это время заработная плата. При этом данная сумма не должна превышать размер пособия, которое застрахован­ное лицо получало бы по общим правилам. В районах Край­него Севера и приравненных к ним местностях указанный 1>;|;мер оплаты труда принимается к расчету с учетом рай­онных коэффициентов.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 183-ФЭ «О бюджете фонда социального страхования Рос- си йской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» на указанное время был установлен максималь­ный размер пособия по временной нетрудоспособности. И 2008—2009 гг. он не мог превышать за полный календар­ный месяц 17 250 руб. С 2009 г. эта сумма была увеличена до 18 720 руб. Данная норма не распространяется на посо­бия по временной нетрудоспособности в связи с несчаст­ным случаем на производстве или профессиональным забо­леванием.

С 1 января 2010 г. максимальный размер пособия по вре­менной нетрудоспособности вновь увеличен. Теперь он со­ставляет:

• при страховом стаже до 5 лет — 20 750 руб.;

• при страховом стаже от 5 до 8 лет — 27 666 руб.;

• при страховом стаже 8 и более лет — 34 583 руб.

Пособие по уходу за ребенком установлено в размере

40% среднего заработка, но не свыше 13 883 руб. Пособие по уходу за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет выплачивается матери за 15 календарных дней по каждому больничному листу. Однако общее количество календарных дней не долж­но превышать 45 дней в году. В то же время в возрасте ре­бенка до 7 лет пособие выплачивается не более чем за 60 ка­лендарных дней в году, а старше 15 лет — больничный лист выдается не более чем на 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем на 30 дней в календар­ном году.

Если застрахованное лицо не работало перед днем болез­ни, отпуском по беременности и родам или в связи с отпус­ком по уходу за ребенком, то конкретное пособие исчисля­ется исходя из его среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного рабо­тодателя, предшествующих месяцу наступления предыду­щего страхового случая.

Если работодатель (страхователь) прекратил свою дея­тельность или у него нет достаточных средств на счете в банке, то пособия по временной нетрудоспособности, бе­ременности и родам застрахованное лицо вправе получить в территориальном органе ФСС России. Для этого необхо­димо представить в данный орган:

• листок нетрудоспособности;

• сведения о среднем заработке:

• документы, подтверждающие трудовой стаж.

В территориальном органе ФСС России застрахованное лицо в указанной выше ситуации вправе получить и ежеме­сячное пособие по уходу за ребенком, представив своевремен­но необходимые документы, перечень которых определен ст. 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай вре­менной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В том случае, когда в организации установлен порядок суммированного учета рабочего времени (например, 24 ча­са дежурства через каждые трое суток), по больничному ли­сту должны быть оплачены работодателем часы, предусмо­тренные графиком работы и пропущенные работником за первые два дня нетрудоспособности. Остальное время бо­лезни должно быть оплачено за счет средств ФСС России.

Следует иметь в виду, что организация может оплачивать больничные листы своих сотрудников, включая эти суммы в состав расходов, учитываемых при налогообложении при­были, предварительно застраховав их. В таком случае стра­ховая компания компенсирует потерю заработной платы со­трудникам данной организации в пределах максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. Един­ственное ограничение в подобной ситуации: совокупная сум­ма взноса за год по данному виду страхования и взносов (пе­речень их приведен в п. 16 ст. 255 НК РФ) не должна пре­вышать 3% расходов на оплату труда.

Хотя действующим положением определено, что в факти­ческом заработке, учитываемом при исчислении пособия, по­казываются все выплаты заработной платы, на которые начис­ляются страховые взносы, некоторые из них не принима­ются во внимание при подсчете пособия. К ним отнесены:

• выходное пособие при увольнении за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

• различные виды денежных пособий, выплачиваемых в качестве материальной помощи в сумме не более 4000 руб. за расчетный период;

• компенсационные выплаты (суточные в период на­хождения в командировке, выплаты в возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с работой, и пр.);

• заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учеб­ного или поверочного сбора, за выполнение государ­ственных или общественных обязанностей;

• заработная плата за работу, произведенную в сверх­урочное время, включая доплату за эту работу;

• суммы различных доплат, надбавок и дотаций (на обеды, стоимость путевок, возмещение расходов по проезду, найму помещения, при переводе или переез­де в другую местность и т.п.);

• расходы, возмещаемые работодателем на профессио­нальную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

• взносы работодателя, уплаченные плательщиком до­полнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений. Эти взносы подлежат вычету в фактическом размере на одного работника, в пользу которого уплачивались взносы, но не более 12 ООО руб.;

• другие выплаты.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности не зависит от членства в профсоюзе. На его величину влияет общий стаж работы, а также средний заработок.

Под общим стажем работы[22] имеется в виду любая дея­тельность работника как в рамках трудового договора, так и в качестве индивидуального предпринимателя и пр. при условии, что в указанное время за него осуществлялась уп­лата налогов или страховых взносов в ФСС России.

С 1 января 2007 г. при расчете пособия по временной не­трудоспособности оплате подлежат не рабочие, а календар­ные дни, в течение которых работник имел заболевание.

Те организации, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяй­ственный налог (ЕСХН) или применяют упрощенную сис­тему налогообложения (УСН), ФСС России возмещает рас­ходы на оплату пособия по временной нетрудоспособности только в размере 1 МРОТ за календарный месяц, т.е. 4330 руб.

При добровольном же перечислении взносов в ФСС России в размере 3% от фонда оплаты труда указанные вы­ше организации сохраняют право на общий порядок выпла­ты работнику пособия по временной нетрудоспособности.

Назначение и выплата пособия по временной нетрудо­способности осуществляются по месту занятости работни­ка и в том случае, когда его нетрудоспособность наступила вне места нахождения организации (во время отпуска, ко­мандировки и пр.).

С 1 января 2010 г. за счет средств социального страхова­ния выплачиваются пособия только застрахованным лицам (п. 2 ст. 1.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн­ством»).

Если застрахованное лицо работает у нескольких рабо­тодателей, то пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам назначаются и выплачива­ются ему каждым работодателем.

Отмеченные особенности в начислении пособия по вре­менной нетрудоспособности востребовали и иной порядок заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособно­сти. Теперь в графе «Месяцы» следует указывать полный рас­четный период, за который учитывается заработная плата при исчислении пособия по временной нетрудоспособнос­ти. Графы «Месячный оклад» и «Дневная тарифная ставка» не заполняются. Поскольку исчисление дневного пособия, когда работник в течение последнего года перед болезнью проработал менее трех месяцев, рассчитывается исходя из МРОТ, равного 4330 руб. в месяц, то полученный результат следует указывать в графе «Максимальный размер дневно­го (часового) пособия».

ПРИМЕР 8.17

Работник военизированной охраны ООО «Надежда» Куз­нецов А. С. в период с 15 по 21 января 2010 г. находился на больничном. Оклад работника 8100 руб. в месяц. Страховой стаж — 6 лет 4 месяца. Следовательно, он имеет право на полу­чение пособия в размере 80% от среднего заработка.

Кузнецов А. С. принят на работу в ООО «Надежда» 2 фев­раля 2009 г. и до дня болезни отработал 347 календарных дней. ! Заработок его за это время составил 77 ООО руб.

Средний заработок его для расчета больничного листа со­ставил 221,90 руб. (77 ООО руб.: 347 дн.).

Сумма дневного пособия будет равна 177,52 руб. (221,90 руб. х 80%).

За дни болезни он получит 1242,64 руб. (177,52 руб. х 7 дн.).

В том случае, когда работник отработал полностью 12 ме­сяцев, т.е. весь расчетный период, среднедневной его зара­боток исчисляется путем деления суммы заработка за ука­занное время на число календарных дней за эти 12 месяцев. Полученный результат корректируется на установленный процент по стажу работника и после этого умножается на фактическое количество дней болезни.

Затем рассчитывается средний дневной заработок исходя из предельного размера заработной платы, учитываемого при расчете пособия: 415 000 руб. следует разделить на 365 кален­дарных дней. Полученный результат надо сравнить с фак­тической заработной платой данного работника. В расчет пособия будут принята наименьшая величина среднего дневного заработка.

ПРИМЕР 8.18

Главный бухгалтер ЗАО «Радуга» Иванов К. М. болел с 1 по 31 июля 2010 г. Его страховой стаж — 7 лет, т.е. он имеет право на получение пособия за дни болезни в размере 80% среднего заработка. Заработная плата Иванова K.M. за послед­ние 12 месяцев, предшествовавших его болезни, — 840 000 руб. Средний фактический заработок составит 2301,37 руб. (840 000 руб. : 365 дн.), а исходя из предельного его размера только 1136,99 руб. (415 000 руб.: 365 дн.).

Последняя сумма и должна быть принята для расчета по­собия данному работнику. С учетом его стажа сумма начис­ленного пособия составит 28 197,35 руб. (1136,89 х 80% х х 31 дн.).

Поскольку за первые два дня пособие по временной нетру­доспособности должен оплатить работодатель (в нашем при­мере эта сумма равна 923,08 руб. (461,54 руб. х 2 дн.)), то на указанную сумму в учете должна быть сделана бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 23 «Вспомогательные производства»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособие по временной нетрудоспособности за остальные

дни болезни (3 дня) в размере 1384,62 руб. (461,54 руб. х 3 дн.)

следует отнести за счет средств социального страхования:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Погашение обязательств по больничным листам незави­симо от источника выплаты отражается в учете так:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Может иметь место ситуация, когда по заявлению работ­ника ему установлен режим неполного рабочего времени (неполная рабочая неделя или неполный рабочий день). В таком случае сумма пособия по временной нетрудоспо­собности рассчитывается ему по следующей методике.

Вначале исчисляется средний дневной заработок путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящейся на время, которое отработал работник в расчетном периоде. Затем по­лученный результат умножается на соответствующий про­цент с учетом общего стажа его работы. Исчисленное таким образом дневное пособие умножается на количество рабо­чих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабо­чей недели, приходящееся на период временной нетрудо­способности, по беременности и родам.

При расчете среднего заработка, исходя из которого ис­числяются с 1 января 2010 г. пособия, учитываются выпла­ты и вознаграждения в пользу работников, которые подле­жат включению в базу для начисления страховых взносов в ФСС России:

• по трудовым договорам;

• по договорам гражданско-правового характера и пр.

Не включаются в базу для начисления страховых взно­сов: пособия по безработице, суммы материальной помощи своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного ра­ботника за расчетный период, и т.п. Их перечень установлен ст. 9 Закона РФ № 212-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачива­ется работнику на общих основаниях и в период нахожде- имя (то в оплачиваемом отпуске. При этом время его трудо- ||шо отпуска продлевается на дни болезни.

С 1 января 2010 г. снято ограничение размера пособия по иременной нетрудоспособности и по беременности и родам. ФСС России полностью компенсирует пособия по времен­ной нетрудоспособности только сотрудникам компаний, ра­ботающих на упрощенной системе налогообложения ( УСН) и едином налоге на вмененный доход (ЕНВД).

В 2010 г. максимальный средний заработок при исчисле­нии ежемесячного пособия по уходу за ребенком составля­ет 34 583,33 руб. исходя из следующего расчета: 415 ООО руб.

12 мес.). Поскольку от указанного размера доля макси­мального отчисления на данное пособие установлена в 40%, I о организация вправе начислить только 13 833,33 руб.

Размер исчисленного пособия по временной нетрудо­способности может быть уменьшен. Основанием для этого является:

• нарушение режима застрахованным лицом без ува­жительных причин, предписанного лечащим врачом;

• неявка указанного лица без уважительных причин в на­значенный срок на врачебный осмотр или на проведе­ние медико-социальной экспертизы;

• заболевание или травма как следствие применения за­страхованным лицом алкоголя, наркотических средств.

Суммы пособия по временной нетрудоспособности, на­значенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, не облагаются нало­гом на доходы физических лиц в пределах норм, установ­ленных действующим законодательством.

Пособие не выдается в период нахождения работника и отпуске без сохранения заработной платы или в отпуске но уходу за ребенком.

С 2004 г. изменился и порядок компенсации путевок для детей сотрудников организации за счет средств социально­го страхования. ФСС России компенсирует до 400 руб. и сутки с учетом районных коэффициентов в том случае, ес­ли ребенок проведет в санаторно-оздоровительном лагере от 21 до 24 дней при наличии у него медицинских пока­заний.

Принятие к учету полученных путевок осуществляется в сумме фактических затрат на приобретение, полученных безвозмездно — по рыночной стоимости (п. 23 Положения по бухучету и отчетности).

ПРИМЕР 8.19

Организация приобрела 10 путевок на санаторно-курортное лечение на общую сумму 100 ООО руб. из расчета 10 ООО руб. за одну путевку. Продолжительность лечения по одной путев­ке — 24 дня.

В учете будет сделана запись на общую сумму приобрете­ния - 100 000 руб.:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Оприходование путевок на указанную сумму 100 000 руб.:

ДЕБЕТ 50 «Касса» субсчет 50-3 «Денежные документы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами».

Выданы путевки работникам — 100 000 руб.:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению»

КРЕДИТ 50 «Касса» субсчет 50-3 «Денежные документы».

Работники, получившие путевки для детей, должны опла­тить разницу между общей их стоимостью и стоимостью, отне­сенной за счет средств ФСС России — 96 000 руб. (400 руб. х х 24 дн. х 10 чел.), т.е. 4000 руб. (100 000 - 96 000):

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Возмещение данной суммы 4000 руб. работниками:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В том случае, когда возмещается часть стоимости путевок за счет средств социального страхования, в учете составляется запись:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Путевки, полученные в подотчет от исполнительного ор­гана ФСС России, учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Аналитический учет движения путевок целесообразно вести в отдельной книге произвольной формы.

Организации вправе реализовывать свои путевки в дет- 1 кие оздоровительные лагеря, которые могут находиться на их балансе. В учете такие операции рассматриваются как другие виды предпринимательской деятельности с отраже­нием по счету 90 «Продажи».

ПРИМЕР 8.20

1. В кассу внесена выручка от реализации путевок сторон­ним лицам по договорной стоимости:

ДЕБЕТ 50 «Касса»

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

2. Списывается фактическая себестоимость путевок:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

3. Отпуск таких путевок своим сотрудникам, как правило, осуществляется за 50% их продажной стоимости:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению»

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

4. Отражена оставшаяся часть стоимости путевок:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Выручка».

5. С баланса списывается указанной выше записью (см. операцию 2) фактическая себестоимость путевок. Внесение со­трудником части стоимости путевки наличными или удержа­нием из его заработной платы отражается так:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Выплаты социального характера имеют место не только из средств ФСС России, но и из бюджетных источников. К таким выплатам относятся государственные пособия гражданам, имеющим детей. Выплата производится ежеме­сячно за счет бюджетов субъектов РФ через финансовые управления, где зарегистрирована организация. Размер по­собия — 70% от минимальной суммы месячной оплаты тру­да с месяца рождения ребенка до достижения им возраста 16 лет, а на учащегося общеобразовательного учреждения — до окончания им обучения, но не позднее 18 лет. Пособие выплачивается по месту работы матери. При начислении пособия в учете оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выплата пособия:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КРЕДИТ 50 «Касса».