5.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• страховые взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные);
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд РФ;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
Страховые взносы уплачивают организации, производящие выплаты работникам.
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 — пассивный, счет расчетов. По кредиту счета отражаются начисленные суммы страховых взносов, а также пеней за несвоевременный взнос платежей. По дебету — начисленные выплаты различного рода пособий за счет взносов социального страхования, погашение задолженности организации по уплате страховых взносов и пр. Сальдо счета 69 всегда кредитовое, показывает общую сумму начисленных страховых взносов на отчетную дату.
Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты работникам организации. Если суммы оплаты труда и другие выплаты включаются в затраты на производство продукции (работы, услуги) или расходы на продажу, то начисленные суммы страховых взносов также включаются в эти затраты.
Начисление сумм страховых взносов отражается в бухгалтер - ском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходы на продажу) на субсчетах:
• расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд России;
• расчеты по страховым взносам с Фондом социального страхования (ФСС) РФ;
• расчеты по страховым взносам с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования;
• расчеты по страховым взносам с территориальным фондом обязательного медицинского страхования;
• расчеты с ФСС РФ по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве.
В учете при этом выполняются следующие записи:
Дебет 20 «Основное произ- — начислены страхо- водство», 23 «Вспомогательные вые взносы на суммы вы- производства», 25 «Общепроиз- плат, включенных в затраты водственные расходы», 26 «Обще- на производство и расходы хозяйственные расходы», 29 «Об- на продажу служивающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет 08 «Вложения во вне- — начислены страхо- оборотные активы» вые взносы на суммы, на-
Кредит 69 «Расчеты по соци- численные работникам, за- альному страхованию и обеспече- нятым в капитальном строи- нию» тельстве.
Если выплаты работникам организации производятся за счет расходов, связанных с получением прочих доходов, то начисленные страховые взносы покрываются за счет этих же источников:
Дебет 91 «Прочие доходы и — начислены страхо- расходы», субсчет 2 «Прочие рас- вые взносы на суммы выходы» плат, включенных в прочие
Кредит 69 «Расчеты по соци- расходы. альному страхованию и обеспечению»
Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на оплату отпусков работников, то страховые взносы, исчисленные с сумм выплат работникам за время оплачиваемых отпусков, списываются за счет средств резерва:
Дебет 96 «Резервы предстоя- — начислены страхо- щих расходов» вые взносы на суммы вы-
Кредит 69 «Расчеты по соци- плат, включенных в резервы альному страхованию и обеспече- предстоящих расходов. нию»
Начисленные суммы пеней за несвоевременную уплату страховых взносов отражаются в учете следующим образом:
Дебет 91 «Прочие доходы и — отражены суммы на- расходы», субсчет 2 «Прочие рас- численных пеней за несвое- ходы» временную уплату страхо-
Кредит 69 «Расчеты по соци- вых взносов. альному страхованию и обеспечению»
Уплата ежемесячных страховых взносов производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Поэтому при условии своевременного осуществления платежей за предыдущие периоды сальдо расчетов по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» должно соответствовать сумме начисленных платежей по страховым взносам.
Расходы на выплату страховых взносов отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие или управленческие расходы). Исчисленные суммы страховых взносов признаются расходами организации в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Суммы налоговых санкций за невыполнение условий договоров отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, начисление налоговых санкций отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» — отражены налоговые
санкции по страховым взно-
Кредит 69 «Расчеты по соци- сам
альному страхованию и обеспечению»
Начисленные средства фонда социального страхования могут быть использованы организацией на социальные нужды. При этом на сумму произведенных расходов организации уменьшают страховые отчисления в части фонда социального страхования. Организации имеют право использовать страховые отчисления на следующие нужды:
• на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и другие аналогичные выплаты. Подобные выплаты отражаются в учете записью:
Дебет 69 «Расчеты по соци- — начислены выплаты альному страхованию и обеспече- за счет страховых взносов нию»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• на выплату пособия по нетрудоспособности (за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц) отражается в учете записью:
Дебет 70 «Расчеты с персона- — выплачена сумма лом по оплате труда» пособия по нетрудоспособ-
Кредит 50 «Касса» ности наличными
• на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное питание, оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха. Например, получение организацией путевок в органах социального страхования в учете отражается следующими записями:
Дебет 50 «Касса», субсчет 3 — принята к учету пол- «Денежные документы» ная стоимость путевки
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»
— погашена задолженность перед органами социального страхования по частичной оплате путевки |
Дебет 50 «Касса»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 51 «Расчетные счета» • частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе организации.
В этом случае отражение операций в учете зависит от целевого назначения средств:— списана стоимость выданной путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся с получившего эту путевку работника — списана стоимость выданной работнику путевки в части, относимой на расчеты с органами социального страхования (в пределах норматива) — погашена задолженность сотрудника за полученную путевку |
- если страховые взносы направляются на частичное содержание оздоровительных учреждений организации, то они учитываются как прочий доход:
Дебет 69 «Расчеты по соци- — учтены страховые альному страхованию и обеспече- взносы в составе прочих до- нию» ходов.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
- если страховые взносы направляются на приобретение путевки в санаторно-курортную организацию — подразделение данной организации, эти суммы отражаются как доходы от обычных видов деятельности:
Дебет 69 «Расчеты по соци- — принята к учету пол- альному страхованию и обеспече- ная стоимость путевки. нию»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Погашение задолженности организации перед страховыми организациями, т. е. фактическое перечисление денежных средств, отражается в учете записью:
Дебет 69 «Расчеты по соци- — погашена задолжен- альному страхованию и обеспече- ность по страховым взносам нию» в пользу страховых органов
Кредит 51 «Расчетные счета»
При этом перечисление страховых взносов осуществляется с расчетного счета организации в государственные внебюджетные фонды на основе отдельных платежных поручений.
Еще по теме 5.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению:
- АУДИТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ФОНДА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯАУДИТ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
- 8.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- 8.7. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- 7.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
- Единый социальный налог, взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ
- Проверка расчетов с персоналом предприятия по заработной плате и выплатам за счет средств социального страхования
- 9.3. Фонд социального страхования Российской Федерации
- 7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- 8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- Тема 5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
- 5.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению