<<
>>

8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с действующим законодательством организации должны уплачивать за работников:

1) ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет (ФБ) и в государ ственные социальные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхо вания);

2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за числяемые в Пенсионный фонд РФ;

3) страховые взносы на обязательное социальное страхование от не­счастных.

случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляе­мые в ФСС.

Часть ЕСН, поступающая в федеральный бюджет, направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии, а для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии организации уплачива­ют страховые взносы в ПФР.

Сумма начисленного ЕСН определяется по формуле

ЕСН = (ЕСНфб - ПФ) + ЕСН ЕСНфс (8.9)

где ЕСНфб — часть ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет; ПФ — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ; ЕСНфомс — часть ЕСН, зачисляемая в фонды обяза­тельного медицинского страхования (ФОМС); ЕСНфСС — часть ЕСН, зачис­ляемая в Фонд социального страхования (ФСС).

Объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты и воз­награждения, начисляемые в пользу работников, которые принимаются в ка­честве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль орга­низации. При определении налоговой базы учитываются все виды выплат и вознаграждений, начисленные работнику в денежной или натуральной фор­ме, в виде предоставленных социальных или иных благ.

Основные виды выплат, которые не включаются в налоговую базу, приведены в табл. 8.4.

Таблица 8.4. Выплаты, не включаемые в налоговую базу
Виды выплат ФБ ФОМС ФСС
Вознаграждение за выполнение работ по договорам Да Да Нет
подряда и договорам поручения
Вознаграждение за выполнение работ по авторским Да Да Нет
договорам
Вознаграждение за выполнение работ по договорам Да Да Нет
возмездного оказания услуг (аудиторских, маркетинго­
вых, информационных, юридических, медицинских, ту­
ристических, ветеринарных)
Вознаграждение за выполнение работ по договорам Да Да Нет
перевозки, транспортной экспедиции, хранения, комис­
сии, агентским договорам, договорам на НИОКТР

Окончание табп.
8
Виды выплат ФБ ФОМС ФСС
Вознаграждения, выплачиваемые по договорам купли- Нет Нет Нет
продажи, мены, дарения, ренты, аренды (кроме догово­
ра аренды транспортного средства с экипажем), найма
помещения, займа, кредита, факторинга, банковского
счета, страхования и коммерческой концессии, публич­
ного обещания награды, публичного конкурса, проведе­
ния лотерей Нет Нет Нет
Компенсационные выплаты по возмещению расходов
в пределах норм, установленных в соответствии с зако­
нодательством, связанные:
— с возмещением вреда, причиненного увечьем Нет Нет Нет
или иным повреждением здоровья
— с увольнением работников, включая компенсации Нет Нет Нет
за неиспользованный отпуск
— с бесплатным предоставлением работникам отдель­ Нет Нет Нет
ных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг,
лечебно-профилактического питания и топлива или со­
ответствующего денежного возмещения
— с трудоустройством работников, уволенных в связи Нет Нет Нет
с сокращением численности или штата, реорганизацией
или ликвидацией организации
— с выполнением трудовых обязанностей (в том числе Нет Нет Нет
компенсация фактических, документально подтверж­
денных расходов на командировки — по найму жилья,
проезду и проч.) Нет Нет Нет
Государственные пособия гражданам, выплачиваемые
в соответствии с законодательством
Единовременная материальная помощь, оказываемая Нет Нет Нет
в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийны­
ми бедствиями, пожаром, хищением имущества, увечь­
ем, а также в связи со смертью работника или его
близкого родственника
Стоимость форменной одежды и обмундирования, вы­ Нет Нет Нет
даваемой работникам в соответствии с законодательст­
вом РФ бесплатно или с частичной оплатой
Доходы по акциям и другие доходы от участия в собст­ Нет Нет Нет
венности организации

Налоговым периодом является календарный год. Налог исчисляется отдельности по каждому работнику нарастающим итогом с начала года п регрессивной шкале ставок.

Для организаций-работодателей, не занятых в сельском хозяйстве, применяются ставки, приведенные в табл. 8.5.

Таблица 8.5. Ставки единого социального налога
Налоговая база на ка­ждого ра­ботника на­растающим итогом с на­чала года Федеральный бюджет (ФБ) Фонд соци­ального страхо­вания (ФСС) Федеральный фондобяза­тельного меди­цинского стра­хования (ФФСМС) Территори­альные фонды обязательного медицинского страхования (ГФСМЗ) Итого
До 280 000 руб. 20,0% 2,9% 1,1% 2,С% 26,0%
От 280 001 до 600 000 руб. 56 000 руб. + + 7,9% с сум­мы, превы­шающей 280 000 руб. 8120 руб. + + 1 с суммы, превышающей 280 000 руб. 3080 руб. + + 0,6% с суммы, превышаюшрй 280 000 руб. 5600 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + + 10,0% С суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 81 280 руб. + + 2,0% с сум­мы, превы­шающей 600 000 руб. 11 320 руб. 5000 руб. 7200 руб. 104 800 руб.+ + 2,0%ссуммы, превышающей 600 000 руб.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшает­ся на сумму начисленных страховых взносов в ПФР (налоговый вычет).

Порядок начисления страховых взносов в ПФР в основном аналогичен порядку начисления ЕСН. Величина тарифов страховых взносов устанавли­вается на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

В течение года расчет ЕСН проводится нарастающим итогом.

Сумма налога за месяц (определяется по формуле

ЕСН М = ЕСН (1 Д) - ЕСН (1,1 - 1), (8-Ю)

где ЕСН (1) — сумма налога, подлежащая уплате за месяц Г; ЕСН (1Д) [ЕСН (1Д— 1)] — сумма налога, начисленная за период с начала года по месяц Г (Г -1).

Пример 8.6. Работнику начислили заработную плату за год — 420 ООО руб. и страховые взносы в ПФР — 39 700 руб. Годовая сумма

ЕСН составигёб 800 руб. [72 800 руб. + (420 ООО руб. - 280 ООО руб.) х 0,1]. Органи­зация должна перечислить в ФБ 27 360 руб. [56 ООО руб. + + (420 ООО руб. - 280 ООО руб.) х 0,079 - 39 700 руб.]; в ФСС -9520руб.[8120руб. + (420 ООО руб. - 280 ООО руб.) х 0,01]; в федеральный ФОМС 3920 руб. [3080 руб. + (420 ООО руб. - 280 ООО руб.) х х 0,006]; в территориальный ФОМС - 6300 руб. [5600 руб. + + (420 ООО руб. - 280 ООО руб.) х 0,005]; в ПФР - 39 700 руб.

Страховые взносы в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний про­изводятся по тарифу 0,2—8,5% в зависимости от класса профессионально­го риска отрасли или вида деятельности (в порядке, аналогичном порядку расчета части ЕСН, зачисляемой в ФСС). За счет данных средств при наступ­лении страхового случая работникам выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и страховые выплаты, а также дополнительные расхо­ды на реабилитацию пострадавших и финансируются предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональ­ных заболеваний.

Часть средств ЕСН, подлежащих перечислению в ФСС, используется в организациях на выплату государственных социальных пособий (пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребен­ком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, соци­альные пособия на погребение и прочие пособия), а также на санаторно- курортное обслуживание работников, членов их семей и мероприятия по оз­доровлению детей. При недостаточности средств в организации перерасход возмещается ФСС.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соот­ветствующим субсчетам.

Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, использование средств и перечисление взносов в фонды — по дебету этого счета. Часть ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет, может учиты­ваться на отдельном субсчете счета 69 (69-ФБ) или на отдельном субсчете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (68-ECH).

Типовые проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению приведены в табл. 8.6.

272 Бухгалтерский финансовый учет

8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Таблица 8.6. Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному стра­хованию и обеспечению
Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Н ачислены ЕСН и страховые взносы на обязатель- . ное социальное страхование от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний 20, 23, 25, 26, 29, 28, 44, 10, 08, 91,96 69 (68-ЕСН)
2. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР (налоговый вычет по ЕСН) 69-ФБ(68- ЕСН) 69-2
3. Погашена задолженность по ЕСН и другим взносам в госу­дарственные социальные внебюджетные фонды 69 51
3. Начислены пени, штрафы и санкции по ЕСН и другим взно­сам в государственные социальные внебюджетные фонды 99 69
4. Отражена задолженность по государственным пособиям для работников за счет средств социального страхования 69 70
5. Поступили денежные средства на расчетный счет ор­ганизации от ФСС в погашение перерасхода по выплатам государственных пособий 51 69
6.
Приобретены путевки в санатории, дома отдыха, детские оздоровительные лагеря
50-3 50, 51, 71
7. Выданы путевки работникам 76 (73) 50-3
8. Списана часть стоимости путевки за счет средств соци­ального страхования 69 76 (73)
9. Внесена работником часть стоимости путевки 50 76 (73)
10. Списана часть стоимости путевки за счет собственных средств организации 91 76 (73)

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите платежи по социальному страхованию, которые орта низации должны уплачивать за работников.

2. Каким образом распределяется ЕСН?

3. Какие суммы являются объектом налогообложения по ЕСН?

4. Назовите тариф страховых взносов в ФСС на обязательное социаль ное страхование от несчастных случаев на производстве и профес сионапьных заболеваний.

5. Как осуществляется бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению?

<< | >>
Источник: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, - 413 с.. 2010

Еще по теме 8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению:

  1. АУДИТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ФОНДА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯАУДИТ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
  2. 8.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  3. 8.7. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
  4. 7.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
  5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
  6. Единый социальный налог, взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ
  7. Проверка расчетов с персоналом предприятия по заработной плате и выплатам за счет средств социального страхования
  8. 9.3. Фонд социального страхования Российской Федерации
  9. 7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  10. 8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  11. Тема 5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
  12. 5.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  13. 12.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
  14. 7.2. Учет расчетов по оплате труда
  15. Фонд социального страхования Российской Федерации
  16. Глава 4. СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ И ОБЕСПЕЧЕНИЕ. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ
  17. Нормативно-правовые аспекты деятельности Фонда социального страхования РФ. Его роль и задачи в реализации социального страхования и обеспечения