8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
1) ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет (ФБ) и в государ ственные социальные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхо вания);
2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за числяемые в Пенсионный фонд РФ;
3) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных.
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС.Часть ЕСН, поступающая в федеральный бюджет, направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии, а для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии организации уплачивают страховые взносы в ПФР.
Сумма начисленного ЕСН определяется по формуле
ЕСН = (ЕСНфб - ПФ) + ЕСН ЕСНфс (8.9)
где ЕСНфб — часть ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет; ПФ — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ; ЕСНфомс — часть ЕСН, зачисляемая в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС); ЕСНфСС — часть ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования (ФСС).
Объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу работников, которые принимаются в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организации. При определении налоговой базы учитываются все виды выплат и вознаграждений, начисленные работнику в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных социальных или иных благ.
Основные виды выплат, которые не включаются в налоговую базу, приведены в табл. 8.4.
Таблица 8.4. Выплаты, не включаемые в налоговую базу
|
Окончание табп. 8
|
Налоговым периодом является календарный год. Налог исчисляется отдельности по каждому работнику нарастающим итогом с начала года п регрессивной шкале ставок.
Для организаций-работодателей, не занятых в сельском хозяйстве, применяются ставки, приведенные в табл. 8.5.
Таблица 8.5. Ставки единого социального налога
|
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов в ПФР (налоговый вычет).
Порядок начисления страховых взносов в ПФР в основном аналогичен порядку начисления ЕСН. Величина тарифов страховых взносов устанавливается на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
В течение года расчет ЕСН проводится нарастающим итогом.
Сумма налога за месяц (определяется по формулеЕСН М = ЕСН (1 Д) - ЕСН (1,1 - 1), (8-Ю)
где ЕСН (1) — сумма налога, подлежащая уплате за месяц Г; ЕСН (1Д) [ЕСН (1Д— 1)] — сумма налога, начисленная за период с начала года по месяц Г (Г -1).
Пример 8.6. Работнику начислили заработную плату за год — 420 ООО руб. и страховые взносы в ПФР — 39 700 руб. Годовая сумма
ЕСН составигёб 800 руб. [72 800 руб. + (420 ООО руб. - 280 ООО руб.) х 0,1]. Организация должна перечислить в ФБ 27 360 руб. [56 ООО руб. + + (420 ООО руб. - 280 ООО руб.) х 0,079 - 39 700 руб.]; в ФСС -9520руб.[8120руб. + (420 ООО руб. - 280 ООО руб.) х 0,01]; в федеральный ФОМС 3920 руб. [3080 руб. + (420 ООО руб. - 280 ООО руб.) х х 0,006]; в территориальный ФОМС - 6300 руб. [5600 руб. + + (420 ООО руб. - 280 ООО руб.) х 0,005]; в ПФР - 39 700 руб.
Страховые взносы в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производятся по тарифу 0,2—8,5% в зависимости от класса профессионального риска отрасли или вида деятельности (в порядке, аналогичном порядку расчета части ЕСН, зачисляемой в ФСС). За счет данных средств при наступлении страхового случая работникам выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и страховые выплаты, а также дополнительные расходы на реабилитацию пострадавших и финансируются предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Часть средств ЕСН, подлежащих перечислению в ФСС, используется в организациях на выплату государственных социальных пособий (пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальные пособия на погребение и прочие пособия), а также на санаторно- курортное обслуживание работников, членов их семей и мероприятия по оздоровлению детей. При недостаточности средств в организации перерасход возмещается ФСС.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.
Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, использование средств и перечисление взносов в фонды — по дебету этого счета. Часть ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет, может учитываться на отдельном субсчете счета 69 (69-ФБ) или на отдельном субсчете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (68-ECH).Типовые проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению приведены в табл. 8.6.
272 Бухгалтерский финансовый учет
8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Таблица 8.6. Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению
|
Контрольные вопросы и задания
1. Перечислите платежи по социальному страхованию, которые орта низации должны уплачивать за работников.
2. Каким образом распределяется ЕСН?
3. Какие суммы являются объектом налогообложения по ЕСН?
4. Назовите тариф страховых взносов в ФСС на обязательное социаль ное страхование от несчастных случаев на производстве и профес сионапьных заболеваний.
5. Как осуществляется бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению?
Еще по теме 8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению:
- АУДИТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ФОНДА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯАУДИТ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
- 8.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- 8.7. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- 7.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
- Единый социальный налог, взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ
- Проверка расчетов с персоналом предприятия по заработной плате и выплатам за счет средств социального страхования
- 9.3. Фонд социального страхования Российской Федерации
- 7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- 8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- Тема 5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
- 5.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- 12.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- 7.2. Учет расчетов по оплате труда
- Фонд социального страхования Российской Федерации
- Глава 4. СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ И ОБЕСПЕЧЕНИЕ. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ
- Нормативно-правовые аспекты деятельности Фонда социального страхования РФ. Его роль и задачи в реализации социального страхования и обеспечения