4.2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками

Законодательством определено, что все организации и индивидуальные предприниматели в процессе осуществ­ления ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи това­ров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ).

В состав ККТ включают контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычисли­тельные машины, в том числе персональные и программно- вычислительные комплексы.

С 4 августа 2007 г. вступило в силу Положение о регист­рации и применении контрольно-кассовой техники, ис­пользуемой организациями и индивидуальными предпри­нимателями (утв. постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). В нем дополнены требования к ре­гистрации ККТ, введенные ранее положением. Новым По­становлением определена более подробная процедура реги­страции ККТ, предусматривающая подачу пользователями ее в налоговую инспекцию заявления по форме, утвержден­ной ФНС России. Отдельное заявление о регистрации ККТ оформляется обособленным подразделением по месту на­хождения данного филиала или представительства.

К заявлению прилагается паспорт ККТ, подлежащий ре­гистрации, и подлинник договора о ее технической поддерж­ке, заключенного с центром технического обслуживания (ЦТО). При этом запрещается осуществление технической поддержки ККТ поставщиком или ЦТО, находящимся в ве­дении пользователя данной техники.

Приказом от 8 августа 2008 г. № ММ-3-2/351@ ФНС России разъяснила, что во исполнение п. 18 вышеупомяну­того Положения при регистрации и перерегистрации ККТ в налоговой инспекции в постоянный накопитель фискаль­ной памяти должны быть введены следующие реквизиты:

• ИНН;

• наименование налогоплательщика;

• заводской номер ККТ;

• регистрационный номер ККТ;

• показания контрольных счетчиков при регистрации и перерегистрации ККТ;

• дата фискализации ДД/ММ/ГТ.

Некоторые организации могут не применять ККТ (но вы­дают бланки строгой отчетности, которые приравниваются к чекам).

Согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными день­гами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предприни­мателя» такие расчеты в рамках одного договора, заключен­ного между указанными лицами, могут производиться в раз­мере, не превышающем 100 тыс. руб. При этом они имеют право расходовать из кассы наличную выручку, а также стра­ховые премии на строго определенные цели, перечень кото­рых приведен в данном указании (на зарплату и иные вы­платы работникам, в том числе социального страхования, командировочные расходы и т.п.). Расходы, не относящиеся к приведенному перечню и осуществляемые в наличной ва­люте, могут иметь место только с согласия обслуживающе­го банка.

Данная норма распространяется на расчеты между юриди­ческими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Сделками по законодательству (ст. 153 ГК РФ) признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установле­ние, изменение или прекращение гражданских прав и обязан­ностей. Количество сделок с одним лицом не ограничено.

Расчеты с участием граждан, если последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут произво­диться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в кото­рых организациям и лицам, осуществляющим предприни­мательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.

Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных докумен­тов (в том числе сводного платежного поручения) в другой банк для завершения соответствующих видов связи, преду­смотренных законодательством и договором.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, в виде товарообменных опера­ций (бартерные сделки), в порядке уступки права требова­ния, договора мены, инкассовыми поручениями, аккредити­вами, векселями, чеками и т.п.

Платежи осуществляются с согласия (акцепта) платель­щика; без согласия — только в случаях, предусмотренных действующим законодательством (например, платежи за коммунальные услуги организациям жилищно-коммуналь­ного хозяйства).

Расчеты между участниками могут иметь место за счет собственных средств или кредитов.

Текущие обязательства предприятия представлены в ви­де дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — обязательства других пред­приятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) перед данным предприятием. Эти обязательства возникают в связи с пре­доставлением им продукции или денежных средств (в виде займов, подотчетных сумм и т.п.), выполнением работ, ока­занием услуг. Таких участников по обязательствам принято называть дебиторами.

Если подобные должники возникли в связи с предостав­лением им продукции (работ, услуг), они являются покупа­телями. Отдельные юридические и физические лица, полу­чившие от другого предприятия или банка денежные средства в виде займа, рассматриваются как заемщики.

Кредиторская задолженность — обязательства данного предприятия, организации другим юридическим и физиче­ским лицам по тем же операциям или, в соответствии с дей­ствующим законодательством, перед бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами.

Покупатели и поставщики в расчетах между собой могут применять следующие формы безналичных расчетов:

• платежными поручениями;

• аккредитивами;

• чеками;

• по инкассо.

При этом банки не вмешиваются в договорные отноше­ния партнеров.

Расчетными документами при осуществлении указан­ных форм являются:

• платежные поручения;

• аккредитивы;

• чеки;

• платежные требования;

• инкассовые поручения.

К исполнению эти документы принимаются банком не­зависимо от суммы и в количестве экземпляров, необходи­мом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа (кроме чеков) должны быть подписи, как правило, руководителя и главного бухгалтера, т.е.

В филиалах, представительствах и отделениях, осуще­ствляющих операции от имени юридического лица, расчет­ные документы подписываются лицами, уполномоченными на это данным юридическим лицом.

Индивидуальные предприниматели на первом экземп­ляре расчетного документа указывают одну подпись и от­тиск печати. Последнее условие не обязательно, если оно не заявлено в карточке с образцами подписей.

При безналичной форме расчетов платежи между участ­никами текущих обязательств осуществляются путем пред­ставления в банк платежного поручения или платежного требования в зависимости от того, кому принадлежит ини­циатива погашения долга.

Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформление пла­тежного поручения имеет место по таким операциям, как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, пере­вод заработной платы отдельных работников на счета в Сбербанке России, погашение предварительной и после­дующей оплаты за товарно-материальные ценности, выпол­ненные работы и оказанные услуги и пр. Срок предъявле­ния платежного поручения в банк — не позднее 10 дней с даты выписки. Ниже представлена форма платежного по­ручения.

Назначение платежа

Банк принимает платежное поручение к оплате незави­симо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Общая схема расчетов платежными поручениями приве­дена на рис. 4.1.

Рис. 4.1. Расчеты платежными поручениями: 1 — отгрузка ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг); 2,3 — пере­дача платежного поручения; 4 — выписка о списании суммы; 5 — выписка о зачислении суммы; в — операция по перечислению суммы

Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в свой банк не­обходимые документы, подтверждающие основания для вы­полнения данной операции.

Аккредитивы бывают:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гаранти­рованные);

• отзывные и безотзывные.

Покрытые (депонированные) аккредитивы открываются в банке-эмитенте за счет средств плательщика или кредита банка (покрытие) на имя конкретного поставщика. Поэтому аккредитивы нередко называют именными. Они переводят­ся банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка но месту нахождения поставщика. Исполняющий банк пе­реводит средства аккредитива в полной сумме или частич­но на счет поставщика при условии выполнения последним обязательств в соответствии с условиями договора с платель­щиком. Подтверждением выполнения этих обязательств яв­ляется предоставление поставщиком в исполняющий банк необходимых документов (товарно-транспортных накладных, сертификатов и т.п.).

Непокрытые (гарантированные) аккредитивы предусмат­ривают списание исполняющим банком, которому банком- эмитентом предоставлено такое право, средства с ведущегося у него корреспондентского счета суммы в пределах выстав­ленного аккредитива. Все условия, регулирующие порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву, устанав­ливаются в соглашении между банками.

Отзывные аккредитивы в основе своей означают возмож­ный отзыв плательщиком, что может быть результатом того, что поставщик не выполняет свои обязательства в согласо­ванные сроки или в неполном объеме. В последнем случае по письменному распоряжению плательщика банк-эмитент производит частичный платеж, а оставшаяся сумма аккреди­тива подлежит возврату на счет плательщика или направля­ется на частичное погашение кредита. Во всех таких случаях согласие на проведение подобных операций с аккредитивом со стороны поставщика не требуется. Оно обязательно толь­ко при открытии безотзывного аккредитива.

Подтвержденный аккредитив предусматривает подтверж­дение безотзывного аккредитива исполняющим банком по просьбе банка-эмитента.

Общая схема расчетов с использованием аккредитива приведена на рис. 4.2.

Рис. 4.2. Аккредитивная форма расчетов: 1 — заявление на аккредитив; 2 — депонирование средств; 3 — извещение об аккредитиве; 4 — отгрузка ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг), 5 — документы об отгрузке; 6 — зачисление средств на счет поставщика (подрядчика)

Условия применения аккредитивной формы расчетов допускают предварительный акцепт уполномоченным ли­цом плательщика выставленных счетов поставщика, кото­рый исполняет свои обязанности по месту нахождения по­следнего.

Закрытие аккредитива осуществляется исполняющим бан­ком при наличии одного из следующих условий:

• по истечении срока действия аккредитива независимо от суммы его наличия;

• досрочно по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива, если это оговорено в договоре между ним и плательщиком;

• по распоряжению плательщика о полном или частич­ном отзыве аккредитива. Такой вариант также должен быть предусмотрен по условиям действия аккредити­ва. Неиспользованные суммы в аккредитивах по исте­чении срока их действия или в других случаях, рас­смотренных ранее, направляются на восстановление средств или частичное погашение обязательств на те счета, с которых они были использованы.

Платежное требование — расчетный документ, предус­матривающий, что инициатива в погашении платежа в дан­ном случае исходит от поставщика. Документ выписывается и трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя. Последний ос­тавляет у себя отгрузочные документы и помещает их в кар­тотеку № 1. Платежные требования направляются платель­щику для акцепта, т.е. согласия на оплату. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжать­ся счетом, и оттиском печати и возвращает в банк.

Первый экземпляр платежного поручения служит осно- ианием для списания средств с расчетного счета плательщи­ка и после этого помещается в документы дня банка. Второй экземпляр направляется банку, обслуживающему постав­щика. Третий экземпляр вместе с отгрузочными документа­ми возвращается плательщику как расписка в приеме и со­вершении оплаты.

Когда конкретная операция по платежу исполняется дву­мя банками — поставщика и плательщика, платежное тре­бование выписывается в четырех экземплярах.

Общая схема расчетов платежными требованиями при- недена на рис. 4.3.

Представленные на инкассо платежные требования, равно как и инкассовые поручения, при недостаточности средств на счете плательщика оплачиваются по мере поступления

Рис. 4.3. Расчеты платежными требованиями: 1 — отгрузка ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг); 2 — отгрузочные документы; 3 — заполненное на акцептованную сумму платежное поруче­ние; 4 — перевод денежных средств; 5 — выписка с расчетного счета о спи­сании суммы; 6 — выписка с расчетного счета о зачислении суммы

денежных средств в очередности, предусмотренной дейст­вующим законодательством.

Плательщик вправе отказаться от акцепта предъявлен­ных к нему требований на полную сумму или ее часть.

Основания для полного отказа покупателя от платежа следующие:

• продукция, выполненные работы или оказанные ус­луги фактически не были заказаны;

• имеет место досрочное исполнение предъявленных обязательств без его согласия;

• сумма предъявленных обязательств рассчитана по це­нам, не согласованным с покупателем;

• документально подтверждена поставка недоброкаче­ственной продукции, что исключает применение ее по прямому назначению и т.п.

Частичный отказ от акцепта плательщиком предъявлен­ных к нему требований может иметь место в случаях:

• поставки наряду с заказанной продукцией (работой, услугой) и не заказанной;

• поставки частично недоброкачественной продукции (работ, услуг);

• наличия арифметической ошибки в платежных доку­ментах и пр.

В любом случае покупатель обязан принять поступившие товарно-материальные ценности на склад на ответственное хранение. Одновременно он должен проинформировать по­ставщика об отказе погасить свои обязательства полностью или частично с указанием мотивов отказа.

Расчеты платежными требованиями допускается произ­водить в безакцептном порядке. Право на применение дан­ного порядка погашения обязательств плательщиком по­ставщик указывает на поле «Условие оплаты» платежного требования со ссылкой на соответствующий закон с указа­нием его номера и даты принятия или на договор между его участниками. В последнем случае плательщик обязан пере­дать в свой банк необходимую информацию о кредиторе, включая наименование товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи. Кроме того, в банк представ­ляются данные о договоре с указанием даты, номера и соот­ветствующего пункта, подтверждающего безакцептное списа­ние со счета плательщика, а в необходимых случаях наличие показаний измерительных приборов и действующих тари­фов. Если эти условия плательщиком не выполнены, то банк принимает платежное требование кредитора только в поряд­ке предварительного акцепта со сроком для акцепта — три рабочих дня.

Формирование дебиторской задолженности отражается и учете в соответствии с вариантом учетной политики, вы- пранной предприятием по моменту продажи.

Когда в качестве учетной политики на данном участке предприятие устанавливает традиционный вариант «по оп­лате» отгруженной продукции, то в учете дебиторская за­долженность покупателей накапливается на дебете счета 45 4 Товары отгруженные» по производственной себестоимо­сти в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продук­ция». Такой вариант в отдельных случаях допускается для организаций малого бизнеса, других организаций. В частно­сти, основание для принятия данного подхода формирова­ния момента продаж может иметь место тогда, когда выруч­ка от продажи не может быть сразу признана в учете (передаче готовой продукции на комиссию, при экспортных поставках и пр.). Впоследствии данный счет обычно закры­вается счетом 90 «Продажи» после выполнения покупате­лем своих обязательств.

Если предприятие избрало вариант учетной политики формирования выручки от продажи продукции (работ, ус­луг) по моменту отгрузки (а он в настоящее время является определяющим способом), дебиторская задолженность фор­мируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо» с отражением на нем обязательств по предъявленным к покупателям и заказчи­кам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выпол­ненные работы и принятым банком к оплате расчетным до­кументам;

62-2 «Расчеты плановыми платежами». Используется пред­приятиями, находящимися между собой в длительных хозяй­ственных связях (например, хлебозавод и магазин). Проведе­ние расчетов по каждой поставке в таком случае порождает большое количество документов. Поэтому расчеты произ­водятся ежедекадно или в другой отрезок времени, исходя из планового объема поставок с обязательной корректиров­кой в конце месяца по фактически выполненным обязатель­ствам;

62-3 «Векселя полученные». На нем учитывается задол­женность покупателей, обеспеченная выданными векселями.

Погашение дебиторской задолженности происходит пу­тем оплаты наличными денежными средствами или в безна­личном порядке:

ДЕБЕТ 50 «Касса»*, 51 «Расчетные счета» и др.

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Причем если денежные средства поступили в связи с пога­шением векселя, в котором отдельной суммой были отраже­ны проценты, то по мере погашения данной задолженности покупателем в учете поставщика составляются следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —

на сумму погашения задолженности;

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» —

на величину полученного процента.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией по примене­нию Плана счетов. Имеется в виду, что на дату получения векселя от покупателя поставщик не отражает на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» сумму процента, которую он получит в виде ожидаемого дохода на дату предъявления векселя к оплате.

По нашему мнению, сумма процента должна быть учтена поставщиком в момент принятия от покупателя векселя и уч­тена по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками» субсчет «Векселя полученные» и кредиту счета 98 «До­ходы будущих периодов», на вводимом субсчете «Доходы, ожидаемые к получению».

На дату закрытия векселя эти доходы будут приняты к учету в составе прочих доходов:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы,

ожидаемые к получению»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Возможен вариант в виде зачета встречных обязательств по товарообменным операциям:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Действующее законодательство предусматривает погаше­ние дебиторской задолженности путем уступки права требо- ii.ilшя первоначальным кредитором новому.

11е допускается переход прав кредитора к другому лицу но регрессным требованиям (лат. — возвращение,

диижение назад). В подобной ситуации имеется в виду, что к поставщику, выполнившему свои обязательства и усту- миишему право требования на удовлетворение этих обяза- |ств новому кредитору, последний не вправе предъявить л;шмое требование первоначальному кредитору.

Сумма обязательств согласно уступке требования к ново­му кредитору может быть ниже или выше суммы первона­чальной дебиторской задолженности. Это зависит не только от финансовой устойчивости первоначального кредитора, і ю и от сложившейся ситуации на соответствующем сегмен­те его предпринимательской деятельности.

Рассмотрим ситуацию, когда сумма уступаемого долга ниже первоначальных обязательств должника. Вариант фор­ми рования выручки для целей бухгалтерского учета «по от­грузке».

ПРИМЕР 4.7

Сумма дебиторской задолженности ЗАО «Искра» перед поставщиком ЗАО «Империал» 100 ООО руб., включая НДС. Финансовые затруднения ЗАО «Империал» обусловили необ­ходимость уступить возмещение указанных обязательств ЗАО «Искра» другой организации ООО «Надежда» в сумме 80 ООО руб., включая НДС.

В обычной ситуации на первом этапе после отгрузки про­дукции первоначальному покупателю ЗАО «Искра» в учете ЗАО «Империал» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

100 000 руб. — списана договорная стоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­дажи»

КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» —

60 000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавлен­ную стоимость»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Рас­четы с бюджетом по НДС» —

15 254 руб. (100 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» -

24 746 руб. (100 ООО - 60 000 - 15 254) - отражен финансо­вый результат (прибыль) от реализации продукции.

На втором этапе, когда выяснилось, что должник не пога­сил свои обязательства, ЗАО «Империал» после соответству­ющих процедур переоформило указанную задолженность, но уже на сумму 80 000 руб., уступая право требования на ее получение ООО «Надежда».

В учете ЗАО «Империал» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по дивидендам и другим расходам» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» —

80 000 руб. — отражена сумма уступки права требования;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —

100 000 руб. — списана первоначальная сумма дебиторской задолженности ЗАО «Искра»;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» —

20 000 руб. (100 000 - 80 000) - определен финансовый ре­зультат (убыток) от уступки права требования.

В учете нового кредитора — ООО «Надежда» — приобре­тенные обязательства в соответствии с письмом Госналог­службы России от 5 марта 1998 г. № АС-6-07/161 рассматри­ваются как финансовые вложения. Поскольку цена их покупки ниже (80 000 руб.), чем сумма причитающихся обществу обя­зательств (100 000 руб.), то их погашение ЗАО «Искра» будет приносить новому кредитору прибыль.

В учете ООО «Надежда» будут сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долго­вые ценные бумаги»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам» —

80 000 руб. — приобретено право требования;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» —

100 000 руб. — получены средства от ЗАО «Искра»;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» —

80 ООО руб. — списана стоимость права требования, приоб­ретенного ранее у ЗАО «Империал»;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» —

3051 руб. ((100 ООО - 80 000) х (18% : 118%)) - начислен НДС;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Саль­до прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» -

16 949 руб. (100 000 - 80 000 - 3051) - определен финан­совый результат (прибыль) от операции.

Погашение безнадежных к получению сумм дебитор­ской задолженности можно осуществлять за счет резерва по сомнительным долгам, если формирование его предусмот­рено учетной политикой организации:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Неистребованные долги в связи с истечением сроков ис­ковой давности и отсутствием оценочных резервов на эти цели погашаются за счет прочих доходов, а если таковых нет — рассматриваются как прямые убытки:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Наконец, погашение дебиторской задолженности поку­пателей и заказчиков возможно путем зачета ранее полу­ченных от них авансов:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил».

Дебиторская задолженность может быть представлена .шансами, выданными покупателями под поставку МПЗ, выполнение предстоящих работ, а также по оплате продук­ции и работ, принятых по частичной готовности:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­счет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

В указанной выше ситуации предприятие может восполь­зоваться также банковской ссудой:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­счет «Расчеты по авансам выданным»

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В дальнейшем суммы выданных авансов и оплаты час­тичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оп­лате законченных работ, в учете заказчика подлежат отра­жению в виде следующей записи:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­счет «Поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Если свои обязательства поставщики или подрядчики по какой-либо причине не исполнили, то суммы ранее выдан­ных авансов закрываются, как и в рассмотренной ситуации, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», с от­несением на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Право на формирование резерва по сомнительным дол­гам имеют организации, применяющие в учетной политике вариант исчисления выручки по методу начисления. Пре­дельный размер резерва на указанные цели не должен быть более 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Основанием для создания резерва по сомнительным долгам является ситуация, когда дебиторская задолжен­ность покупателей не погашена в срок, предусмотренный договором, и не обеспечена при этом залогом, каким-либо поручительством или гарантией банка.

На сумму созданного резерва в учете делается запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам».

11еиспользованная сумма резерва на указанные цели в от­че том периоде может быть перенесена на следующий пери­од И ;ггом периоде сумма вновь создаваемого резерва подле­/кит включению в состав прочих доходов на сумму разницы против его остатка при условии, что ее величина меньше « уммы неиспользованного резерва с прошлого отчетного пе­риода. В обратном случае исчисленная сумма разницы учи- I ы мается в составе прочих расходов.

Ксли неиспользованная сумма резерва по сомнительным /ю/мам не переносится на следующий отчетный период, ю ома присоединяется к прочим доходам организации:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие доходы».

И учете рассматривается дебиторская задолженность, и вившаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон — участников договора. Такие неисполнен­ные обязательства формируются на счете 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» и могут предъявляться:

• поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным ими счетам (при акцепте их поку­пателями и заказчиками) — в связи с невыполнением отдельных условий по договору (контракту), а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявле­нием арифметических ошибок в счетах;

• поставщикам или предприятиям, перерабатывающим материалы заказчика — за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТов или техничес­ких условий;

• поставщикам и подрядчикам — за простои и допу­щенный брак. Размер этих потерь принимается к уче­ту в суммах, признанных виновной стороной или при­сужденных арбитражным судом;

• банкам — по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятия.

В аналитическом учете информация по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» осуществляется по каждому де­битору в разрезе отдельных видов претензий. Удовлетворе­ние их отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Налоговые органы в таком случае не вмешиваются в ус­ловия договора сделки. Считается, что участники договора исполняют свои обязательства в рамках действующего за­конодательства.

Право проверять правильность применения цен по сдел­кам предоставлено налоговым органам только в четырех слу­чаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при осуществлении внешнеторговых сделок;

4) при наличии отклонения более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.

Из приведенного перечня неясным остается понятие «в пределах непродолжительного времени». Исходя из обы­чаев делового оборота, по нашему мнению, указанное от­клонение должно рассматриваться не более чем в пределах одного отчетного периода, т.е. 30 календарных дней.

Не признанные к погашению суммы, как правило, отно­сятся на те же счета, с которых были приняты к учету по де­бету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Например, в случае отказа в удовлетворении претензии к поставщику за порчу материалов следует сделать запись:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Признание дебиторской задолженности нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и от­несение ее на убытки организации по истечении срока иско­вой давности (три года) не дает основания прекратить теку­щий контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и продолжает числиться в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имуще­ственного положения должника.

()дпако документы, подтверждающие списание безнадеж- н< >К дебиторской задолженности, должны храниться и за пре­делами указанного выше срока. В налоговом учете согласно мод и. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных доходов мрилиаются как внереализационные расходы налогоплатель­щика в качестве убытка, полученного в отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, они уменьшают налоговую базу при расчете поставщиком налога на прибыль.

Поступление дебиторской задолженности признается и учете как формирование прочих доходов:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Одновременно закрывается задолженность, учитывае­мая за балансом:

К 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспо­собных дебиторов».

В том случае, когда сделки совершаются сторонами умы­шленно без соблюдения правил, предусмотренных ГК РФ (не в полном объеме, несвоевременно и т.п.), т.е. признают- ги ничтожными вне зависимости от вида договора, суммы, не истребованные кредитором, подлежат списанию на свои убытки. Такая дебиторская задолженность рассматривается как безнадежная к получению, если в процессе проверки и действиях поставщика не будет установлен злой умысел. (>бщий же срок исполнения должником своих обязательств определен в три месяца со дня фактического получения от поставщика продукции, выполнения подрядчиком работ или оказания услуг. Отнесение кредитором такой дебитор- < кой задолженности на убытки не уменьшает облагаемую базу по налогу на его прибыль.

Таким образом, достаточно ясно просматривается разде­ление дебиторской задолженности для целей налогообло­жения на истребованную, т.е. признанную неудовлетворен­ной должником, несмотря на принятые меры по ее возврату кредитором, и неистребованную. В последнем случае счита­ется, что кредитор не предпринял необходимых действий, подтвержденных документально, по ее возврату, включая попытку возврата через суд. Не исключено, что такие дейст- иия могут быть результатом умысла одной из сторон. В по­добной ситуации имущество, полученное по сделке, должно быть возвращено другой стороне. Полученное же этой сто­роной имущество либо причитавшееся ей в возмещение ис­полненного подлежит взысканию в доход федерального бю­джета, т.е. налогооблагаемая прибыль уменьшению не подлежит.

Неистребованная дебиторская задолженность в учете кредитора отражается записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Рассмотрим на цифровом примере, как отражается в уче­те неистребованная дебиторская задолженность для орга­низации, определяющей в учетной политике формирование выручки для целей налогообложения по дате отгрузки.

ПРИМЕР 4.8

1. Выставлен счет покупателю по договорной цене:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

10 ООО руб.

2. Начислен НДС с объема реализованной продукции:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавлен­ную стоимость»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» —

1525 руб. (10 000 руб. х 18% : 118%).

3. Списана проданная продукция по плановой себестоимости:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» —

7000 руб.

4. Списана сумма отклонений плановой себестоимости от фактической (экономия):

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» —

500 руб. — данная запись отражается методом «красного сторно».

5. Исчислен финансовый результат по сделке:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль от про­даж»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» -

975 руб.

(). Сумма налога на прибыль по ставке 20% от 975 руб. — I !)Г> руб. При непогашении покупателем суммы по счету по ис­течении четырех месяцев неистребованная дебиторская задол­женность подлежит отражению поставщиком в учете на умень­шение его финансового результата. Причем без всякой корректировки налогооблагаемой прибыли:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —

10 ООО руб.

7. Эта же сумма должна быть принята к учету на дебет заба­лансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность не­платежеспособных дебиторов».

8. Если эта сумма в дальнейшем будет погашена покупате­лем, то она рассматривается как прочий доход:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 90-1

«Прочие доходы» —

10 000 руб.

С нее должен быть исчислен налог на прибыль в размере 2000 руб. (20% от 10 000 руб.).

Таким образом, поставщик вынужден заплатить по данной сделке налог на прибыль два раза.

Поставщики и подрядчики представлены организация­ми, которые в соответствии с заключенными договорами с по­купателями и заказчиками поставляют последним МПЗ, иыиолняют соответствующие работы или оказывают необ­ходимые услуги (подача электроэнергии, газа, воды и др.).

Для покупателей и заказчиков такие обязательства рас­сматриваются как кредиторская задолженность с отраже­нием в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Возникновение кредиторской задолженности перед по­ставщиками и подрядчиками у покупателей и заказчиков пшникает после акцепта счетов по поставленной в их адрес продукции (работам, услугам). В журнале-ордере № 6 при ,ном делаются записи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 20 «Основное производство», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В подтверждение своих намерений по своевременному расчету с кредиторами покупатели и заказчики могут пере­числять авансы в счет предстоящих обязательств по постав­кам МПЗ или под выполнение работ. Получение их отража­ется в учете принимающей стороны записью:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет «Расчеты по авансам полученным».

В том случае, когда поступают средства полученных аван­сов и полученной оплаты по частичной готовности продук­ции и отдельных видов работ, зачтенные при предъявлении покупателями или заказчиками счетов за поставленную продукцию или выполненные работы полной готовности, в учете поставщика или подрядчика в зависимости от вы­бранного варианта учетной политики формирования объе­ма продаж составляется одна из следующих двух записей:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «По расчетным документам, срок оплаты которых не насту­пил»

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет «По расчетным документам, срок оплаты которых не на­ступил».

Не исполненные к погашению суммы кредиторской и де­биторской задолженности с истекшими сроками исковой давности подлежат отнесению по каждому обязательству на финансовые результаты организации в корреспонденции со счетами расчетов.

Неисполнение покупателями и заказчиками обяза­тельств перед поставщиками и подрядчиками в последние годы приобрело значительные масштабы. Законодательст­вом в такой ситуации предусмотрено несколько вариантов погашения кредиторской задолженности. Одним из них яв- шется заключение поставщиком отдельного договора ус- I умки права требования с третьей стороной, являющейся кредитором по отношению к поставщику.

Право (требование), принадлежащее кредитору на осно- мамми обязательства, допускается передать другому лицу мп отдельной сделке в виде уступки требования или осуще- г гнить передачу указанного обязательства другому лицу на < »сновании закона. Последнее допускается по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо вследствие ис­полнения обязательства должника его поручителем или за­логодателем, не являющимся должником по этому обяза- іедьству, и в других случаях.

Согласие должника по договору уступки права требова­ния не обязательно, если иной подход не регламентирован действующим законодательством или специально не огово­рен в договоре. Между тем данное правило не действует по обязательству, в котором личность кредитора имеет суще­ственное значение для должника. Это обстоятельство долж­но быть подтверждено им в письменной форме.

Уступка требования по сделке, оформление которой тре- (іу е г государственной регистрации, должна быть произведе­на в порядке, предусмотренном для регистрации такой сделки, если иное не установлено законом. К таким сделкам о і несены, например, договоры о полной уступке всех иму­щественных прав -и договоры о передаче имущественных прав на программы для персональных компьютеров, базы данных и топологии интегральных микросхем. Порядок ре­гистрации указанных договоров требует представления и Роспатент следующих документов:

• заявление о регистрации по установленной форме;

• договор о полной уступке всех имущественных прав или договор о передаче имущественных прав на ука­занные выше объекты нематериальных активов;

• документ об уплате регистрационного сбора или осно­вание для освобождения от нее или уменьшения размера.

В случае регистрации договора о полной уступке всех имущественных прав на официально зарегистрированную программу для ПК, базу данных или топологию интеграль­ной микросхемы представляются также свидетельства об их официальной регистрации.

В то же время законодательство однозначно определяет, что перевод должником своего долга на другое лицо допуска­ется лишь с согласия кредитора.

ПРИМЕР 4.9

Рассмотрим порядок отражения в учете операций, вытека­ющих из содержания договора уступки права требования по не исполненным ранее обязательствам со стороны покупателя ООО «Радуга» перед поставщиком ЗАО «Надежда» на сумму 50 ООО руб., в том числе НДС - 7627 руб.

С целью ликвидации долга ЗАО «Надежда» заключило с ОАО «Паритет» договор уступки права требования. Новый кредитор обязуется вернуть ЗАО «Надежда» 40 500 руб. Раз­ница 9500 руб. (50 000 — 40 500) по сути представляет собой вознаграждение ОАО «Паритет», его доход.

В связи с этим обязательства первоначальных участников договора купли-продажи считаются исчерпанными и у ЗАО «Надежда» возникают новые правовые отношения с ОАО «Паритет». Эти отношения представлены в форме имущест­венных прав и могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсальной процедуры правопреемства или иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в нем.

ЗАО «Надежда» (первоначальный кредитор) в целях нало­гообложения и для целей бухгалтерского учета определяет вы­ручку по отгрузке.

В его учете сделаны следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

50 000 руб. — отгружена продукция в адрес ООО «Радуга»;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавлен­ную стоимость»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» —

7627 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет «Переданные права требования» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —

42 373 руб. (50 000 - 7627) — отражена уступка права тре­бования новому кредитору — ОАО «Паритет».

После этой записи первоначальный должник — ООО «Ра­дуга» выбывает из последующих расчетов, и все обязательства переходят к ОАО «Паритет».

Однако окончательное погашение задолженности первона­чальным должником наступает только после принятия к учету суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет и входящей в стои­мость права требования, переоформленного на ОАО «Пари­тет»:

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —

7627 руб.

Уступка права требования (за вычетом НДС) в учете пер- ноначального кредитора ЗАО «Надежда» по сути представля­ет затраты по продаже, которые изначально оказываются выше (42 373 руб.), чем ожидаемая компенсация по данной сделке (40 500 руб.). Между тем, учитывая безнадежность такой ситу­ации, востребование основной части долга ЗАО «Надежда» с нового должника — ОАО «Паритет» представляется компен­сационной сделкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» субсчет «Переданные права требования» —

42 373 руб. — переданы ОАО «Паритет» права требования;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» —

40 500 руб. — получены от ОАО «Паритет» денежные сред­ства в оплату права требования, включая НДС;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» —

6178 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» —

8051 руб. (42 373 + 6178 - 40 500) - определен финансо­вый результат от выполнения договора уступки права тре­бования (убыток);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» —

1373 руб. (7627 руб. х 18%) — доначислена сумма НДС со стоимости передаваемого права требования, сформировав­шегося по первоначальной сделке.

Поскольку учтены все процедуры, необходимые для зачета расчетов с бюджетом по НДС, следует закрыть его сумму, ра­нее учтенную по дебету счета 19 «Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям» и формировавшую об­щий размер дебиторской задолженности по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Рас­четы с бюджетом по НДС»

КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» —

7627 руб. — предъявлен к вычету НДС.

В соответствии с действующим законодательством для це­лей налогообложения следует признать два самостоятельных оборота по продаже:

• первоначальный оборот поставщика — ЗАО «Надежда» по отношению к покупателю — ООО «Радуга»;

• оборот по реализации, связанный с уступкой имущест­венных прав ЗАО «Надежда» другому предприятию — ОАО «Паритет».

В связи с этим ЗАО «Надежда» обязано заплатить в бюд­жет сумму НДС дважды: один раз — с оборота по продаже про­дукции ООО «Радуга», фактически не состоявшейся, и второй раз — с оборота по уступке права требования ОАО «Паритет». В то же время отметим, что отрицательный результат по вто­рой сделке не уменьшает налогооблагаемую базу при исчисле­нии налога на прибыль.

В расчетах между поставщиками и покупателями значи­тельное место занимают товарообменные операции (бартер­ные сделки). Для осуществления таких расчетов между уча­стниками заключается договор мены. Право собственности на обмениваемую продукцию, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам, выступаю­щим по договору мены в качестве покупателей, одновре­менно после исполнения обязательств по передаче соответ­ствующей продукции обеими сторонами.

Каждый из участников этих операций в соответствии с договором мены выступает в качестве и покупателя, и про­давца. Поэтому их встречные обязательства погашаются пу­тем зачета взаимных требований:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Такая запись делается в учете в том случае, когда учет­ная политика предприятия строится на выборе варианта формирования выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки.

Договором мены признается, что зачет встречных обяза­тельств должен осуществляться по сбалансированной стои­мости. Вместе с тем в работе бухгалтера возможны и иные подходы, что вызывает необходимость завершать расчеты по следующим поставкам, не нарушая основополагающие принципы товарообменных операций.

Рассмотрим на примере несколько ситуаций, в основе которых лежит договор мены.

ПРИМЕР 4.10

Ситуация 1

ЗАО «Контур» отгрузило продукцию ООО «Партнер» на сумму, эквивалентную принятым от него услугам. Стоимость поставки — 10 ООО руб., в том числе НДС — 1800 руб. Итого по счету-фактуре 11 800 руб.

В учете ЗАО «Контур» сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет 62-1 «По расчетным документам, срок оплаты кото­рых не наступил»

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

11 800 руб. — отгружена продукция в адрес ООО «Партнер»;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» или 20 «Основное про­изводство» —

6000 руб. — списана фактическая (плановая) себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» —

10 000 руб. — включены в состав текущих издержек приня­тые к учету услуги от ООО «Партнер»;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» —

1800 руб. — учтен НДС по услугам от ООО «Партнер»;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «По расчетным документам, срок оплаты кото­рых не наступил» —

11 800 руб. — произведен зачет встречных обязательств ЗАО «Контур;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» —

1800 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная ООО «Партнер».

Ситуация 2

ООО «Партнер» из-за отсутствия денежных средств пред­ложило часть своего долга перед ЗАО «Контур» в сумме 8000 руб., в том числе НДС — 1220 руб., погасить материалами, а остальную сумму в размере 4000 руб., в том числе НДС — 610 руб., погасить в следующем месяце.

В учете ЗАО «Контур» сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

11 800 руб. — отгружена продукция в адрес ООО «Партнер»;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавлен­ную стоимость»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 1800 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» или 20 «Основное про­изводство» —

6000 руб. — списана фактическая (плановая) себестоимость отгруженной продукции.

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» —

6780 руб. — приняты к учету материалы, поступившие от ООО «Партнер»;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» —

1220 руб. — учтен НДС по материалам от ООО «Партнер»;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «По расчетным документам, срок оплаты кото­рых не наступил» —

8000 руб. — произведен зачет обязательств на отгруженную ранее ООО «Партнер» продукцию;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» —

1220 руб. — предъявлен к вычету НДС.

Исходя из сущности договора мены сумму превышения 4000 руб. (12 000 - 8000) ЗАО «Контур» вправе рассматривать как выданный аванс под поставку МПЗ, которую ООО «Парт­нер» обязано произвести в следующем месяце:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» —

4000 руб. — произведен зачет обязательств.

После выполнения обязательств ООО «Партнер» в учете ЗАО «Контур» будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» —

3390 руб. — приняты к учету материалы, поступившие от ООО «Партнер»;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» —

610 руб. — учтен НДС по материалам от ООО «Партнер».

Погашение задолженности будет исполнено ЗАО «Кон­тур» за счет суммы ранее выданного аванса:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» —

4000 руб.

Одновременно будет принята на зачеты с бюджетом сумма возмещаемого НДС:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Рас­четы с бюджетом по НДС»

КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» —

610 руб. — предъявлен к вычету НДС.

Ситуация 3

В той же ситуации неплатежеспособности (невозможности рассчитаться денежными средствами) ООО «Партнер» пред­ложило ЗАО «Контур» погасить свой долг материалами, оста­ток которых составил 15 ООО руб.

В этом случае в учете ЗАО «Контур» будут сделаны те же бухгалтерские проводки по отгруженной продукции, что и в ситуации 1:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» —

12 712 руб. — приняты к учету материалы, поступившие от ООО «Партнер»;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» —

2288 руб. — учтен НДС по материалам от ООО «Партнер».

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «По расчетным документам, срок оплаты кото­рых не наступил» —

11 800 руб. — произведен зачет встречных обязательств по сбалансированной стоимости;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Рас­четы с бюджетом по НДС»

КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» —

1800 руб. — предъявлен к вычету НДС по выполненным встречным обязательствам.

Разница в сумме 3200 руб., включая НДС, рассматривается в учете ЗАО «Контур» как аванс полученный:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» —

3200 руб.

С указанной суммы следует исчислить сумму НДС, подле­жащую перечислению в бюджет:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» —

488 руб.

В следующем отчетном периоде ЗАО «Контур» отгрузит продукцию ООО «Партнер» на сумму ранее полученного аванса:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил»

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

3200 руб. — отгружена продукция;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавлен­ную стоимость»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» —

488 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» или 20 «Основное про­изводство» —

1920 руб. — списана фактическая (плановая) себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» —

3200 руб. — списан в уменьшение кредиторской задолжен­ности ООО «Партнер» ранее полученный аванс;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Рас­четы с бюджетом по НДС»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» —

488 руб. — погашена задолженность перед бюджетом по НДС с аванса.

Чек признается ценной бумагой, содержащей ничем не обусловленное указание чекодателя обслуживающему его банку выплатить чекодержателю соответствующую сумму

Порядок и условия использования чеков в качестве пла­тежного средства регулируются частью второй ГК РФ. В других случаях, не урегулированных им, — другими зако­нами, на основании которых разрабатываются соответству­ющие банковские правила

При расчете чеками в качестве плательщика выступает только банк, в котором чекодатель — лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие дать распоряжение банку произвести по его поручению платеж указанной суммы че­кодержателю, т.е. кредитору. Обязательными реквизитами чека, придающими ему юридическую силу, являются:

• наличие в тексте документа слова «чек»;

• четко обозначенное поручение плательщику выпла­тить определенную денежную сумму;

• наименование плательщика и указание счета, с кото­рого следует осуществить платеж;

• указание валюты платежа;

• указание даты и места составления чека;

• подпись лица, выписавшего чек, — чекодателя.

Форма чека с приведенными реквизитами утверждается

Банком России. При оплате индоссированного чека платель­щик обязан проверить правильность индоссаментов (пере­даточных надписей), но не подписи индоссантов. Тем са­мым признается, что чековый индоссамент возлагает ответственность за оплату чека на индоссанта.

Лицо, оплатившее чек, имеет право потребовать переда­чи ему чека с распиской в получении платежа.

Гарантия платежа (аваль) по чеку в полной или частич­ной сумме дается любым лицом, кроме плательщика, путем проставления на лицевой стороне чека или на дополнитель­ном листе надписи «считать за аваль» с указанием, кем и за кого он дан. Если данной надписи на чеке нет, считается, что он дан за чекодателя.

Отказ в оплате чека должен быть удостоверен одним из следующих трех способов:

• нотариусом в форме протеста или составления акта;

• указанием на чеке отметки плательщика об отказе оп­латить;

• указанием на чеке даты инкассирующего банка и от­метки о том, что чек своевременно выставлен и не оп­лачен. В такой ситуации чекодержатель имеет право но своему выбору предъявить иск к одному, несколь­ким или ко всем обязанным по чеку лицам (чекодержа­телю, авалистам, индоссантам), которые несут перед мим солидарную ответственность (п. 1 ст. 885 ГК РФ). ()бщая схема расчетов с использованием чеков приведе- м.| мл рис. 4.4.

Рис. 4.4. Расчеты чеками: \ заявление на получение чековой книжки; 2 — платежное поручение /им депонирования средств; 3 — депонирование средств; 4 — выдача че- копой книжки; 5 — отгрузка ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг); \( >жения капитала в данное АО. Поэтому совет директоров (правление) должен всеми дозволенными средствами под­держивать такую деловую репутацию общества, направляя на выплату дивидендов помимо прибыли (если ее недоста- ючио) средства фонда потребления и даже, в зависимости щ конкретной ситуации, средства резервного капитала. Вместе с тем такой вариант выплаты дивидендов при внешней своей заманчивости имеет серьезные недостатки. Прежде всего, он не ориентирует акционеров на расшире­ние производства, не увязан с выплатой доходов по облига­циям, которая должна производиться раньше выплаты ди­видендов по акциям. Подобная политика может привести к ослаблению контроля над фирмой, оказать негативное воз­действие на принятие акционерами допустимой степени рис­ка по операциям с ценными бумагами. Наконец, нельзя пра­вильно проводить дивидендную политику без общей оценки состояния экономики, темпов инфляции. В связи с этим по­лезным представляется критический анализ опыта зару­бежных стран, где в кризисных ситуациях государственное регулирование направляется на определенное ограничение дивидендов с одновременным контролем над ценами. В любом случае формирование дивидендной политики ДО должно являться важной, возможно, даже определяю­щей частью его учетной политики в целом. С вводом в действие новой редакции Закона об АО во­прос формирования и прогнозирования дивидендной поли­тики приобрел еще большую актуальность. Дело в том, что законом разрешено приобретение одним лицом 30% и более размещенных обыкновенных акций АО с числом акционе­ров — владельцев обыкновенных акций более 1000 с учетом количества принадлежащих ему акций. Если такая операция свершилась, то это лицо в течение 30 дней с даты покупки обязано предложить акционерам продать принадлежащие им обыкновенные акции по цене не ниже средневзвешен­ной цены приобретения акций общества за последние шесть месяцев, предшествующих указанной покупке. Правила ст. 80 Закона об АО распространяются на приобретение каждых 5% размещенных обыкновенных акций сверх 30% указан­ных акций общества. Подобный подход является одной из мер, направленных на защиту прав акционеров. Указанным законом также предусмотрено в качестве обя­зательного условия отражение в уставе АО размера дивиден­да по привилегированным акциям каждого типа. Это ставит их владельцев в неравное положение с владельцами обык­новенных акций. Равные условия на получение дивидендов сохраняются только в том случае, когда в уставе АО не оп­ределен размер дивиденда по привилегированным акциям. Реализацией дивидендной политики и портфелем ценных бумаг АО может заниматься отдельный работник. На западе его называют казначеем. Для нас это новая должность в штат­ном расписании организации. Она воплощает широкий спектр функций по управлению ликвидностью ее активов, налажи­ванию эффективных взаимоотношений с банками и другими инвесторами. Казначей формирует оптимальную структуру капитала, ведет поиск новых источников финансирования, в том числе путем приобретения высоколиквидных ценных бумаг. Дивиденд (лат. с1тс1еп(1ш — подлежащий разделу) — это часть прибыли, полученной АО за расчетный период, прихо­дящаяся на одну акцию. Имеется в виду, что распределению подлежит часть чистой прибыли, остающейся в распоряже­нии предприятия после выплаты дохода по фиксированным ставкам владельцам привилегированных акций. Только по­сле этого оставшаяся часть прибыли делится на общее коли­чество размещенных и оплаченных простых акций. Тем самым владельцы привилегированных акций имеют определенные преимущества перед другими акционерами. Статус такого акционера регламентируется уставом АО и проспектом эмис­сии. Привилегии (префакции) распространяются на диви­денды и определенную часть имущества общества. Префакции по дивидендам могут быть не только фикси­рованными, дающими их владельцам право гарантирован­ного первоочередного (после выплаты дивидендов по клас­сическим привилегированным акциям, но до держателей обыкновенных акций) получения дохода, но и изменяющими­ся пропорционально динамике ссудного процента. Это так называемые плавающие префакции, имеющие переменный курс. Если фиксированные префакции в связи с конъюнкту­рой рынка находятся в обратной зависимости от величины ссудного процента, то плавающие — в прямой зависимости. II рефакции в отношении имущества АО имеют место I» гчучае его банкротства: удовлетворение претензий таких ммиюиеров наступает сразу вслед за погашением обяза­на /ц.ети перед кредиторами и владельцами классических мри пикетированных акций. Различают также префакции на акции с участием, даю­щие право ее владельцу на участие в прибылях общества 1 игрх объявленных дивидендов. Конвертируемые префакции предполагают их обмен на п роение акции в определенное время по заранее установ­ленной цене. Ретрактивные префакции дают право на их погашение («возврат») на тех же условиях, которые применяются по щ ношению к конвертируемым префакциям. И любом случае минимальная величина дивидендов по при ни легированным акциям (если она не определена про­центом) должна устанавливаться при выпуске акций. По действующему законодательству дивиденды могут ш.пыачиваться ежеквартально, раз в полгода или по итогам юда денежными средствами, облигациями, акциями (капи- I ализация прибыли) и товарами с обязательной публикаци­ей (для открытых АО) в средствах массовой информации. Данная функция может выполняться как самим предприя- I нем, так и банком-агентом путем выписки платежного по­ручения, почтовым или телеграфным переводом при усло- пии, что варианты выплаты дивидендов, указанные выше, не противоречат уставу АО. Условия типового устава за­прещают выплату дивидендов в другой форме, кроме де­нежной, до того времени, пока в обществе есть привилеги- ронанные акции типа Б. Анализ практики выплаты дивидендов АО в современ­ной России показывает некоторые отличия от подходов, сложившихся в странах с развитой рыночной экономикой. Прежде всего, если во всем мире общепринятым является < >б ьявление размера дивидендов в виде определенной сум­мы на одну акцию, то в нашей стране — по отношению к но­минальной стоимости, т.е. доходность акции не ставится п зависимость от ее курсовой стоимости. Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется сре­ди акционеров пропорционально числу и виду принадлежа­щих им акций. Выплата дивидендов имеет место, кроме того, при нали­чии определенных условий. Таковыми являются: • полная оплата уставного капитала; • отсутствие судебных исков в отношении данного об­щества; • стоимость чистых активов не должна быть меньше раз­мера уставного капитала, разницы между номинальной стоимостью и ликвидной стоимостью размещенных привилегированных акций, размера резервного фонда; • должны быть выкуплены все акции, которые общест­во обязано выкупить по требованию акционеров; • общество не должно являться банкротом или стать таковым после выплаты дивидендов. Нередко происходит задержка выплаты дивидендов. Об­щепринятой практикой, как известно, является их выплата в течение срока, определенного уставом общества или об­щим собранием акционеров с момента объявления, иначе реальная доходность акций оказывается намного меньше объявленной. Отсрочка в выплате дивидендов позволяет организации использовать эти средства в своем хозяйствен­ном обороте. Подобная процедура в условиях инфляции, по существу, обесценивает доходы акционеров. Наконец, российской спецификой является выплата ди­видендов акциями. Реальная прибыль в такой ситуации не используется, но у акционера создается впечатление опре­деленного благополучия. Имущество АО в расчете на одно­го акционера не изменяется от пропорционального измене­ния количества акций, находящихся в его собственности. В о о и о странах с развитой рыночной экономикой такой прием на­зывается делением акций. Он позволяет совету директоров общества объявлять большие промежуточные дивиденды, несоразмерные с полученным финансовым результатом. Подобный вариант может иметь место и по итогам выплаты годовых дивидендов при условии, что руководство АО кон­тролирует большинство голосов на собрании акционеров. ПРИМЕР 4.11 Открытое акционерное общество (ОАО) имеет 500 акцио­неров, владеющих 2000 акций, т.е. в среднем по 4 акции на од­ного акционера. По итогам года общим собранием акционеров принято ре­шение выплатить дивиденды акциями путем увеличения их количества вдвое. Следовательно, общее количество акций составит 4000, а каждый акционер будет иметь в среднем по 8 акций. Пусть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия и направленная на выплату дивидендов в следующем отчетном периоде, равна 40 ООО руб. На одну акцию дивиденд составит И) руб. (40 000 : 4000), т.е. на каждого акционера придется и среднем 80 руб. (10x8). Мели бы прибыль в таком же размере (40 000 руб.) была на- нрлилепа на выплату дивидендов в прошлом году, то на одну нк цню приходилось бы 20 руб. (40 000 : 2000), а величина ди- мидеидов каждого акционера было бы равна все той же сум­ме 80 руб. (20 х 4). Результат один и тот же, зато совету директоров такой при­ем позволяет объявлять достаточно высокие дивиденды в це­дя х дополнительного привлечения капитала. Н бухгалтерском учете на счете 80 «Уставный капитал» о| рлжается только объявленный уставный капитал АО, из­менение величины которого осуществляется исключительно н.1 основании четко определенных процедур с пересмотром учредительных документов. Поэтому операции общества < собственными акциями, в том числе по выплате дивиден- д< ш, не затронут величины уставного капитала. Если к этому /и »банить продолжающуюся инфляцию и систематическую мдгржку выплаты дивидендов, то придется констатиро- 1ы I ь, что нам предстоит еще долгий путь к цивилизованной дивидендной политике. Как мы уже говорили, в некоторых случаях акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды. В ст. 43 Зако­на об АО подробно описывает условия выплаты дивиден­дов Они созвучны требованиям, определяющим процедуру приобретения обществом размещенных акций. Наряду с указанными выше ограничениями на выплату дивидендов длиной статьей введено еще одно ограничение. Общество не и праве принимать решение о выплате (объявлении) диви­дендов по акциям до полного их выкупа при непременном соблюдении порядка осуществления акционерами права тре- Гюиать выкупа обществом принадлежащих им акций. Осно- млнием для этого являются реорганизационные процедуры I »Гицества, включающие в себя слияние, присоединение, раз­деление, выделение и преобразование, а также совершение крупной сделки, принятые общим собранием акционеров, против которых голосовали такие акционеры (или если они иообще не голосовали). То же касается и обсуждения во­просов о внесении изменений и дополнений в устав общест- ма или об утверждении устава общества в новой редакции, ограничивающих их права. Право акционеров требовать выкупа обществом принад­лежащих им акций имеет юридическую силу только в том случае, если указанное требование предъявлено не позднее 45 дней с даты принятия соответствующего решения общим собранием акционеров. После этого срока общество обяза­но выкупить акции у акционеров, предъявивших требова­ние о выкупе, в течение 30 дней. Акции, выкупленные обществом в иных случаях, поступа­ют в распоряжение акционерного общества. По ним не пре­доставляется право голоса, они не учитываются при подсче­те голосов. По таким акциям не начисляются дивиденды. Эти акции должны быть реализованы в течение одного го­да, иначе общее собрание акционеров обязано принять ре­шение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций. Действующим законодательством предусмотрено, что общее собрание акционеров вправе принять решение о вы­плате дивидендов по размещенным акциям один раз в год. Определенное влияние на принятие решения о сроках выплаты дивидендов может оказать учетная политика пред­приятия в части распределения прибыли. Она предполагает два варианта: формирование из чистой прибыли фондов специального назначения и других фондов на выплату ди­видендов по привилегированным акциям определенных ти­пов в соответствии с учредительными документами либо без ее дополнительного распределения по фондам. Размер дивиденда на одну простую акцию объявляется советом директоров АО по итогам истекшего года, а общее собрание акционеров утверждает его окончательный раз­мер. Предложенный советом директоров размер годовых дивидендов может быть уменьшен решением общего собра­ния акционеров или вообще не выплачен, если будет приня­то решение о направлении чистой прибыли предприятия на развитие его производственной базы. Но в любом случае предложенный советом директоров размер дивидендов не может быть увеличен решением общего собрания. Дивиденд объявляется в полном размере, включая сум­му налога. Если дата выплаты годовых дивидендов не определена уставом общества или решением собрания его акционеров, то срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате этих дивидендов. Выплата объявленных дивидендов является обязательной, и право им их получение имеют акционеры, которые приобрели ак- мии данного общества не позднее чем за 30 календарных имИ до официально объявленной общим собранием или • омегом директоров даты начала выплаты. Этими же орга­нами устанавливается и дата проведения так называемой цене 200 руб., а курс доллара в этот день составлял 2!),60 руб. В этом случае текущая доходность акции в валюте с по­купкой в июле при цене ее в это время 6,76 долл. США (200:29,6) будет равна 62,1% (4,20 : 6,76 х 100%). Рассмотрим случай невыполнения акционерным обще- ( гном своих обязательств по выплате дивидендов в ситуа­ции, когда дивиденды объявлены, но предприятие из-за не­платежеспособности подлежит ликвидации. При этом надо иметь в виду, что по обыкновенным акциям выплата диви­дендов не является конкретным обязательством и органы управления АО не нарушают действующего законодатель­ства, когда принимают решение не выплачивать дивиденды по итогам года. Если по результатам работы получены убыт­ки, ни совет директоров, ни общее собрание не вправе объ­являть дивиденды. Исключение допускается только в том случае, если на эти цели будут направлены средства резерв­ного или уставного капиталов, что должно предусматри- наться в уставе АО. В синтетическом учете обязательства АО перед владель­цами акций по доходам отражаются на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты но выплате доходов», а задолженность по этим обязательст­вам перед своим персоналом — на счете 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда». Такая методика позволяет вести учет совокупного дохода по каждому работнику нарастающим итогом с начала года, что удобно в целях налогообложения. Согласно Инструкции по применению Плана счетов за­ключительными бухгалтерскими проводками за декабрь осуществляется реформация баланса. Поэтому сумма не­распределенной прибыли за отчетный год отражается в уче­те следующей бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». В первом отчетном периоде следующего года указанная прибыль будет рассматриваться как нераспределенная при­быль прошлых лет после составления записи: ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет». В дальнейшем в соответствии с порядком, определенным общим собранием акционеров по выплате дивидендов, на­числение их исходя из годового расчета в бухгалтерии АО отразится записью: ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75 «Расчеты с учредителями» (в зависимости от того, своим или сторонним учредителям начислены дивиденды) субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Аналогичная запись осуществляется в учете, когда отра­жается задолженность по дивидендам в иностранной валю­те с пересчетом ее в рубли по курсу Банка России на дату их объявления. В то же время общество не имеет права выплачивать (объявлять) дивиденды ни по обыкновенным, ни по приви­легированным акциям, размер дивиденда по которым не оп­ределен. Для этого должно быть принято отдельное реше­ние о выплате в полном размере дивидендов по всем типам привилегированных акций, предусмотренном уставом об­щества. Общество не вправе также выполнять указанную процеду­ру по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда предусмотрен уставом, если не принято решение о полной выплате дивидендов по всем ти­пам привилегированных акций, предоставляющим преиму­щества в очередности получения дивидендов перед приви­легированными акциями этого типа. Дивиденды по привилегированным акциям определен­ных типов акционерное общество может выплачивать за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов. При недостаточности прибыли на указанные цели могут привлекаться средства других источников, в частности до­бавочного капитала: ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75 « Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выпла­те доходов». ()бъявление дивидендов в таком размере, что на их выпла- I у не хватает прибыли и других источников, вынуждает АО п< пользовать средства резервного и уставного капиталов. И противном случае оно должно объявить себя банкротом. Использование средств резервного капитала отразится и учете записью: ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 4 Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выпла­те доходов». Такой вариант погашения обязательств по дивидендам должен быть предусмотрен уставом акционерного общества. Направление средств уставного капитала на выплату ди­м и лендов вызывает более серьезные последствия, так как фебует перерегистрации АО, изменения его учредитель­ных документов. Возникает и другой отрицательный фак­тор: у акционеров появляется обоснованная озабоченность финансовым состоянием АО, а у внешних инвесторов — со­мнения в целесообразности вложения средств в данное предприятие. На сумму средств, направляемых из уставного капитала н;| выплату дивидендов, производится запись: ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расче­ты по выплате доходов». Дивиденды, подлежащие получению согласно договору по акциям, когда предприятие имеет финансовые вложения и ценные бумаги других предприятий, процентные облига­ции государственных и местных займов и т.п., отражаются и учете следующим образом: ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичные суммы к получению от дочерних или зави­симых обществ учитываются на счете 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами». Предприятие вправе принять решение о направлении причитающихся ему дивидендов на развитие производст­венной базы указанных обществ, увеличение их уставного капитала: ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Процедура выплаты дивидендов регулируется проспек­том эмиссии акций и может быть уточнена решением обще­го собрания акционеров, на котором владельцы привилеги­рованных акций в решении данного вопроса правомочны наравне с другими акционерами. Выплата дивидендов своему персоналу отражается в уче­те так: ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса». Дивиденды сторонним инвесторам выплачиваются без­наличным путем: ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Образующаяся курсовая разница, если выплата дивиден­дов произведена в иностранной валюте, списывается на финан­совые результаты инвестора как прочие доходы или расходы. ПРИМЕР 4.15 Отражена задолженность перед иностранным инвестором по дивидендам на дату их объявления — 1000 долл. США. Курс Бан­ка России на указанную дату был равен 28,30 руб/долл. США: ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль про­шлых лет» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» — 28 300 руб. (1000 долл. х 28,30 руб/долл.). На дату погашения обязательств по дивидендам курс Бан­ка России составил 28,20 руб.: ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» субсчет 52-1 «Валютные счета внутри страны» — 28 200 руб. (1000 долл. х 28,20 руб/долл.). Положительная курсовая разница составила 100 руб. ((28,30-28,20) х 1000): ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — 100 руб. При падении курса рубля к иностранной валюте органи- иция будет иметь убыток на сумму отрицательной курсо- 1и >й разницы. В учете следует сделать обратную запись по отношению к приведенной в примере. ()бязательства АО по дивидендам перед государством, ес- /И1 и его капитале находится государственная собственность, фиксируются в текущем учете записью: ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по выплате дивидендов». Функция выплаты дивидендов может быть обособлена от источника их выплаты и по договоренности осуществ­ляться банками или другими организациями (инвестици­онные институты, депозитарии и т.д.), в адрес которых об­щество перечисляет средства на указанные цели. ДЕБЕТ 55 «Прочие счета в банках» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета». Выплата комиссионных указанным организациям отно­си гея обществом за счет чистой прибыли предприятия: ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Перечисление дивидендов по данному варианту отража­ется в учете следующим образом: ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Рас­четы с учредителями» КРЕДИТ 55 «Прочие счета в банках». Дивиденды по акциям, принадлежащим государству, пе­речисляются непосредственно в соответствующие бюджеты с учетом принадлежности объектов собственности или на счета органов приватизации (комитеты по управлению имуществом и фонды имущества), являющихся держателя­ми этих акций. В бухгалтерском учете перечисление таких дивидендов находит следующее отражение: ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Рас­четы с бюджетом по выплате дивидендов» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках». Копии платежных поручений направляются АО в соот­ветствующие органы управления государственным имуще­ством в целях осуществления последними контроля за пол­нотой начисления и своевременностью погашения указан­ных обязательств по дивидендам. По истечении сроков исковой давности обязательства по невыплаченным и неполученным дивидендам закрываются с перечислением в состав прочих доходов предприятия: ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Рас­четы с учредителями» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы». На объявленные дивиденды, обязательства по которым АО по каким-либо причинам не выполнило, начисляются проценты. Владельцы акций вправе потребовать получения объявленных, но не выплаченных дивидендов, включая про­центы по ним с учетом просрочки по выплате, через суд. Возмещение материального ущерба акционеру в таком объеме осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ, который гласит: «За пользование чужими денежными сред­ствами вследствие их неправомерного удержания, уклоне­ния от их возврата, иной просрочки в их уплате либо не­основательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств». Сумма по этим процентам исчисляется исходя из дейст­вующей учетной ставки банковского процента на день ис­полнения данного обязательства по выплате дивидендов. По аналогии с выплатой дивидендов сумма по процентам должна быть отнесена в уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении АО. Заметим, что уплата процентов не ос­вобождает общество от исполнения самого обязательства по выплате дивидендов. В том случае, когда у общества не хватает прибыли на одно­временную выплату дивидендов по акциям и процентов по облигациям, право на первоочередное получение дохода при­надлежит владельцам облигаций. В отличие от держателей акций владельцы облигаций получают доход по процентам, рассчитанным по отношению к их номинальной стоимости шмлписимо от курсовой стоимости, т.е. они заранее знают размер причитающегося им дохода на вложенный капитал. 11екоторые особенности в использовании дивидендов име- м»г место в том случае, когда на балансе АО находятся объек- I ы социально-культурного и бытового назначения или объ- ек гы, переданные на бюджет местных органов власти. Если указанные объекты продолжают использоваться по назна­чению, то дивиденды по акциям, закрепленным в государст­венной собственности, полностью должны быть направле­ны на финансирование их деятельности. Такой порядок распространяется также и на АО, находившиеся до прива- I изации в муниципальной собственности. С 1 января 2008 г. ставка налога на прибыль по дивиден­дам установлена в размере 9 или 0% (п. 3 ст. 284 НК РФ) м зависимости от выполнения определенных условий. Например, нулевая ставка применяется в том случае, когда доля акционера или участника в компании превышает МИ) млн руб. При выплате дивидендов иностранной компа­нии российскому акционеру указанная ставка применяется, если данная компания не зарегистрирована в государстве, предоставляющем ей льготный налоговый режим. Такая политика направлена на привлечение капитала п развитие инновационных процессов. В обратной ситуации, т.е. когда граждане-нерезиденты должны платить налог с суммы дивидендов, применяется ставка 15% от долевого участия в их деятельности российских фирм. До 2007 г. налоговая ставка для данной категории 'пщ составляла в два раза больше, т.е. 30%. Остальные дохо­ды нерезидентов, как и ранее, облагаются по ставке 30%. С 1 января 2008 г. 9% уплачивается с дивидендов, полу­ченных от российских организаций иностранными органи­зациями и российскими организациями от иностранных ор­ганизаций при условии, что эти дивиденды не подпадают под нулевую ставку. Отражение суммы налога у организации — источника вы­платы: ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по выплате дивидендов». Удержание налога с указанных доходов физических лиц находит следующее отражение в учете: ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по выплате дивидендов». Налог уплачивается в течение 10 дней с момента наступ­ления срока выплаты дивидендов или процентов (кроме ди­видендов по акциям). Расчет представляется в налоговую инспекцию в срок не позднее 30 дней по окончании отчет­ного периода при выплате промежуточных дивидендов и не позднее 1 апреля следующего за отчетным года — по годо­вым итогам. Расчет по налогу с дивидендов по акциям, осуществляе­мый организацией — источником выплаты, представляется ею в налоговую инспекцию в 10-дневный срок после объяв­ления советом директоров размера дивидендов, одобренно­го общим годовым собранием акционеров. Налог уплачива­ется в пятидневный срок после представления расчета по налогу с дивидендов: ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Рас­четы с бюджетом по выплате дивидендов» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета». С 1 января 2008 г. материнская компания вправе не пла­тить налог с суммы дивидендов при соблюдении следую­щих условий: • ее доля в уставном капитале дочерней фирмы должна составлять не менее 50%; • затраты на приобретение или получение этой доли не должны быть менее 500 млн руб.; • срок владения долями на дату получения дивидендов должен составлять минимум 365 дней подряд. Если дочерняя фирма является иностранной, то указан­ная льгота по налогу с дивидендов сохраняется в том слу­чае, ели эта фирма не находится в офшорной зоне. << | >> ↑ Источник: Астахов В. П.. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие / В. П. Астахов. — 9-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 955 с. — Серия : Основы наук. 2011 Еще по теме 4.2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками: 9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ 4.1. Учет расчетов с бюджетом 4.2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками. 3.2. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ Глава 21. АУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ АУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ Глава 25. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Глава 21. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками 44. Расчеты с покупателями и заказчиками - Банковское дело - Бизнес - Бюджет - Государственные и муниципальные финансы - Деньги, кредит, банки - Доходы и расходы - Инвестиции - Инвестиционный менеджмент - Корпоративные финансы - Лизинг - Международные финансы - Управление финансами - Финансовая математика - Финансовая статистика - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансовый учет - Финансы - Финансы (шпаргалки) - Финансы и кредит - Финансы организаций (предприятий) - Ценные бумаги - Экономическая оценка инвестиций - - Здоровье и правильное питание - Менеджмент и маркетинг - Социология - Технические науки - Финансы - Экономика - Юриспруденция - Science.Sci.House Science.Sci.House © info@sci.house