3.4. Учет операций по валютному счету

• проведение расчетов, связанных с получением коммер­ческого или банковского кредита и его погашением;

• проведение операций по покупке и продаже иност­ранной валюты на внутреннем валютном рынке;

• осуществление расчетов за транзитные перевозки гру­зов через территорию Российской Федерации и пр.

Расчеты с использованием наличной иностранной валю­ты в стране запрещены и осуществляются только в безналич­ном порядке, через валютный счет. Для его открытия орга­низация должна обратиться с заявлением в банк, имеющий лицензию Банка России на совершение операций с иност­ранной валютой. Такие банки называются уполномоченны­ми. Перечень представляемых документов тот же, что и для открытия расчетного счета. Совместные предприятия, рав­но как и иностранные фирмы, кроме того, дополнительно представляют свидетельство о внесении их в реестр пред­приятий с иностранными инвестициями. Данное свиде­тельство выдается уполномоченным федеральным органом.

Проверенная банком подлинность предъявленных доку­ментов дает основание открыть клиенту валютный счет в уполномоченном банке.

Когда организация открывает валютный счет за грани­цей, то предварительная регистрация его осуществляется налоговым органом по месту учета резидента.

С 1 января 2007 г. отменены многие положения, регулиру­ющие валютные операции в соответствии с требованиями Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЭ «О ва­лютном регулировании и валютном контроле» (далее — За­кон о валютном регулировании). В частности:

• упраздняется необходимость открытия специального счета, представленного ранее в виде банковского счета в упол­номоченном банке, либо специального раздела счета депо, либо открываемого реестродержателями в реестре владель­цев специального раздела лицевого счета по учету прав на ценные бумаги, используемого в отдельных случаях для осуществления по нему валютных операций;

• полностью упраздняются валютные операции движе­ния капитала в рамках их регулирования Правительством РФ и Банком России;

• сняты ограничения, предусматривавшие ранее установ­ление требования о предварительной регистрации открыва­емого счета за границей.

До указанной даты данная льгота распространялась толь­ко на резидентов, которые открывали без ограничений сче­та (вклады) в иностранной валюте в банках в государствах, являющихся членами Организации экономического со­трудничества и развития (ОЭСР) или группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ);

• упраздняется требование о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы осуще­ствляемой валютной операции по переводу им средств на свой счет (во вклад), открытый в банке за границей, со сво­его счета (с вклада) в уполномоченном банке на срок более 60 календарных дней до дня проведения такой валютной операции;

• отменено требование о резервировании нерезидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы денеж­ных средств и (или) стоимости ценных бумаг, которые под­лежат зачислению на счет резидента, на срок не более одно­го года.

Сняты и другие ограничения при осуществлении валют­ных операций (необходимость обеспечения исполнения обя­зательств нерезидента перед резидентом, обязательной прода­жи 10% валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ и пр.).

Операции по наличию и движению валюты отражаются в учете по валютному счету одновременно в рублях и ино­странной валюте. Необходимость такого учета вызвана не­конвертируемостью российского рубля на данном этапе развития экономики.

Зачисление средств на валютный счет может быть в виде:

• поступления выручки от реализации продукции, вы­полненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям;

• приобретения валюты на торгах межбанковской ва­лютной биржи или вне ее с соблюдением необходи­мых условий.

Движение по валютным счетам резидентов (текущему, гранзитному, специальному) может осуществляться в лю- Гюй иностранной валюте вне зависимости от того, в какой нал юте открыт счет. Иностранная валюта конвертируется уполномоченным банком в валюту, в которой будет осуще- < тнлен перевод, по курсу, согласованному с владельцем ва­лютного счета. Юридическим лицам — резидентам разре­шено покупать иностранную валюту за рубли на внешнем валютном рынке через уполномоченные банки РФ на теку­щие нужды, имеющие характер валютных операций, а так­же в целях погашения обязательств по основной деятельно­сти при условии предоставления в уполномоченный банк документов, подтверждающих наличие договорных отно­шений (контракты, кредитные соглашения).

По валютному счету отражаются текущие валютные опе­рации и операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции включают в себя:

• расчеты по экспортно-импортным операциям с пре­доставлением кредита на срок до 90 дней;

• предоставление и получение финансового кредита на указанный выше срок;

• переводы в Россию и за ее территорию иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки пла­тежа по экспортно-импортным операциям;

• поступление и перечисление процентов, дивидендов и других доходов по вкладам и другим операциям, связанным с движением капитала;

• операции неторгового характера, в том числе выплата заработной платы, пенсий и т.п.

Указанные валютные операции осуществляются резиден­тами, т.е. российскими предприятиями, без ограничений.

Операции валютного характера, связанные с движением капитала, могут совершаться только при наличии лицензии или разрешения, выданных Банком России. Эти валютные операции включают в себя:

• вложения в уставный капитал других предприятий;

• приобретение ценных бумаг, т.е. портфельные инве­стиции;

• движение финансовых средств путем получения или предоставления другим юридическим лицам;

• оплату права собственности на недвижимое имущество;

• непогашенные обязательства по экспортно-импорт­ным операциям за пределами 90 календарных дней;

• другие валютные операции, не относящиеся к теку­щим.

Валютные операции независимо от их характера (теку­щие или связанные с движением капитала) осуществляют­ся в реальной валюте расчетов и платежей и обязательно с пересчетом в российскую валюту — рубль.

Каждая операция в иностранной валюте принимается к учету, исходя из ее содержания. Так, для банковских опе­раций по валютным счетам датой их совершения считается дата зачисления денежных средств на валютный счет пред­приятия в банке или их списания с валютного счета. В то же время для операции формирования уставного капитала ор­ганизации и образования задолженности собственников по вкладам в него такой датой признается дата подписания уч­редительных документов.

Сумма валюты в полном объеме зачисляется на текущие валютные счета в уполномоченных банках в случае ввоза, пересылки валюты в Россию из-за границы, а также поступ­ления по международным денежным переводам и т.п.

Снятие средств с валютного счета допускается:

• для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;

• в связи с вывозом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением меж­дународных денежных переводов;

• в случае продажи средств на валютной бирже;

• для погашения обязательств перед банком по расчет­но-кассовому обслуживанию;

• на командировочные расходы;

• на другие цели, разрешенные Минфином России и Бан­ком России.

Среди других поступлений на валютный счет, а также снятия средств с валютного счета на иные цели следует ука­зать такой вид операций, как начисление и выплата уполно­моченным банком процентов по счетам или вкладам рези­дентов и нерезидентов в рублях или в иностранной валюте. Начисление уполномоченными банками процентов по ос­таткам средств на открытых у них счетах (вкладах) рези- чситов и нерезидентов осуществляется только в той иност­ранной валюте, в которой открыт счет (вклад), с зачислением гумм по этим процентам на этот же валютный счет (вклад).

И целях стабилизации рубля Банком России с 19 мая 11)99 г. установлен специальный порядок использования ино- г I рамной валюты, купленной на внутреннем валютном рын­ке. Юридическим лицам выдается разрешение на покупку I лкой валюты только при условии, что она будет использо- илна для погашения задолженности перед федеральным бюд­жетом или для финансирования поставок продукции и вы­полнения подрядных работ для государственных нужд.

Оплата расходов, связанных с командировками за грани­цу, осуществляется за счет средств, снимаемых с валютных счетов юридических лиц (резидентов и нерезидентов) не ранее чем за три банковских дня до убытия работника в за­граничную командировку.

В других случаях допускается снятие со счета наличной иностранной валюты для осуществления в этой валюте воз- I фатов и компенсаций гражданам, необходимость в которых возникает при исполнении условий перевозных докумен­тов по заключенным договорам представительствами ино­странных транспортных организаций. Последние в таком случае вправе снять наличную иностранную валюту со сво­их текущих валютных счетов, открытых ими в уполномо­ченных банках РФ.

Среди других условий, дающих основание обращения наличной иностранной валюты, следует отметить распрост­ранение данной операции на те коммерческие банки, кото­рые выдают кредиты в наличной иностранной валюте. Пре­доставление в кредит наличной иностранной валюты, л также погашение таким путем полученных кредитов допу­скается только по договорам, заключенным между уполно­моченными банками России для осуществления расчетно- кассового обслуживания клиентов на уровне, отвечающем текущим потребностям и не противоречащем действующе­му законодательству.

Продолжает сохраняться ограничительный порядок в от­ношении предприятий, учреждений и организаций (резиден­тов и нерезидентов) в части начисления и выплаты физиче­ским лицам — резидентам на территории РФ заработной платы, премий, других выплат и вознаграждений при выпол­нении ими трудовых обязанностей в иностранной валюте.

Без ограничения на бюджетный валютный счет и на те­кущие валютные счета органов государственного управле­ния, в функции которых входят учет, оценка и реализация конфискованного, бесхозяйного имущества, а также иму­щества, переданного государству по договору дарения, пе­решедшего к государству по праву наследования, и кладов, могут зачисляться суммы бесхозяйной наличной иностран­ной валюты.

С 1 июля 1992 г. отменен специальный коммерческий курс рубля. В процессе осуществления платежно-расчетных и иных операций, в том числе налогообложения, ныне применяется курс рубля, котируемый Банком России. При покупке-про­даже валюты коммерческими банками или аналогичными коммерческими структурами применяется рыночный курс рубля, определяемый под воздействием спроса и предложе­ния. В связи с этим образуются так называемые курсовые разницы.

Курсовая разница — это разница между отечественной и иностранной валютой в оценке наиболее ликвидной части активов (денежных средств в кассе, на счетах в банках и в пу­ти, краткосрочных ценных бумаг), а также обязательств. Она исчисляется в рублевой оценке иностранной валюты по курсу, котируемому Банком России на дату расчета или да­ту составления отчетности за конкретный отчетный период, и в оценке указанных активов и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к учету в данном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Согласно МСФО 21 «Вли­яние изменений валютных курсов» курсовая разница рас­сматривается как разница, возникающая в результате отра­жения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Таким образом, курсовая разница является следствием изменения рублевой оценки отдельных видов имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, причем не имеет никакого значения, с кем произве­ден расчет — с юридическим или физическим лицом. Поми­мо ;>того пересчету подлежат также остатки средств целево­го финансирования в иностранной валюте, полученные из Г) к >джета или иностранных источников в рамках технической Н./1И иной помощи России.

Основанием для пересчета в рубли денежных средств, мы раженных в иностранной валюте, может быть, кроме то­го, изменение курсов иностранных валют, котируемых Бан­ком России. Результатом пересчета является положитель­ная или отрицательная курсовая разница.

В условиях стабилизации экономики курс рубля по от­ношению к иностранной валюте растет, и при переоценке пассивных счетов образуются положительные курсовые разницы. Тот же итог получается, когда переоцениваются остатки валютных средств в кассе и на счетах в банках при падении курса рубля.

В обратной ситуации образуются отрицательные курсо­вые разницы, которые принимаются к учету как прочие до­ходы или прочие расходы.

Положительные курсовые разницы в течение отчетного периода отражаются в учете записью:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-3 «По­ложительные курсовые разницы», 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» и др.

Отрицательные курсовые разницы принимаются к учету но дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-4 * Отрицательные курсовые разницы» в корреспонденции по счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и т.п.

В конце года на счете 99 «Прибыли и убытки» после за­крытия счета 91 «Прочие доходы и расходы» по соответст­вующим субсчетам будут учтены как положительные, так и отрицательные курсовые разницы по операциям с иност­ранной валютой.

Курсовые разницы, выявленные по мере погашения уч­редителями обязательств по вкладам в уставный капитал, списываются бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями»

КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал».

Все операции по валютному счету предприятия регист­рируются на основании копий выписок банка, информация в которых по своему содержанию является аналитическим учетом по счету 52 «Валютные счета». К выписке банка прилагаются оправдательные документы, на основании ко­торых сделаны записи по движению валютных средств. К числу таких документов, раскрывающих содержание той или иной операции, могут быть отнесены платежное требо­вание, заявление на перевод, мемориальный ордер и неко­торые др.

В текущем учете операции по валютному счету отража­ются на счете 52 «Валютные счета».

В аналитических целях движение каждой иностранной валюты целесообразно вести на отдельных карточках, пред­ставляющих собой по существу их лицевые счета (табл. 3.1).

Исходя из принятой методики расчета курсовой разни­цы, ее величина на конец отчетного периода составит 900 руб.:

• эквивалент валюты по расчету начального сальдо и обо­ротов в рублях - 2 864 655 (1 730 000 + 2 425 500 - - 1 038 600 - 241 850 - 10 395);

• остаток валюты в пересчете на евро на 1 февраля 2010 г. - 2 865 555 руб. (34,65 руб. х 82 700).

Отсюда положительная курсовая разница (прочий до­ход): 2 865 555 - 2 864 655 = 900.

На исчисленную сумму курсовой разницы — 900 инва­лютных руб. в учете будет сделана запись:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» субсчет 52-1 «Текущий валют­ный счет»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Содержание хозяйственных операций, приведенных в кар­точке аналитического учета по счету 52 «Валютные счета», найдет отражение на счетах бухгалтерского учета (табл. 3.2).

Произведенные за отчетный период хозяйственные опе­рации найдут отражение в журнале-ордере № 2/1 и ведомо­сти № 2/1 по счету 52 «Валютные счета» (табл. 3.3).

Валютные операции осуществляются через уполномочен­ные банки, включая коммерческие, в том числе банки с уча-

Карточка аналитического учета к счету 52 «Валютные счета»

Наименование валюты — евро Сальдо на 1 января 2010 г. Валюта 50 ООО

По курсу 1 730 ООО (34 руб. 60 коп/евро)

стием иностранного капитала, а также иностранные банки, получившие лицензию Банка России на проведение опера­ций в иностранной валюте. Лицензия, как правило, носит бессрочный характер. Она может быть отозвана, если банк нарушил действующее законодательство о ведении валют­ных операций.

Расчеты в иностранной валюте осуществляются юриди­ческими лицами — резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств.

Предприятия, учреждения и организации — резиденты имеют право в безналичном порядке через уполномоченные банки осуществлять расчеты с юридическими лицами — не­резидентами в свободно конвертируемой валюте либо ва­люте РФ, если иное не предусмотрено в международных до­говорах с участием России.

Курсовая разница по счету 52 «Валютные счета» выяв­ляется на 1-е число каждого месяца (или в течение месяца, по усмотрению организации) и относится на счет 91 «Про­чие доходы и расходы».

При составлении отчета курсовые разницы подлежат от­ражению по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблице

Оформление хозяйственных операций по счету 52 «Валютные счета» в журнале-ордере и ведомости № 2/1

hspace=0 vspace=0> 0> а 5

Операции по реализации валютных операций находят отражение в учете на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы по продаже, а равно и номи­нальная стоимость реализованных облигаций, пересчитан­ная по курсу Банка России на день продажи, будут учтены по дебету счета 91 и кредиту счетов 58, 68 — в части НДС и т.п.

Выручка от реализации валютных облигаций отразится в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями

и заказчиками»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

Та или иная проводка делается в зависимости от учетной политики предприятия в части выбора метода определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Курсовая разница по дебиторской и кредиторской задол­женности в иностранной валюте в зависимости от того, по­ложительная она или отрицательная, подлежит отнесению соответственно в кредит или дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Зачисление рублевого эквивалента на сумму проданной валютной выручки находит следующее отражение в учете продавца:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 57 «Переводы в пути».

При продаже средств в иностранной валюте с текущего валютного счета предприятие вправе выбрать один из двух вариантов.

1. Оформить заявку на продажу иностранной валюты путем выставления платежного поручения на сумму, опре­деленную по курсу рубля, согласованному с уполномочен­ным банком.

2. Предусмотреть процедуру продажи средств самим упол­номоченным банком на основании договора (контракта) с предприятием. В данной ситуации уполномоченный банк не депонирует эту часть валютной выручки.

Сделку купли-продажи иностранной валюты допускает­ся осуществлять как непосредственно через уполномочен­ные банки, так и через валютные биржи, действующие в по­рядке и на условиях, определяемых Банком России.

При падении курса рубля по отношению к продаваемой иностранной валюте, а также значительных задержках за­числения рублевого эквивалента на счет предприятия по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» стоимость дан­ной валюты окажется выше сумм, полученных предприяти- гм от банка по курсу на день фактической реализации ва­лютных средств. Следовательно, предприятие будет иметь убыток. На сумму убытка в целях правильного налогообло­жения следует увеличить валовую прибыль.

Данное требование не касается совершаемых банками операций по купле-продаже иностранной валюты, посколь­ку таковые рассматриваются как один из видов их деятель­ности. В то же время порядок принятия при налогообложе­нии убытков, полученных по срочным сделкам (форвард, фьючерс, опцион), применяется в отношении всех участни­ков финансового рынка, включая банки и кредитные орга­низации. Последние уплачивают НДС и с суммы комисси­онного вознаграждения, полученного ими от клиентов при приобретении по их заявлению иностранной валюты, по­скольку деятельность банков и кредитных организаций по таким операциям рассматривается как посредническая.

Курсовая разница под воздействием предложения и спроса, когда последний выше, рассматривается как поло­жительная курсовая разница с отнесением ее на прибыль или доходы будущих периодов в зависимости от варианта учетной политики.

Расчет рублевого эквивалента суммы в иностранной ва­люте определяется принятым способом котировки обменно­го курса. Котировка есть установление курсов иностранных валют на биржах в соответствии с действующими законода­тельными актами и сложившейся практикой. На бирже происходит ежедневный перерасчет курса и соответствую­щая корректировка всех заявленных позиций. Различают прямые и косвенные котировки валют.

Прямая котировка предполагает установление цены единицы и числа фиксированного количества единиц ино­странной валюты в местной валюте. Например, 1 долл. США равен 29,85 руб.

Косвенная котировка указывает, сколько единиц иност­ранной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты. Например, 10 японских иен равны 50 коп. При начислении эквивалента суммы в валюте, курс которой котируется косвенным методом, надо эту сумму разделить на цену местной валюты. При указанном, напри­мер, выше курсе рублевый эквивалент суммы в 1000 япон­ских иен составит 50 руб. (1000 х 0,5 : 10).

В бюллетенях Банка России курсы иностранных валют по отношению к рублю показываются прямой котировкой.

Если хозяйственная операция отражена в учете в валю­те, которая не котируется Банком России, пересчет ее в руб­ли осуществляется в два приема. Вначале она переводится в какую-либо конвертируемую валюту (например, в анг­лийские фунты стерлингов) с учетом принятого способа ко­тировки обменного курса, а затем полученный результат пе- ресчитывается в общеустановленном порядке, т.е. на дату совершения операции.

При покупке иностранной валюты организацией обязатель­но указываются цели ее приобретения, что дает уполномо­ченному банку повод для текущего контроля за движением валютных средств, пресечения утечки их за границу путем заключения фиктивных контрактов. Организация, работа­ющая по договору об импорте товаров в страну, при покупке иностранной валюты для осуществления авансовых платежей обязана открыть в уполномоченном банке депозит в разме­ре рублевых средств, перечисленных на покупку валюты.

Сумма депонирования может быть уменьшена в случае представления в банк копии (заверенной резидентом или по требованию банка нотариально) одного из следующих до­кументов:

• поручения резидента на открытие уполномоченным банком безотзывного аккредитива;

• гарантии банка-экспортера (нерезидента), выданной юридическому лицу — резиденту, об исполнении обя­зательства экспортера по договору об импорте;

• векселя, выданного нерезидентом, являющимся контр­агентом по договору об импорте;

• договора страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной резидентом согласно договору об импорте;

• специального разрешения, выдаваемого учреждением Банка России.

Только при подтверждении организацией факта ввоза то­варов в Российскую Федерацию путем предоставления в упол­номоченный банк заверенной нотариально либо самим рези­дентом копии грузовой таможенной декларации банк про­водит операцию по возврату организации сумм депозита.

В соответствии с заявлением на покупку иностранной ва- >поты резидент переводит в уполномоченный банк денежные средства с указанием, не выше какого курса он намерен при­обрести иностранную валюту. Покупка иностранной валюты совершается уполномоченным банком на основании пору­чения резидента. В нем указывают следующие реквизиты:

• основание (код и наименование). Например, код 11 — Платежи по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию, подпадающим под систему таможенно-банков- ского валютного контроля;

• наименование, дату и номер документов, подтвержда­ющих необходимость покупки иностранной валюты (пас­порт импортной сделки, разрешение в виде лицензии Банка России на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала, документ, подтверждающий регистра­цию в Банке России валютной операции, связанной с дви­жением капитала, контракт и т.п.);

• распоряжение резидента о том, чтобы банк зачислил приобретенную иностранную валюту на специальный тран­зитный валютный счет в исполняющем банке;

• отметку указанного банка об обоснованности покуп­ки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица и печать уполномоченного блика, используемую для целей валютного контроля.

Данное поручение резидент сдает в свой уполномоченный банк при наличии отметки исполняющего банка об обосно­ванности данной покупки валюты. После принятия поруче­ния банк передает резиденту его копию.

Банк-покупатель не позднее трех рабочих дней со дня ис­полнения поручения (включая день исполнения поручения па покупку) обязан перевести иностранную валюту со своего корреспондентского счета на валютный счет резидента в ис­полняющем банке, указанный в его поручении на покупку.

На счетах бухгалтерского учета операции по приобрете- пию иностранной валюты отражаются следующим образом.

ПРИМЕР 3.1

Организация намерена купить 5000 долл. США. На дату по­купки валюты курс составлял 29,80 руб/долл., а на дату зачисле­ния на валютный счет — 29,75 руб/долл. Комиссионное возна­граждение банку по данной операции 2,0%, или 100 долл. США.

Коммерческий курс в банке на дату покупки — 30,50 руб/долл.

В учете резидента будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» —

152 500 руб. (30,50 руб/долл. х 5000 долл.) — перечислены деньги согласно поручению на имя уполномоченного банка;

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» субсчет «Транзитный ва­лютный счет»

КРЕДИТ 57«Переводы в пути» —

148 750 руб. (5000 долл. х 29,75 руб/долл. — поступила на транзитный валютный счет иностранная валюта, включая комиссионное вознаграждение банку;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» —

2975 руб. (29,75 руб/долл. х 100 долл.) — отражена сумма комиссионного вознаграждения банку;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 57 «Переводы в пути» —

3750 руб. ((30,50 руб/долл. - 29,75 руб/долл.) х 5000 долл.) - отражена сумма отрицательной курсовой разницы.