<<
>>

4.4. Учет операций по совместной деятельности

Отсутствие необходимых средств для осуществления предпринимательской деятельности объективно заставляет организации искать различные пути выхода из данного по­ложения. Осуществление новых видов деятельности требу- 14 определения в учетной политике организации принци- ипи и порядка отражения этих видов деятельности как для целей бухгалтерского учета, так и налогообложения.

()дним из направлений в осуществлении предпринима- мльской деятельности является объединение активов не- « м > л ькими организациями для ведения общего дела. Эта цель реализуется в форме заключения договора простого това­рищества (договора о совместной деятельности). Его участ­никами могут быть несколько юридических лиц (товарищей), кроме банков и иных кредитных и бюджетных организа­ций. Они определяют виды активов, вносимых в общую долевую собственность, ее оценку. Разрешается вносить любые виды активов, в том числе и объекты интеллекту­альной собственности, независимо, для какой цели: извле­чения прибыли или оказания благотворительной помощи. Главное, чтобы такая цель не противоречила законодатель- е I ну. Новое объединение (товарищество) не является юри­дическим лицом. Внесенное имущество, равно как и со- Iда иная товариществом продукция, выполненные работы и ли оказанные услуги, формируют общую долевую собст- пениость его участников. Исключение из этого правила оп­ределяется:

• ограничениями, обусловленными действующим зако­нодательством;

• условиями, определенными участниками договора простого товарищества;

• характером существа обязательств.

Активы, внесенные участниками, которыми они владели до заключения договора простого товарищества на услови­ях, отличающихся от права собственности, закрепляющего нрава владения, пользования и распоряжения ими, исполь- |уются в интересах всех участников. Тем самым признает- г и, что наряду с имуществом, находящимся в их общей соб­ственности, оно составляет общее имущество участников I а кого договора.

Учет активов (общего имущества) ведется на отдельном балансе одним из участников, который опре­делен в договоре, на основании доверенности, выданной ему остальными товарищами. Активы участников, не вхо­дящие в состав общей собственности, учитываются за ба­лансом в оценке, определенной ими в договоре.

Законодательством (п. 3 ст. 1043 ГК РФ) четко опреде­лено, что только с согласия участников товарищества разре­шается пользование общим имуществом, внесенным для осуществления совместной деятельности. Если такого со­гласия нет, то право пользования этим имуществом осуще­ствляется в порядке, устанавливаемом судом.

Соответственно доле вклада подлежит распределению прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности.

Бухгалтерский учет операций по расчетам с участниками товарищества осуществляется на четырех балансовых сче­тах: 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», 75 «Расчеты с учредите­лями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим дохо­дам» и 80 «Вклады товарищей».

В бухгалтерском балансе активы, внесенные в счет вкла­да по договору о совместной деятельности, включаются ор­ганизацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости на дату вступления в силу данного договора.

Счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по при­читающимся дивидендам и другим доходам» открываются в текущем учете организации-товарища. Счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дохо­дов» и 80 «Вклады товарищей» — в учете товарища, ведуще­го общие дела с другими участниками договора совместной деятельности (простого товарища).

Информация, формируемая на счете 80 «Вклады товари­щей», в синтетическом учете характеризует общий размер внесенного участниками договора простого товарищества.

Остаток по данному счету всегда кредитовый и должен соот­ветствовать размеру, определенному по договору. В анали­тическом учете по счету 80 «Вклады товарищей» раскрыва­ются данные по каждому договору простого товарищества и каждому его участнику. Организация-товарищ, ведущая общие дела, ведет учет операций по данному договору на от­дельном балансе.

Организация-товарищ, внесшая свой вклад по договору о совместной деятельности, рассматривает данную опера­цию как финансовые вложения. Их отражение в учете зави­сит от вида вклада и оценки, предусмотренной в договоре:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады но договору простого товарищества»

КРЕДИТ 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51 «Рас­четные счета» и др.

Пели в качестве вклада передаются основные средства, то и момент передачи данных активов подлежит списанию сум- м;| ранее начисленной амортизации за период их эксплуатации:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

11а стадии передачи имущества возможны ситуации, ког­да балансовая стоимость передаваемого имущества может Ыл \ъ ниже или выше договорной стоимости. Исчисленная раипица должна найти отражение в учете передающей сторо­ны и составе прочих расходов или доходов соответственно по дебету или кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Для целей налогообложения сумма, исчисленная в виде гуммы превышения балансовой стоимости передаваемого имущества над его договорной, не уменьшает налогооблага­емую прибыль. Такой вывод следует из того, что данная гумма не включена в прочие расходы, состав которых регу­лируется ст. 265 НК РФ. Данная норма не действует в об­ра гной ситуации, т.е. налоговым законодательством не пре­дусмотрено отражение сумм превышения договорной стоимости передаваемого имущества по договору простого товарищества над его балансовой стоимостью.

Определенные нюансы имеют место и в части регулиро- иания входного НДС. Сумма его, возмещенная из бюджета па стадии оприходования, теперь в момент передачи това­рищем в совместную деятельность должна быть восстанов­лена в размере 18% по отношению к недоамортизированной стоимости.

Данную сумму НДС следует отразить в учете методом «красное сторно»:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Восстановленная после данной записи сумма НДС долж­на быть списана за счет собственных средств передающей стороны:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

В учете организации, ведущей общие дела участников- товарищей по договору, принятые вклады приходуются:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

КРЕДИТ 80 «Вклады товарищей».

Для правильной постановки учета денежных средств по расчетам, связанным с осуществлением условий договора, в банке следует открыть отдельный счет. Для каждого догово­ра в текущем учете, кроме того, открывается отдельный суб­счет. Внутри него ведется аналитический учет по каждому участнику.

Организация, ведущая общие дела участников договора простого товарищества, принимает от последних произве­денные ими расходы по своим обязательствам, связанным с исполнением договора.

Стороны должны оговорить порядок распределения до­ходов, полученных в результате совместной деятельности (за вычетом произведенных каждой стороной расходов и налоговых платежей).

Сами же расходы, произведенные организациями-това­рищами в отчетном периоде, подлежат передаче организа­ции, ведущей общие дела только в сумме прямых затрат, име­ющих непосредственное отношение к условиям договора. Расходы же, не имеющие прямого отношения к исполнению самого договора, не должны приниматься к учету товари­щем, ведущим совместные дела.

Формирование выручки от реализации продукции (ра­бот, услуг) осуществляется в зависимости от варианта учет­ной политики, как правило, по методу начислений.

Признание в учете выручки по дате отгрузки оформляет­ся в учете записями:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расче­ты по НДС».

Формирование текущих издержек по совместной дея- іе./іьности на сумму начисленной заработной платы персо­налу, занятому в данном секторе предпринимательской де- и к VI ьности, отражается в учете так:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

()тражение расчетов с персоналам по договору о совме- < і ной деятельности не предусматривает принятие исполь- юнания счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». ()бусловлено это тем, что участники по данному договору не признаются юридическими лицами, а следовательно, в от­ношениях с третьими лицами полномочие товарища совер­шать сделки от имени всех участников договора не дает ос­ій шаний рассматривать его в качестве работодателя. Не подпадает такой товарищ, ведущий общие дела, и под кате­горию представителя работодателей.

Если договором простого товарищества предусмотрено оказание производственных услуг на сторону, то при отсут- гтнии других затрат дальнейшие операции найдут следую­щее отражение в учете:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 20 «Основное производство» —

списаны издержки, связанные с производственной деятельно­стью;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» -

определен финансовый результат за отчетный период;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расче­ты по налогу на прибыль» —

начислен налог на прибыль.

Исчисленный после этого на счете 99 «Прибыли и убыт­ки» финансовый результат относится на счет 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)».

При наличии прибыли ее доля, приходящаяся каждому из участников, относится на расчеты с ними:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расче­ты по выплате доходов».

Погашение этой задолженности выглядит в учете так:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Если в процессе осуществления совместной деятельнос­ти получен убыток, то он отражается в учете товарища, ве­дущего общие дела, записью:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление средств на покрытие убытков участника­ми простого товарищества сопровождается у них такими проводками:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Основанием для такой записи является согласованное решение участников совместной деятельности, зафиксиро­ванное в договоре простого товарищества.

Распределение результатов совместной деятельности между ее участниками в иной форме, например в виде гото­вой продукции, рассматривается как продажа с отражением по счетам 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

Рассмотренные выше операции по договору о совмест­ной деятельности в учете организаций-товарищей получат следующее отражение:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Поступления денежных средств или иного имущества в учете участника товарищества в сумме пропорционально ра­нее внесенному вкладу в общее дело имеют следующий вид:

ДЕБЕТ 41 «Товары», 51 «Расчетные счета» и др. КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В процессе осуществления производственной деятель­ности может иметь место ситуация, когда один из участни­ков может не исполнять свои обязательства по отношению к другим участникам или третьим лицам. В таком случае кредитор участника договора простого товарищества впра- иг заявить о выделении его доли в общем имуществе. Осно- напием для такого требования является недостаточность собственных средств должника. Если исполнить данное тре- иоиание кредитора невозможно в силу разных причин (воз­ражение участников совместной деятельности и т.п.), ю кредитор по закону имеет право требовать продажи должником своей доли другим участникам указанного до- I (шора в целях возмещения нанесенного ему материального ущерба. Отказ участников общей собственности в удовле- I морении требований кредитора дает основание последнему I ребовать по суду обращения взыскания на долю должника и праве данной собственности путем продажи этой доли с публичных торгов.

После исполнения указанной процедуры должник может оказать несостоятельным (банкротом). В этом случае соглас­но ст. 1050 ГК РФ действие договора простого товарищест- па прекращается. То же может произойти и в силу других причин, которые могут иметь место в процессе осуществле­ния договора простого товарищества (смерть товарища, ре- < »рганизация участвующего в данном договоре юридического лица, если этим договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях меж­ду другими товарищами, и т.п.). В этих случаях участник, осуществляющий учет по совместной деятельности, должен ((кггавить ликвидационный баланс и определить долю каждо­го участника в общей собственности, принимая во внимание не только стоимость его первоначального вклада в оценке, принятой по договору, но и приобретенное участниками до­говора в процессе осуществления совместной деятельности.

В учете участника, ведущего общие дела, передача соот- иетствующего имущества получит следующее отражение:

• на сумму возврата основных средств (в размере на­численного износа (амортизации) в период действия договора простого товарищества):

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»;

• на недоамортизированную часть указанного имущества:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2

«Прочие расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства».

В указанной сумме в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается счет 80 «Вклады товарищей».

Если остальная часть имущества возвращается участни­ком, ведущим общие дела, в натуральной форме (например, материалами), в учете делается запись:

ДЕБЕТ 80 «Вклады товарищей» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Возврат имущества в денежной оценке, в размере, согла­сованном участниками предполагает проводку:

ДЕБЕТ 80 «Вклады товарищей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

В учете участника — собственника имущества его воз­врат отражается как уменьшение финансовых вложений и формирование текущих обязательств участника, ведуще­го общие дела:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения».

Исполнения обязательств товарища, ведущего общие де­ла, в учете собственника принятого имущества, отражается записью:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», 51 «Расчетные счета» и др. КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет «Расчеты по договору простого товарищества».

Получение доходов от совместной деятельности товари­щем подтверждается выписками банков, а возврат имуще­ства — соответствующими актами приемки-передачи.

Постановка имущества на баланс осуществляется по ры­ночной цене. Если она выше размера ранее вносимого вкла­да, то полученная разница учитывается как доходы буду­щих периодов:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов».

В любом случае активы, полученные организацией-това­рищем после прекращения совместной деятельности, при- иимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся п отдельном балансе на дату принятия решения о заверше­нии договора.

При этом в учетной политике данной организации по амортизируемому имуществу должен быть установлен но­вый срок полезного использования соответствующих объ­ектов, в пределах которого будет осуществляться начисле­ние амортизации.

<< | >>
Источник: Астахов В. П.. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие / В. П. Астахов. — 9-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 955 с. — Серия : Основы наук. 2011

Еще по теме 4.4. Учет операций по совместной деятельности:

  1. Отражение в бухгалтерском учете операций после регистрации отчета об итогах выпуска акций
  2. Учет операций по доверительному управлению с ценными бумагами.
  3. 3.4. Учет операций по валютному счету
  4. 4.4. Учет операций по совместной деятельности
  5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ДОГОВОРОМ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
  6. Проверка расчетов по совместной деятельности
  7. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств
  8. Методика проверки учета операций с нематериальными активами
  9. Глава 19. Методика аудиторской проверки учета операций по внешнеэкономической деятельности
  10. §5. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)
  11. § 3. Государственное регулирование и контроль совместной деятельности
  12. Простое товарищество (договор о совместной деятельности)
  13. §5. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)
  14. Статья 174.1. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации