1.5. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

• собственные средства организации (амортизационные от­числения от стоимости действующих объектов основных средств и нематериальных активов; нераспределенная прибыль, накопленная организацией в процессе её предпринимательской деятельности; на­копленные средства добавочного капитала; бюджетные средства, предоставленные федеральными и региональными органами власти, а также муниципальными органами на безвозвратной основе (суб­венции) и др.);

• заемные финансовые средства (кредиты банков, займы дру­гих организаций и физических лиц, предоставленные на возвратной основе, бюджетные кредиты и др.);

• прочие привлеченные источники (ассигнования из бюджетов (субсидии) и внебюджетных фондов, предоставленные на возврат­

ной основе; иностранные инвестиции; средства дольщиков для уча­стия в строительстве; средства, полученные в порядке осуществле­ния совместной деятельности (по договору простого товарищества) и др.).

Амортизационные отчисления призваны компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении внеоборотных акти­вов, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих объектов внеоборотных активов.

Часть нераспределенной прибыли организации, направленной на финансирование капитальных вложений, исчисляется как разница между фактически произведенными организацией в отчетном году затратами капитального характера, учтенными на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы», и суммой амортизационных отчисле­ний, начисленных за этот год.

В целях осуществления действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рекомендуется открывать два субсчета:

«Нераспределенная прибыль в обращении»;

«Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» отра­жается сумма нераспределенной прибыли, предназначенной для фи­нансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) ново­го имущества:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — отражена сумма чис-

Кредит 84 «Нераспределенная той прибыли за отчетный прибыль (непокрытый убыток)» год

По мере использования средств на приобретение внеоборотных активов и осуществления других капитальных вложений одновре­менно с записью:

Дебет 01 «Основные сред- — приняты к бухгал- ства» терскому учету объекты ос-

Кредит 08 «Вложения во вне- новных средств оборотные активы»

выполняется внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная при­быль в обращении»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная при­быль использованная»

К собственным средствам организации относятся также бюджет­ные средства, которые предоставляются организациям на безвозвратной основе бюджетами разных уровней, так называемые субвенции. Суще­ствуют два способа принятия к учету бюджетных средств.

Первый способ заключается в следующем: в бухгалтерском учете организации одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования:

Дебет 76 «Расчеты с разными — отражена задол-

дебиторами и кредиторами» женность по целевому

Кредит 86 «Целевое финанси- бюджетному финансирова-

рование» нию

По мере фактического поступления средств организации дела­ют следующие проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета» — поступили денеж-

Кредит 76 «Расчеты с разными ные средства, предостав-

дебиторами и кредиторами» ленные бюджетами различ­ных уровней

Дебет 07 «Оборудование к ус- — поступили объекты

тановке», 08 «Вложения во внеобо- имущества, предоставлен-

ротные активы» ные бюджетами различных

Кредит 76 «Расчеты с разными уровней дебиторами и кредиторами»

Такой способ учета бюджетных средств можно применять только в случае, если одновременно выполняются следующие ус­ловия:

• организация уверена, что сможет выполнить условия пре­доставления бюджетных средств (подтверждением могут быть за­ключенные организацией договоры, принятые и публично объяв­ленные решения, технико-экономические обоснования, утвержден­ная проектно-сметная документация);

• организация уверена, что получит бюджетные средства (под­тверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уве­домление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обяза­тельств и т.

Только при обязательном соблюдении этих условий возникает необходимость отражения в учете бюджетных средств.

Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) принимаются к учету по стоимости, определяемой орга­низацией исходя из цены, которая в сравнимых обстоятельствах обычно используется для определения стоимости таких же или ана­логичных активов.

При втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Дебет 51 «Расчетные счета» — поступили денеж-

Кредит 86 «Целевое финанси- ные средства, предостав- рование» ленные бюджетом на фи­

нансирование капитального строительства

Дебет 07 «Оборудование к ус­тановке», 08 «Вложения во внеобо­ротные активы»

Кредит 86 «Целевое финанси­рование» — поступили объекты имущества (оборудование, требующее монтажа, неза­вершенные капитальные вложения), предоставлен­ные бюджетом на целевое финансирование

Расходование средств целевого назначения учитывается по на­значению целевых поступлений и по каждому целевому мероприя­тию (целевым программам) в отдельности. При списании расходов некоммерческими организациями за счет средств целевого финанси­рования в учете выполняются проводки:

Дебет 86 «Целевое финан­сирование»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

— отражены средства це­левого финансирования, на­правленные на приобретение основных средств некоммерче­ской организацией

При получении средств целевого финансирования в виде инве­стиционных средств при приобретении организации на аукционе, по конкурсу их использование отражается аналогичной записью:

Дебет 86 «Целевое финанси­рование»

Кредит 83 «Добавочный капи­тал» — отражена часть це­левого финансирования, полученного в виде объек­тов внеоборотного характе­ра

Целевое финансирование коммерческих организаций рассмат­ривается в основном как доходы организации, связанные с увеличе­нием экономических выгод в результате поступления активов и при­водящие к увеличению капитала организации.

Средства целевого финансирования капитального строительст­ва, полученные от юридических и физических лиц на безвозвратной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по договору дарения. При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов:

Дебет 86 «Целевое финанси- — учтено целевое фи- рование» нансирование, направлен-

Кредит 98 «Доходы будущих ное на капитальные вложе- периодов», субсчет 2 «Безвозмезд- ния (при вводе объектов ные поступления» внеоборотных активов в

эксплуатацию)

Порядок списания безвозмездных активов зависит от их вида. Основные средства и нематериальные активы списываются по мере начисления амортизационных отчислений. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, учитываются в со­ставе прочих доходов организации (ПБУ 9/99, п. 7).

Дебет 98 «Доходы будущих пе- — признан прочий до-

риодов» ход в размере начисленной

Кредит 91 «Прочие доходы и амортизации объекта, по-

расходы», субсчет 1 «Прочие до- строенного за счет средств

ходы» целевого финансирования

Если основные средства приобретены за счет бюджетных ас­сигнований и других целевых источников финансирования, то упла­ченные при приобретении НДС включаются в первоначальную стоимость объектов.

Страховые возмещения, полученные организациями по догово­рам на страхование имущества при наступлении страхового случая,

рассматриваются как собственные средства организации и отража ются в учете следующим образом:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущест­венному и личному страхованию» — отражены страховые возмещения, полученные от страховых организаций на покрытие потерь и убытков по договорам на страхова­ние имущества

Учет заемных средств ведется в Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам»

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам»

следующем порядке: — отражены заемные средства, полученные для финансирования капиталь­ного строительства

— начислены проценты по кредитам и займам в пре­делах сроков строительства инвестиционных активов

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 80 «Вклады товари­щей» — отражены денежные средства, полученные для финансирования капиталь­ного строительства по дого­вору простого товарищества (у организации-участника договора, ведущей общие дела по совместной дея­тельности)