5.4. Учет финансовых вложений

Такие вложения осуществляются с целью получения организацией дополнительного дохода от размещения временно свободных денеж­ных средств.

Виды финансовых вложений:

• долевые ценные бумаги (паи и акции других организаций) — до­ля участия владельца в собственности организации и право на по­лучение части прибыли в форме дивидендов;

• долговые ценные бумаги (облигации, депозитные вклады в бан­ках). Облигации дают право на получение дохода в форме про­цента от их стоимости;

• производные ценные бумаги (фьючерсы, опционы);

• предоставленные другим организациям займы;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступ­ки права требования.

Ценные бумаги хранятся в самой организации или в депозитарии. Не относятся к финансовым вложениям: собственные акции, вы­купленные у акционеров; векселя, полученные при расчетах за продан­ные товары (продукцию, работы, услуги); вложения в недвижимое и иное имущество; драгоценные металлы, произведения искусства, при­обретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В зависимости от срока нахождения в организации финансовые вложения могут быть:

• краткосрочные (до 12 мес.);

• долгосрочные (более 12 мес.).

Оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, — сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещае­мых налогов.

Покупка может осуществляться:

• по номинальной стоимости — по величине, обозначенной на блан­ке ценной бумаги;

• по эмиссионной стоимости — цена продажи при ее первичном размещении;

• по рыночной стоимости — по котировке на фондовой бирже. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в

счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не пре­дусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая ры­ночная стоимость.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собствен­ности, но находящиеся в ее распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмо­тренной в договоре.

При последующей оценке финансовых вложений они подразделя­ются на такие, по которым:

• возможно определить текущую рыночную стоимость;

• невозможно определить текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Ука­занную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе прочих до­ходов или расходов).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыноч­ная стоимость, подлежат учету по первоначальной стоимости. Устой­чивое существенное снижение первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается обесценением финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение вло­жений в ценные бумаги, являются:

• появление у организации — эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации либо у ее должника по договору зай­ма признаков банкротства, либо объявление его банкротом;

• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сде­лок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансо­вых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой веро­ятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организа­ция образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на

величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимо­стью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).

Проверка на обесценение вложений в ценные бумаги производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право про­изводить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бух­галтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено под­тверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение вложений в ценные бумаги выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ра­нее созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов).

Синтетический учет финансовых вложений ведется на следующих счетах:

• счет № 58 «Финансовые вложения»;

• счет № 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу­маги».

Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений

1. Приобретение ценных бумаг, выдача займа:

• Д-т 58 «Финансовые вложения»;

• К-т 51 «Расчетный счет»;

• К-т 52 «Валютный счет»;

• К-т 50 «Касса»;

• К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2. Переоценка финансовых вложений:

• Д-т 91 «Прочие расходы»;

• К-т 58 «Финансовые вложения» на сумму снижения стоимости или

• Д-т 58 «Финансовые вложения»;

• К-т 91 «Прочие доходы» на сумму увеличения стоимости.

3. Обесценение вложений в ценные бумаги:

• Д-т 91 «Прочие расходы»;

• К-т 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Выбытие финансовых вложений происходит по следующим при­чинам:

• погашение;

• продажа;

• передача по договору мены, дарения;

• внесение в счет вклада в уставный капитал;

• в иных случаях.

В результате выбытия финансовых вложений может возникнуть финансовый результат от операции, который всегда относится к про­чим доходам и расходам.