3.3. Учет денежных средств на расчетных счетах

Их количество организация вправе открывать столько, сколько необходимо для целей реализации своей уставной де­ятельности. Наряду с расчетным счетом она вправе открыть также один текущий и бюджетный счета, кроме случаев, предусмотренных указаниями Банка России. Банк откры- нает счета только при предъявлении клиентом документа, подтверждающего постановку на учет в налоговой инспек­ции. В том случае, если будет установлено, что данное пра- нило не соблюдено, с такой организации или предпринима­теля без образования юридического лица взимается штраф и сумме 10 ООО руб. Если банк не сообщает налоговому орга­ну об открытии или закрытии счета организацией или инди- нидуальным предпринимателем, с него взыскивается штраф и двойном размере, т.е. 20 ООО руб.

Для открытия расчетного счета организацией представ­ляются в банк следующие документы:

• заявление на открытие счета установленной формы за подписями руководителя и главного бухгалтера; если в штате нет главного бухгалтера — только за под­писью руководителя организации;

• копии документа о государственной регистрации ор­ганизации (свидетельства о регистрации);

• копии надлежаще утвержденного устава и учреди­тельного договора, заверенные нотариально;

• карточку с образцами подписей лиц, имеющих право подписи платежных документов, и оттиска печати;

• заверенный протокол собрания учредителей с реше­нием о создании предприятия и избрании руководи­теля организации;

• справку о постановке на учет организации в налого­вой инспекции по месту регистрации;

• лицензию, удостоверяющую правоспособность кли­ента на ведение определенного вида деятельности;

• справку о постановке на учет во внебюджетных фон­дах (ПФР, ФОМС, ФСС России) и органах статистики.

В пятидневный срок банк обязан сообщить об открытии счета в налоговые органы по месту учета налогоплательщи­ка, предъявив ему специальный бланк (ф. № С-09-1). Несо­блюдение данной нормы влечет наложение штрафа в разме­ре 5000 руб.

Согласно Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением от­дельных положений части первой Налогового кодекса Рос­сийской Федерации» организация не подвергается штрафу в том случае, когда она предъявила в налоговый орган ука­занный документ с опозданием. Уведомление клиента об открытии ему счета банк не направляет.

В то же время налоговый орган информирует банк о по­лучении от него сообщения об открытии банковского счета данному клиенту. В свою очередь, клиент — организация или индивидуальный предприниматель обязаны в десяти­дневный срок в письменной форме сообщить в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительств индивидуального предпринимателя об открытии им счетов.

После открытия расчетного счета и заключения догово­ра о расчетно-кассовом обслуживании клиента последний оплачивает услуги банка по совершению операций с денеж­ными средствами, находящимися на счете. Размер стоимос­ти услуг определяется в договоре, где должны быть предус­мотрены и сроки их оплаты, но в любом случае не позднее истечения каждого квартала.

В договоре оговариваются также взаимные обязательст­ва сторон в соответствии с Положением о безналичных рас­четах в Российской Федерации, утвержденным постановле­нием Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П (далее — По­ложение о безналичных расчетах).

Когда обслуживающий банк задерживает перечисление средств клиента, весь доход, полученный от этих средств, подлежит перечислению в бюджет.

За пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты в порядке, оп­ределенном выше, и по ставке, устанавливаемой банком, как правило, по вкладам до востребования.

Основными первичными документами по операциям на расчетном счете являются:

• при наличных расчетах — денежный чек и объявление на взнос наличными;

• при безналичных расчетах — платежное поручение, платежное требование.

Чек денежный состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности. Оба они наполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ста­вится надпись «Испорчено», и он остается в чековой книж­ке, которую выдает банк.

Чек бывает именным (с указанием фамилии, имени и от­чества получателя) и на предъявителя.

На лицевой стороне чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью. На обратной стороне чека долж­на быть указана цель получения денег — на выплату зара­ботной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, подотчетных сумм и т.п. К исполнению он при­нимается банком при условии наличия в нем печати, подпи­си руководителя и главного бухгалтера или лиц, на это уполномоченных. После принятия денег лицо, их получаю­щее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.

Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (невостребованные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и т.п.). В объявлении указыва­ются номер расчетного счета, на который должны быть за­числены кассовая наличность, сумма взноса и указана дата. После выполнения данного поручения кассиру организации выдается квитанция.

Порядок применения платежных поручений, платежных требований и других расчетных документов мы рассмотрим ниже.

Требования к оформлению банковских документов те же, что и к кассовым документам: они не должны содержать помарки и исправления. Основным банковским докумен­том, подтверждающим соответствующую операцию по за­числению денежных средств на расчетный счет или снятие их с расчетного счета, является выписка банка.

К выпискам банка прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необ­ходимых операций.

Все операции по расчетному счету находятся под кон­тролем учреждения банка и бухгалтерии организации. О возможных неправильных записях по данному счету бух­галтерия обязана поставить в известность отделение банка не позднее 10 дней с момента получения выписки. Такие операции организация отражает на счете 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами».

Движение средств по расчетному счету отражается на активном счете 51 «Расчетные счета».

На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета». Такая процедура называется обработкой выписки банка. При этом необходимо иметь в виду, что для банка счет 51 «Расчетные счета» является пассивным и на нем учитываются привлеченные денежные ресурсы клиентов. Следовательно, они рассматриваются как заемный капитал. Бухгалтер, обрабатывая выписки бан­ка, должен исходить из того, что расчетный счет на пред­приятии является активным, так как на нем учитывается часть его имущества в виде денежных средств. Поэтому, ес­ли в выписке банка зачисление (поступление) средств на расчетный счет записывается по кредиту, а выбытие — по дебету, то на предприятии с учетом изложенного должны быть сделаны обратные записи: по дебету — приход, а по кредиту — расход.

Записи по поступлению денежных средств организация отражает по дебету счета 51 «Расчетные счета» в ведомости № 2 или соответствующей машинограмме в корреспонден­ции с кредитом следующих счетов:

50 «Касса» — на сумму возврата неизрасходованных (не­выплаченных) сумм по кассе;

!М) «Продажи» — на сумму выручки, поступившей от по­купателей за продажу им материальных ценностей, выпол­ненных работ или оказанных услуг;

91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму оприходо- мииммх денежных средств, полученных в возмещение убыт­ком прошлых лет, и др.

Операции по списанию денежных средств фиксируются м учете по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в журнале- ордере № 2 или соответствующей машинограмме в корре- < ионденции с дебетом следующих счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму уп­лаченных процентов по ссудам, ранее полученным в банке на строительство;

58 «Финансовые вложения» — на сумму приобретенных организацией ценных бумаг других организаций;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму иозврата излишне полученных от покупателей сумм;

50 «Касса» — на выданные денежные средства в оплату ггкущих расходов и оприходованных в кассу;

97 «Расходы будущих периодов» — в оплату различных затрат, относимых к расходам будущих периодов (по аренд­ной плате, подписке на периодические издания и т.п.);

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сум­му погашенных обязательств за ранее полученную от них продукцию, выполненные работы или оказанные услуги и т.п.

При отсутствии на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств, предъявленных к вла­дельцу счета, банк помещает документы, не оплаченные и срок, в картотеку к внебалансовому счету № 90902 «Рас­четные документы, не оплаченные в срок» (так называемая картотека № 2). При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедли­тельно в порядке следующей очередности:

• в первую очередь погашаются обязательства по испол- пительным документам, связанным с удовлетворением тре­бований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоро- нмо работника. К этой же группе отнесено удовлетворение требований по взысканию алиментов. Вместе с тем если они погашаются по собственному заявлению работника, то от­носятся к последней группе очередности;

• во вторую очередь также отнесено погашение обяза­тельств по исполнительным документам, связанных с вы­платой выходных пособий и оплатой труда работникам, ис­полняющим свои обязанности в соответствии с заключен­ным трудовым договором (в том числе по контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;

• в третью очередь исполняются обязательства по пла­тежным документам, содержание которых определяет пере­числение или выдачу денежных средств для расчетов по оп­лате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям;

• в четвертую очередь погашаются обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами, отчисления в кото­рые не предусмотрены в третьей очереди;

• в пятую очередь погашаются оставшиеся не вошедшие в первые две группы обязательства по исполнительным до­кументам (за нанесенный предприятию материальный ущерб и др.);

• в шестую очередь осуществляется списание средств по исполнительным документам, предусматривающим пога­шение других обязательств;

• в седьмую очередь погашаются другие платежные до­кументы в порядке календарной очередности.

Внутри каждой очереди погашение обязательств произ­водится в порядке календарной очередности поступления документов.

Если банк произвел операции, следствием которых яви­лось отсутствие денежных средств на расчетном счете, то при наличии в этот период в банке инкассового поруче­ния о принудительном взыскании денежных средств со сче­та банк обязан уплатить в бюджет штраф в размере 30% суммы, не поступившей на счет в результате таких дейст­вий. Движение денежных потоков организации раскрывает­ся в отчете о движении денежных средств (форма № 4). Его примерное содержание приведено ниже.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ за 2009 г.

Форма № 4 Коды

по ОКУД 071004 Дата (год, месяц, число) 2010\03\31 по ОКПО 0031491 ИНН 6163001415 по ОКВЭД 29.13 по ОКОПФ/ОКФС 67/16 по ОКЕИ 384

0 | > I а 11 изация ЗА О «Импульс»

Идентификационный номер налогоплательщика______________

Нид деятельности Производство СТО

()|>глнизационно-правовая форма/форма собственности ЗА О/смешанная

1 \д и 11 и ца измерения тыс. руб.

31 марта 2010 г.