Синтетический учет выбытия основных средств.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных форм первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». На дебет его списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» по соответствующему субсчету. По его кредиту отражается сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы.

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

продажа объектов юридическим или физическим лицам;

передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; -

списание в случаях физического или морального износа; списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору; другие причины.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость, а также представители инспекций, на которых возложена функция надзора за отдельными видами объектов.

Комиссия осуществляет следующие функции:

осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации; определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.);

выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

составляет акты на списание объектов типовой формы. При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта.

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части», по рыночной стоимости на дату списания, а не пригодные к дальнейшему использованию — как вторичное сырье и отражаются на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов.

Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы — организациям по сбору вторсырья. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах дру­гих организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как операционные доходы. Эта величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате счетов за проданные объекты в суммах, эквивалентных курсу валюты, в соответствии с выставленными счетами. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они подлежат зачислению на счет «Прибыли и убытки» как операционные доходы и расходы.

Пример. Ликвидировано вследствие полной амортизации здание гаража на территории организации. Первоначальная стоимость — 7000 руб., сумма начисленной амортизации - 6200 руб. Расходы по разборке произведены самой организацией силами ремонтных рабочих и составили 400 руб., стоимость непригодных к дальнейшему использованию материалов от разборки здания по рыночным ценам вторичного сырья — 300 руб. на основе акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а). На счетах будут оформлены следующие бухгалтерские записи: на первоначальную стоимость выбывшего объекта — Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 7000 руб. К-тсч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 7000 руб.;

на сумму начисленной амортизации на момент ликвидации — Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 6200 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 6200 руб.; на сумму расходов по разборке и вывозу строительного мусора силами самой организации -

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 400 руб. К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» 400 руб.;

списывается остаточная стоимость ликвидированного здания гаража (7000 руб. - 6200 руб.) - стр. 188

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 800 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 800 руб.;

стоимость материалов, полученных от сноса здания гаража и непригодных к использованию, по рыночным ценам вторичного сырья на дату оприходования —

Д-тсч. 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» 300 руб.

К-т сч 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1

«Прочие доходы» 300 руб.;

списывается сальдо (убыток) -

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9

«Сальдо прочих доходов и расходов» 900 руб

К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2

«Прочие расходы» 900 руб.;

списывается на финансовый результат сальдо по счету «Прочие доходы и расходы» -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 900 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9

«Сальдо прочихдоходов и расходов» 900 руб.

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по неустановленным причинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положением по учету основных средств (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по учету основных средств.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

излишек имущества приходуется на счета учета финансовых результатов с зачислением его суммы на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков, то на счет учета финансовых результатов (с зачислением ее суммы на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц рассмотрим на примере,

Пример. При проведении инвентаризации была обнаружена пропажа компьютера, который был передан материально ответственному лицу по разовой доверенности для ремонта. Первоначальная стоимость компьютера - 12 000 руб., сумма накопленной амортизации на момент пропажи - 6000 руб. Претензии признаны материально ответственным лицом. Производятся на счетах бухгалтерского учета следующие записи' на остаточную стоимость выбывшего вследствие недостачи объекта

Д-т сч 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 6000 руб.

субсчет «Выбытие основных средств» 6000 руб.;

на сумму недостачи, отнесенную на материально ответственное

лицо, —

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению

материального ущерба» 6000 руб.

К-т сч. 94 «Недостачи и потери порчи ценностей» 6000 руб.;

внесено наличными деньгами в кассу предприятия на сумму

возмещения недостачи -

Д-т сч. 50 «Касса» 4000 руб.

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 4000 руб.;

на сумму разницы между стоимостью недостающего компьютера и суммой, внесенной наличными деньгами, -

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 2000 руб.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 2000 руб.;

при рассрочке платежа на один год на сумму ежемесячных

удержаний из заработной платы виновника -

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 167 руб.

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению

материального ущерба» 167 руб.;

по мере ежемесячного взыскания платежей —

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 167 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 167 руб.

В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим их балансовую стоимость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных

стр. 190

лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом на счетах оформляются следующие бухгалтерские записи:

на сумму недостачи по балансовой стоимости — Д-т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», на сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц,

Д-т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разни-ча между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стои-тью по недостачам ценностей»;

то мере взыскания с виновных лиц суммы ущерба разница отрется - Д-т сч 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разни-между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стои-остью по недостачам ценностей» К-тсч 91 «Прочие доходы и расходы». В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с действующим порядком организации могут переводить часть объектов основных средств в состав средств в

обороте, и наоборот. В первом случае для этого используется сче I 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств, по дебету которого показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, по кредиту - сумма накопленной амортизации на момент перевода объекта. На величину остаточной стоимости переведенного объекта дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Одновременно остаточная стоимость основных средств зачисляется в состав средств в обороте по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого показываются поступления, связанные с продажей, по дебету - остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, а также расходы, связанные с продажей объектов основных средств.

При осуществлении операций по продаже основных средств

оформляются бухгалтерские записи:

на остаточную стоимость проданного объекта —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие

расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

на сумму расходов по продаже основных средств - Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет расходы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»; на сумму поступлений от продажи объектов - Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет доходы».

Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал или паевый фонд по остаточной стоимости, показывается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». На сумму задолженности по вкладу в размере величины остаточной стоимости объекта дебетуется счет 58 «Финансо- 191

иые вложения» и кредитуется счет 75, субсчет 1. При полном погашении стоимости передаваемого объекта в условной оценке, принятой в организации, списание осуществляется с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств зачисляются на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционных доходов и расходов. Налогообложение операций, связанных с движением основных средств, регулируется действующим законодательством (НК РФ в ред. ФЗ от 29.05.02 № 57-ФЗ).

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные объекты основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При этом фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей суммы налога за проданные объекты уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) объектам основных средств, что отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

Суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым при изготовлении продукции, выполнении работ, освобожденных от налога, учитываются вместе с затратами по их приобретению и списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а при использовании на непроизводственные нужды на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».