8.7. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

В условиях ручной обработки вся информация о начис­лениях по заработной плате и отчислениях на социальное страхование обобщается в бухгалтерии в разработочной таблице, а при автоматизированном учете — в соответству­ющей машинограмме.

• счет 20 «Основное производство» — на сумму заработ­ной платы, начисленной производственным рабочим;

• счет 23 «Вспомогательные производства» — в части за­работной платы, начисленной рабочим вспомогательных производств;

• счет 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе субсчетов «Расходы по содержанию и эксплуатации обору­дования», а также «Общецеховые расходы» — объединяет заработную плату, начисленную непосредственно как рабо­чим, обслуживающим машины и оборудование, инженерно- техническим работникам и служащим, так и младшему об­служивающему персоналу и другим категориям персонала структурных подразделений предприятия, способствую­щим нормальной организации в них производственного процесса;

• счет 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму про­изведенных начислений по оплате труда общезаводского персонала, занятого управлением и обслуживанием и непо- « редственно не связанного с производственным процессом;

• счет 28 «Брак в производстве» — на сумму расходов по | »млате труда рабочим за исправление брака не по их вине;

• счет 29 «Обслуживание производства и хозяйства» — и части заработной платы, начисленной персоналу жилищ­но-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреж­дений и т.п., т.е. тех производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполне­нием работ или оказанием услуг, определенных в учреди- и'льных документах данной организации;

• счет 97 «Расходы будущих периодов» — в части опла- I ы труда персонала за выполненную работу, по своему ха­рактеру не относящуюся к данному отчетному периоду (на­пример, связанную с освоением новых видов продукции);

• счет 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 91-2 - Прочие расходы» — оплата труда, связанного со списани­ем основных средств, независимо от причины их выбытия (демонтаж машин и оборудования, разборка зданий, соору­жений и пр.);

• счет 99 «Прибыли и убытки» — на сумму заработной платы, начисленной работникам в связи с предотвращени­ем или ликвидацией форс-мажорных обстоятельств (пожа­ров, наводнений и пр.) или с содержанием законсервиро­ванных предприятий;

• счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму начисленных премий, выплаты дохо­дов (дивидендов) своим работникам-акционерам, оказания материальной помощи и пр.;

• счет 96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Во всех указанных случаях на всю сумму вознагражде­ний по оплате труда или различных премий кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В условиях автоматизированного учета на данном участ­ке бухгалтерии с этой целью в память ЭВМ бухгалтер зара­нее вводит соответствующие коды операций.

В табл. 8.8 представлены такие показатели.

Начисленные отпускные, когда не создается резерв на эти цели, отражаются в учете так же, как и текущая заработ­ная плата. Если количество дней отпуска предоставляется согласно коллективному договору сверх установленного периода, предусмотренного действующим законодательст­вом, то эта часть отпуска оплачивается работнику за счет собственных средств организации:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такая же запись составляется на сумму расходов по оп­лате вынужденных отпусков по инициативе администра­ции предприятия.

Заработная плата, начисленная по всем основаниям, мак­симальным размером не ограничивается, отражается в разре­зе структурных подразделений в таблице «Свод начислений по подразделениям».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» показываются удержания из заработной платы и ее вы­плата.

Удержания из заработной платы бывают различными и н порядке очередности делятся на четыре группы.

К первой группе относятся удержания в погашение сумм мдолженности в пользу предприятия (по подотчетным сум­мам, при наличии счетной ошибки на сумму, излишне вы­плаченную работнику, по плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инстру­мента, спецодежды, допущенного брака и пр.). Инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. Мри этом он руководствуется ст. 137 ТК РФ. Такие удержа- ипи производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержания.

Перечень таких удержаний и их характер дают основа­ние рассматривать их как прямой материальный ущерб, нане­сенный работодателю. Неполученные доходы (упущенная экономическая выгода) не рассматриваются как материаль­ная ответственность работника, поэтому не подлежат возме­щению. Не возмещается работником прямой материальный ущерб в случае, если он возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необхо­димости или необходимой обороны либо неисполнения рабо­тодателем обязанности по обеспечению надлежащих усло- иий для хранения имущества, вверенного работнику (ст.

Общий вывод. Только раскрытие в полном объеме кон­кретной ситуации, в рамках которой работник исполнял спои служебные обязанности и не смог предотвратить пря­мой материальный ущерб в силу указанных выше обстоя­тельств, дает основание не предъявлять к нему со стороны работодателя требования возместить данный ущерб.

Материальная ответственность в полном размере рас­пространяется на работника при наличии следующих об­стоятельств:

• такая ответственность возложена на него по законо­дательству при исполнении служебных обязанностей;

• недостачи ценностей, принятых работником, отвеча­ющим за их сохранность в рамках договора с работо­дателем о полной материальной ответственности;

• умышленного (преднамеренного) причинения ущер­ба, доказанного работодателем непосредственно или по решению суда на основании иска работодателя;

• в других случаях, предусмотренных действующим за­конодательством (разглашения сведений, составляю­щих охраняемую законом тайну — служебную, ком­мерческую или иную, и т.п.).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае недостачи закрепленных за работ­никами ценностей, каждый из них отвечает в пределах вины по соглашению между всеми членами коллектива (брига­ды) и работодателем. Такой порядок установлен при добро­вольном признании ущерба. В судебном порядке взыскание ущерба с каждого работника коллектива (бригады) осуществ­ляется в пределах его вины, определенной решением суда. В любом случае работник, являющийся членом коллектива (бригады), для освобождения от материальной ответствен­ности должен доказать отсутствие своей вины.

Возмещение работником материального ущерба в разме­ре, не превышающем его среднемесячный заработок, осуще­ствляется по распоряжению работодателя и должно быть предъявлено им не позднее одного месяца со дня оконча­тельного установления размера данного ущерба независимо от привлечения работника к административной, дисципли­нарной или уголовной ответственности.

На указанные суммы удержаний в учете делаются запи­си по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» и кредиту счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».

Ко второй группе относятся удержания в погашение сумм задолженности в пользу государства или физических лиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, плате­жей, в бюро исправительных работ). Налог с доходов физи­ческих лиц удерживается из заработной платы работников, дивидендов по установленным ставкам, с суммы подарков организаций, превышающих 4000 руб., полученных налого­плательщиком за налоговый период, а также в виде любых выигрышей и призов, проводимых в конкурсах и других ме- роириятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). В дан­ном случае в учете будут сделаны бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами».

І Іекоторьіе особенности обложением НДФЛ имеют мес- ш н отношении доходов работников, командированных за і рлиицу на длительный срок (более 183 дней подряд). В та- ьом случае работник не считается находящимся в команди- I и шке, так как его фактическое место работы находится за ру- | »ежом, а потому его заработная плата не признается доходом • » і источников РФ. Только после возвращения в РФ с его за­работной платы, полученной за границей, работодатель дол­жен удержать сумму НДФЛ по основной налоговой ставке 13%. Такой вариант представляется не совсем обоснован­ным, учитывая, что работник за границей уже платил налоги < указанной суммы по соответствующей ставке, и, по сути, но означает двойное налогообложение одной и той же суммы.

Имеют место нюансы и в части освобождения от обложе- пия НДФЛ отдельных выплат работникам. Например, налог не взимается с суммы компенсации руководителю в разме­ре трехкратного среднего месячного заработка, выплачива­емой ему при увольнении.

Во второй группе наиболее значительными удержания­ми после налога на доходы физических лиц являются али­менты. Согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ размер али­ментов определяется в долевом отношении к доходу лица — родителя, который при наличии одного ребенка должен упла­тить 1/4 своей заработной платы по всем основаниям, кроме:

• материальной помощи, оказанной организацией ра­ботнику в связи с регистрацией брака, смертью близ­ких родственников и пр.;

• единовременных премий;

• выходного пособия при увольнении.

При наличии двух детей сумма удержаний установлена и размере Уз, а на троих и более детей — 50% всего заработка.

В качестве исполнительного листа на алименты может рассматриваться соглашение родителей, подготовленное и письменной форме и заверенное нотариально.

Взыскание алиментов в порядке очередности платежей осуществляется раньше, чем производится удержание нало­га на доходы физических лиц. С суммы алиментов указан­ный налог не взимается. Данная норма первоочередности сохраняется и на стадии погашения обязательств по али­ментам в случае недостаточности средств на расчетном сче­те налогового агента, т.е. работодателя.

К третьей группе относятся удержания в погашение за­долженности в пользу третьих лиц и организаций (квартир­ной платы, за товары, проданные в кредит, и т.п.). Они отра­жаются в учете по дебету того же счета 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и кредиту соответственно счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-4 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Удержания, относящиеся к четвертой группе, произво­дятся по личному заявлению работника (погашение инди­видуальных ссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т.д.):

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 75 «Рас­четы с учредителями».

Возмещение материального ущерба с согласия админис­трации предприятия допускается осуществлять равноцен­ным имуществом, что отражается в учете следующим обра­зом:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Погашение долга за причиненный ущерб возможно пу­тем внесения денег в кассу:

ДЕБЕТ 50 «Касса»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциями субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Принудительные удержания из заработной платы работ ника (в возмещение нанесенного предприятию материаль­ного ущерба и т.п.) осуществляются на основании исполни­тельных документов.

Если исполнительных документов несколько, то общий размер удержаний согласно п. 2 ст. 138 ТК РФ не должен превышать 50% заработка. В том случае, когда среди испол- иительных документов есть исполнительный лист о взыска­нии алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется на сумму выплат работнику, занятому на исправительных работах. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работни­ку не может превышать 70%.

Для учета сумм, удержанных из заработной платы по ис- пшшительным документам, целесообразно к счету 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» открыть отдель­ный субсчет 76-5 «Удержания по исполнительным листам».

В таком случае на сумму произведенных удержаний из 1а работной платы работника на основании исполнительно­го документа, например на сумму начисленных алиментов, и учете следует сделать запись:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-5 «Удержания по исполнительным листам».

При отсутствии исполнительных листов общий размер всех удержаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Удержания из выходного пособия не допускаются. Од­нако это не распространяется на стоимость путевок, выда- паемых профсоюзными организациями за счет средств предприятий, ФСС России.

Среди перечисленных видов удержаний наиболее ста­бильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы физических лиц (табл. 8.9).

Данный налог уплачивают плательщики — физические ли­ца, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников на указан­ной территории, так и не являющиеся таковыми. Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных нало­гоплательщиком как в денежной, так и в натуральной фор­ме, а также доходов в виде материальной выгоды.

Рассмотрим общую схему объекта налогообложения и налоговую базу при исчислении налога на доходы физи­ческих лиц (рис. 8.9).

Не подлежат налогообложению, как уже отмечалось, вы­платы в натуральной форме только товарами собственного производства. Конкретно данная льгота распространяется на выплату заработной платы сельскохозяйственной продук­ции и (или) товарами для детей в размере до 1000 руб. в рас­чете на одного работника за календарный месяц у работода­теля в том месяце, в котором они были начислены. Данная льгота не применяется, если отчетный период не совпадает с начислением и выплатой заработной платы в форме нату­ральной оплаты труда.

Содержание данного налога определяют, прежде всего, воз­награждения за выполнение физическими лицами трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказан­ную услугу. Иными словами, главным источником налогооб­ложения является заработная плата работников, с которой удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Источником налогообложения являются также дивиден­ды, получаемые акционерами на вложенный капитал. Поря­док исчисления и уплаты налога с дивидендов, получаемых физическими лицами, зависят от двух факторов:

• источника распределения прибыли;

• является ли налогоплательщик налоговым резиден­том РФ или нет.

являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику Рис. 8.9. Составляющие объекта налогообложения и налоговая база по налогу на доходы физических лиц

С 1 января 2005 г. к налоговой базе, определяемой по до­ходам, полученным в виде дивидендов, применяются следу­ющие ставки:

• 9% — по доходам физических лиц и российских орга­низаций;

• 15% — по аналогичным доходам, но полученным ино­странными организациями от российских организаций.

Такой же процент взимается по доходам, полученным в виде дивидендов российскими юридическими лицами от иностранных организаций.

При этом допускается налоговая льгота в виде зачета в счет уплаты указанного налога на доходы физических лиц. Такой вариант по налоговому законодательству имеет место в ситуации уплаты налога на доходы от долевого уча­стия в деятельности организаций. При этом организация, распределяющая полученный доход в пользу других органи­заций в качестве дивидендов и уплачивающая налог с таких доходов на их сумму, производит зачет в счет исполнения обязательств по уплате данного налога с дивидендов нало­гоплательщиком — получателем этих дивидендов. Единст­венным условием для такого зачета является тот факт, что данный налогоплательщик должен быть налоговым рези­дентом РФ;

• 30% по доходам физического лица-нерезидента.

Объектом налогообложения является совокупный до­ход, полученный работником в календарном году и учиты­ваемый как в денежной (валюте РФ или иностранной валю­те), так и в натуральной форме. В последнем случае в такой форме доход для целей налогообложения учитывается в со­ставе совокупного годового дохода по государственным ре­гулируемым ценам. При отсутствии этих цен исчисление дохода производится по рыночным ценам на дату получе­ния дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода признается день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления его на рас­четные или иные счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц. Такая процедура применяется в том случае, если получение доходов осуществляется в денежной форме;

• передачи доходов в натуральной форме — при получе­нии доходов в натуральной форме;

• уплаты процентов по полученным заемным (кредит­ным) средствам либо приобретения отдельных видов имущества (работ, услуг) или ценных бумаг — при по­лучении доходов в виде материальной выгоды.

Когда налогоплательщик получает доход в виде заработ­ной платы (п. 2 ст. 223 НК РФ), датой его получения при­знается последний день месяца, за который ему начислен доход в соответствии с трудовым договором за выполнен­ные трудовые обязанности. Следовательно, налоговая база определяется на основании суммы начисленной заработной платы за истекший месяц. Дата фактической выплаты дохо­да не принимается во внимание.

В соответствии с НК РФ граждане для целей налогооб­ложения имеют право на уменьшение совокупного дохода и виде необлагаемого минимума (налогового вычета). Клас­сификация налоговых вычетов приведена на рис. 8.10.

Базовой суммой среди стандартных налоговых вычетов является сумма 400 руб.

Она применяется для всех работников, на которых не распространяются льготы по более высоким ставкам в 500 и 3000 руб. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарас­тающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.

Месячный налоговый вычет в минимальном размере 1000 руб. установлен на содержание каждого ребенка. В ка­честве налогоплательщика в данной ситуации выступают его родители, супруги родителей, опекуны или попечители.

Данный вычет применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 280 000руб. с начала нало­гового периода.

Если работник имеет право на несколько вычетов (400, 500 и 3000 руб.), то применяется один из них, по которому установлен максимальный вычет.

Стандартные налоговые вычеты налогоплательщику пре­доставляются одним из работодателей. Право выбора оста­ется за налогоплательщиком, которое он может реализовать путем подачи письменного заявления с приложенными к не­му документами, подтверждающими данное право на соответ­ствующие вычеты. Это право он может использовать в кон­це года при подаче декларации с приложением заявления и соответствующих документов на налоговые вычеты при условии, что последние ему в течение налогового периода не предоставлялись или были в меньшем размере.

Рис. 8.10. Классификация налоговых вычетов по НДФЛ

Рассмотрим ситуацию, связанную с применением стан­дартных налоговых вычетов.

ПРИМЕР 8.21

В январе 2010 г. работнику начислена заработная плата в размере 20 ООО руб., в феврале — 22 500 руб. Всего за два ме­сяца 2010 г. заработок данного работника составил 42 500 руб.,

т.е. превысил 40 ООО руб. — предел, за которым стандартные налоговые вычеты не применяются.

Работник имеет одного ребенка в возрасте 15 лет, по отноше­нию к которому является опекуном. По законодательству вы­чет расходов на его содержание из ежемесячного дохода, под­лежащего налогообложению, установлен в размере 1000 руб.

Данная сумма налогового вычета и вычет в сумме 400 руб., т.е. в общей сумме 1400 руб., составят ежемесячный размер на­логового вычета из дохода работника. Поскольку максималь­ной величины сумма его дохода свыше 40 000 руб. достигает в феврале, то налоговые вычеты распространяются лишь на один месяц (январь).

За это время они составят 1400 руб., а сумма налога с дохо­да работника будет равна 2418 руб. ((20 000 - 1400) х 13%). На руки он получит за январь 17 582 руб. (20 000 — 2418).

В феврале сумма налога с дохода будет исчислена в разме­ре 2925 руб. (22 500 х 13%), а чистый доход его за данный пе­риод - 19 575 руб. (22 500 - 2925).

ПРИМЕР 8.22

Работник в январе-марте 2010 г. получил доход в сумме 45 000 руб. исходя из ежемесячного оклада 15 000 руб.

Он имеет ребенка-ученика в возрасте 9 лет. Стандартные вы­четы за указанный период составили 4200 руб. ((1000 + 400) х 3), а сумма налога с дохода - 5304 руб. ((45 000 - 4200) х 13%).

В апреле работник уволился и был принят на работу с ок­ладом 25 000 руб. За девять месяцев по новому месту работу его доход будет исчислен в сумме 225 000 руб. (25 000 х 9). По­скольку по новому месту работы он не имеет оснований пода­вать заявление о предоставлении стандартных вычетов, так как этим правом он воспользовался по предыдущему месту ра­боты, то сумма налога с его дохода за период апрель—декабрь будет исчислена с полного заработка. За это время налог соста­вит 29 250 руб. (225 000 х 13%), а с начала налогового перио­да — 34 554 руб. (29 250 + 5304). По окончании налогового пе­риода работник подал налоговую декларацию с указанием в ней стандартных налоговых вычетов, предоставленных не в полном объеме, и фактической суммы расходов на обучение ребенка в сумме 1500 руб. К декларации прилагаются докумен­ты, подтверждающие эти расходы.

Общий доход, полученный работником за налоговый пери­од, равен 270 000 руб. (45 000 + 225 000).

Право на пользование стандартными налоговыми вычета­ми работник потерял в марте, так как в это время его доход с начала года превысил 40 000 руб. (15 000 + 15 000 + 15 000). Поэтому по декларации он вправе рассчитывать на стандартные налоговые вычеты за два месяца с января по февраль включи­тельно в размере 2800 руб. ((1000 + 400) х 2). Эта сумма долж­на быть увеличена на размер социального налогового вычета — 1500 руб. Таким образом, общая сумма вычетов составляет 4300 руб. (2800 + 1500).

Налоговая база с учетом всех вычетов равна 265 700 руб. (270 000 - 4300).

Сумма налога с дохода за налоговый период — 34 541 руб. (265 700 х 13%).

Сумма возврата налога работнику за налоговый период — 13 руб. (34 554 -34 541).

Вычет на ребенка с 1 января 2009 г. распространяется и на супруга (супругу) приемного родителя. Оба родителя имеют право на получение удвоенного налогового вычета, если ребенок-инвалид или учащийся-очник, аспирант, ор­динатор, студент в возрасте до 24 лет, являющийся инвали­дом I или II группы, находится на их обеспечении.

В ситуации, когда сумма налоговых вычетов может пре­высить сумму дохода работника за налогооблагаемый пери­од, исчисленная сумма разницы на следующий налоговый период переносу не подлежит.

За последнее время не была устранена негативная тен­денция, связанная с невыплатой или неполной выплатой заработной платы. Исходя из этого, законодательством пре­дусмотрено при исчислении налога с доходов физических лиц принимать сумму налогооблагаемой базы не по дате на­числения заработка, а по дате его выплаты.

В учете сумма начисленного в подобной ситуации нало­га будет отражена записью:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере выплаты работнику заработной платы следует отразить и сумму обязательств перед бюджетом по налогу на доход работников:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении в бюджет сумм налога:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

При расчете налога в следующем месяце сумма валового дохода работника должна быть увеличена с учетом невы­плаченной суммы заработной платы за предыдущий месяц.

Если работник числится в штате головной организации, которая производит начисление ему заработной платы, но фактически его рабочее место находится по месту нахожде­ния филиала, то головная организация должна перечислять и бюджет по месту нахождения филиала налог на доходы физических лиц, исчисленный не только с доходов работ- пиков филиала, но и указанного работника, выполняющего свои трудовые функции по месту нахождения филиала.

Начисленная сумма налога должна быть перечислена и бюджет не позднее даты получения в банке наличных де­нег на выплату заработной платы персоналу предприятия.

Сведения о доходах физических лиц при среднесписоч­ной численности работающих в организации не свыше 10 че­ловек представляются в налоговые органы на бумажных но­сителях. Если эта численность более 10 человек — только на магнитных носителях.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых и кредитных организаций предоставление инфор­мации о начисленных и удержанных с доходов сумм налога на магнитных носителях обязательно, независимо от их чис­ленности.

Социальные налоговые вычеты ориентированы на широ­ки й круг налогоплательщиков, но имеют достаточно узкую направленность. Так, при осуществлении расходов на благо­творительные нужды они вычитаются из налогооблагаемой базы в фактической сумме при условии, что не превышают 25% от суммы доходов, полученных в налоговом периоде. Данная льгота предоставляется в ситуации, когда средства на­правлены организациям науки, культуры, образования и дру­гим структурам социальной направленности, полностью или частично финансируемым из бюджета соответствую­щих уровней, а также физкультурно-спортивным организа­циям, образовательным учреждениям на нужды физическо­го воспитания граждан и содержание спортивных команд. 11о сути своей такие средства следует рассматривать в каче­стве спонсорской помощи.

Оплата обучения в образовательных учреждениях, име­ющих лицензию на данный вид деятельности, принимается в качестве налогового вычета в сумме фактических расхо­дов, произведенных в налоговом периоде. Размер вычета предоставляется в течение всего срока обучения (включая академический отпуск), что подтверждается соответствую­щими документами.

Аналогичный размер вычета предусмотрен по оплате ус­луг на лечение (как самого налогоплательщика, так и его родственников) в медицинских учреждениях РФ соответ­ствующего профиля лечения, подкрепленного лицензией или другим документом.

При осуществлении дорогостоящих видов лечения, пере­чень которых определяется Правительством РФ, предель­ный размер налогового вычета производится в сумме фак­тически произведенных расходов на эти цели в налоговом периоде. Им признается календарный год. Данная норма не действует, если расходы на указанные цели осуществлены за счет средств организации.

С 1 января 2007 г. размер социального налогового выче­та на лечение и обучение изменился и составил 50 тыс. руб. При этом в социальный налоговый вычет включаются сум­мы страховых взносов, которые уплачены налогоплатель­щиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования. Кстати, теперь он имеет право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением не только жилого дома и квартиры, но и комнаты.

Во всех рассмотренных случаях предоставления соци­альных налоговых вычетов налогоплательщику необходи­мо подать письменное заявление к декларации в момент ее подачи в налоговую инспекцию по окончании налогового периода, а также необходимые документы, подтверждаю­щие не только родственные отношения, но и оплату расхо­дов на лечение и приобретение медикаментов.

ПРИМЕР 8.23

Налогоплательщик осуществлял расходы на оплату лече­ния своих родителей в больнице, а также на приобретение для них дорогостоящих лекарств. Последние отнесены к перечню лекарственных средств, утвержденному Правительством РФ. Сумма указанных расходов за год составила 60 ООО руб. Доход данного работника за год, подлежащий налогообложению по ставке 13%, - 120 000 руб.

Налогооблагаемый доход работника будет уменьшен на мак­симальную сумму социального налогового вычета в размере 50 000 руб. Оставшаяся сумма расходов в размере 10 000 руб. (60 000 - 50 000) в качестве указанного вычета на следующий год не переходит.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются: • лицам, получающим доходы по договорам гражданско-

правового характера;

• индивидуальным предпринимателям;

• частным нотариусам и адвокатам;

• другим лицам, занимающимся частной практикой (врачи и пр.);

• авторам открытий, изобретений и промышленных об­разцов;

• лицам, получающим авторские вознаграждения за со­здание, исполнение или же иное использование соот­ветствующих произведений.

К видам деятельности, разрешающим указанным лицам профессиональные налоговые вычеты, относятся:

• создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, их исполнение, созда­ние научных трудов и разработок — 20% суммы на­численного дохода);

• создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), художественно-графических произ­ведений, фоторабот для печати, произведений архи­тектуры и дизайна, а также открытия, изобретения и создания промышленных образцов (к сумме дохода, по­лученного за первые два года использования) — 30%;

• создание музыкально-сценических произведений, сим­фонических, хоровых, камерных произведений, про­изведений для духового оркестра, оригинальной му­зыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок — 40% (других музыкальных произведе­ний - 25%).

При отсутствии документов, подтверждающих фактиче­ские расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от приведенных выше видов деятельности, вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полу­ченных от предпринимательской деятельности.

Основанием для вычета является письменное заявление налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты распространяются на доходы от продажи имущества (кроме доходов индивиду­альных предпринимателей) и расходы, связанные с осуще­ствлением строительства или приобретением жилья.

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ представ­ляется и по расходам по приобретению недостроенного жи­лого дома, а также по проведению отделочных и инженер­ных работ.

В размере 1 млн руб. вычеты допускаются с сумм, полу­ченных налогоплательщиком в налоговом периоде от прода­жи объектов недвижимости или земельных участков, нахо­дящихся в его собственности менее 5 лет; в пределах суммы продажи — на больший срок. По другим видам имущества — в пределах 125 тыс. руб. при условии его нахождения в соб­ственности менее трех лет, а в пределах суммы продажи — сроком три года и более. За налогоплательщиком сохраня­ется и другое право на вычеты, а именно: уменьшить сумму своих налогооблагаемых доходов на сумму фактически про­изведенных документально подтвержденных им расходов при осуществлении указанных операций.

Расходы на приобретение квартиры принимаются к воз­мещению на фактическую сумму этих расходов. Если в на­логовом периоде имущественный вычет указанным лицом полностью не использован, то сумму его остатка он вправе перенести на последующие налоговые периоды до полного использования. Не ограничен предел вычета с сумм, на­правленных налогоплательщиком на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ, и фак­тически израсходованные на указанные выше цели. Осно­ванием для вычета являются те же документы, что и по опе­рациям от продажи имущества. Разрешается переносить сумму вычета на другие периоды при неполном их исполь­зовании в одном налоговом периоде. Вычеты не применя­ются к указанным операциям, если последние осуществле­ны за счет средств работодателей или иных лиц, а также при совершении сделок между физическими лицами, если доку­ментально подтверждена их взаимозависимость.

Если администрацией была оказана финансовая помощь работнику в виде безвозвратной ссуды, то она также являет­ся объектом обложения НДФЛ. В противном случае орга­низация обязана:

• заплатить за счет прибыли сумму данного налога с ука­занной ссуды и штраф в размере 10% неудержанной суммы:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• взыскать с работника в бюджет сумму налога:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме того, в целях предупреждения уклонения от упла- I ы налога путем использования договоров страхования пре­дусмотрен порядок, согласно которому в налогооблагаемую в натуральной фор­ме сверх указанного выше процента не должны учитывать­ся при расчете базы по налогу на прибыль, поскольку не предусмотрены законодательством РФ. Законодательством также определен перечень предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (спиртные напитки и пр.).

В учете погашение обязательств по оплате в неденежной форме одновременно означает погашение обязательств пе­ред своим персоналом по заработной плате и формирование объема продажи готовой продукции.

Однако в соответствии с требованиями НК РФ отпуск­ная цена продукции не должна отклоняться от рыночной более чем на 30%. В противном случае организация обязана доначислить соответствующие платежи в бюджет и во вне­бюджетные фонды.

ПРИМЕР 8.24

В отчетном месяце (январь 2010 г.) рабочему сыродельного завода начислена заработная плата в сумме 2000 руб., которая выдана ему продукцией собственного производства — сыром в количестве 20 кг из расчета 100 руб. за 1 кг. По данным обла­стной товарно-сырьевой биржи, в данном отчетном периоде рыночная цена такого сыра была 115 000 руб. за 1 т, или 115 руб. за 1 кг.

Следовательно, фактический доход рабочего составил 2000 руб. (100 руб. х 20 кг), в то время как по рыночным це­нам — 2300 руб. (115 руб. х 20 кг). Работник — вдовец имеет одного ребенка в возрасте 6 лет. Необлагаемый минимум — 1000 руб., а с учетом стандартного вычета — 400 руб., всего 1400 руб. Сумму налога бухгалтерия исчислила в размере 78 руб. ((2000 - 1400) х 13%).

Исходя из рыночной цены сумма заработной платы, подле­жащая обложению налогом с доходов физических лиц, со­ставит 900 руб. (2300 - 1400), а сумма самого налога 117 руб. (900 руб. х 13%). Таким образом, с работника должно быть до­полнительно удержано в бюджет 39 руб. (117 - 78).

В учете погашение обязательств по заработной плате гото­вой продукцией рассматривается как операция по ее продаже:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

1883 руб. (заработная плата 2000 руб. - налог 117 руб.).

Следовательно, в счет начисленной заработной платы ра­ботник должен получить 18,83 кг сыра (1883 руб. : 100 руб.). По рыночной цене это количество сыра стоит 2165,45 руб. (115 руб. х 18,83 кг), а разница в сумме между фактической продажей сыра и его продажей по рыночной цене — 282,45 руб. (2165,45 - 1883).

Поскольку бухгалтерия произвела расчет НДС с суммы продажи — 1883 руб., то сумма НДС исходя из расчетной став­ки (9,09%) - 171,16 руб. (1883 руб. х 9,09%). В учете на эту сумму сделана запись:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавлен­ную стоимость»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

С доначисленной разницы 282,45 руб. сумма НДС равна 25,67 руб. (282,45 руб. х 9,09%), которая будет возмещена бюд­жету организацией:

КРЕДИТ 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

В соответствии с произведенным перерасчетом нату­ральной оплаты по рыночным ценам следует осуществить доначисления в бюджет на сумму штрафных санкций с от­несением их в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Если организация имеет свою розничную сеть в виде от­дельного магазина, то выдача готовой продукции своим ра- потникам в счет начисленной заработной платы осуществ­ляется через данное структурное подразделение с одновре­менным списанием ее по фактической себестоимости, т.е. Г>ез учета торговой наценки:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

КРЕДИТ 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция».

При наличии в организации большого количества струк­турных подразделений выдача заработной платы их персона­лу может осуществляться с помощью раздатчиков, список которых утверждается руководителями этих подразделений.

В этом случае такие сотрудники признаются подотчет- пыми лицами. Получение ими в центральной кассе органи­зации денежных средств на указанные цели в учете отража­ется записью:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

КРЕДИТ 50 «Касса».

Выдача раздатчиками заработной платы работникам структурных подразделений:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Невыплаченные суммы раздатчики возвращают в кассу фирмы:

ДЕБЕТ 50 «Касса»

КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Указанные суммы признаются депонентской задолжен­ностью в обычном порядке:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Не рассматривается как депонированная заработная плата, не выплаченная по вине работодателя. Задержка с ее выплатой на срок свыше 15 дней дает основание работнику не выходить на работу, известив в письменной форме об этом работодателя. Данное право не действует в случаях, предусмотренных ст. 142 ТК РФ (ликвидация стихийных бедствий, обслуживание особо опасных видов производств, оборудования и т.п.).

Нарушение срока выплат заработной платы, оплаты от­пуска, других выплат по вине работодателя обязывает его погасить задолженность с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже Узоо действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от невыпла­ченных в срок сумм за каждый день задержки.

Невыплата свыше двух месяцев заработной платы и дру­гих установленных законом выплат (пособий, стипендий и пр.) является уголовно наказуемой для руководителя пред­приятия, учреждения или организации независимо от фор­мы собственности, если такие действия исходят из корыст­ной или иной личной заинтересованности, подтвержденной в установленном порядке. Такие действия наказываются штрафом в размере от 100 до 220 МРОТ либо в размере за­работной платы или иного дохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо лишением права занимать оп­ределенные должности или заниматься определенной дея­тельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.