ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ № 18

На сумму 5000 (пять тысяч) рублей.

Дата и место составления векселя: « 1 » апреля 2010 г., г. Аксай, Социалистическая ул., д. 15.

Векселедатель ООО «Импульс» , г. Аксай, Социалистичес­кая ул., д.

На вексельную сумму начисляются проценты в размере 6% годовых. Срок платежа: по предъявлении.

Местом платежа является: Железнодорожное О СБ, г. Аксай, Победы ул., д. 14.

Генеральный директор ООО «Импульс» Горностаев С. В. М.П.

Главный бухгалтер ООО «Импульс» Федорова Е. С.

Должник по данному векселю не имеет права передать его другому лицу для платежа, так как на нем указана только одна подпись лица, обязанного совершить данный платеж.

Передача права на платеж по простому векселю другим лицам разрешается только при соблюдении формы и с по­следствиями уступки требования, предусмотренной п. 3 ст. 389 ГК РФ (уступка требования по ордерной ценной бу­маге). При этом согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ лицо, сделавшее передаточную надпись, несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Ответст­венность первоначального кредитора перед новым кредито­ром после указанной процедуры сохраняется лишь в том случае, если переданное ему требование недействительно. Но он не отвечает за неисполнение данного требования по пла­тежу должником, кроме случая, когда принял на себя пору­чительство за данного должника погасить задолженность перед новым кредитором. В таком случае простой вексель принято называть обеспечителъским векселем.

Переводной вексель, или тратта (итал. tratta), выписыва­ется и подписывается кредитором (трассантом). Трассант (нем. Trassant, итал. trassante) — лицо, выдающее тратту, переводящее свой платеж на другое лицо.

Переводной вексель предполагает несколько участни­ков. Как минимум в их число входят:

• векселедатель — выступающий в роли векселедержа­теля-продавца;

• плательщик — должник покупателя.

Если данная форма расчетов достаточно эффективна (что подтверждается ростом числа участников), то в качест­ве плательщика может выступать и векселедатель.

По сути это оборотный вексель, так как на нем есть подпи­си многих лиц, каждому из которых последний владелец та­кого векселя вправе предъявить требование о погашении задолженности. Следовательно, данный вексель приобрета­ет силу приказа трассанта плательщику. Последний после акцепта предъявленного векселя становится акцептантом. Юридическим обоснованием этого служит надпись на век­селе словом «акцептован» или равнозначным словом, заве­ренная подписью плательщика.

Если срок платежа исчисляется от его даты или это свя­зано с особыми условиями, дата обязательно проставляется и векселе. Отсутствие в таких случаях даты платежа позволя­ет рассматривать вексель как ничтожный, а потому он дол­жен быть опротестован предыдущим векселедержателем.

Природа переводного векселя содержит в себе двойное долговое обязательство. Первое предусматривает обязатель­ство плательщика перед трассантом, позволяющее последне­му обратить к нему свой приказ о платеже. Второе долговое обязательство, во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести платеж, возникает у трассанта пе­ред ремитентом[4].

Выделяют еще домицилированные векселя (лат. domici- lum — местожительство), на которых обозначено место пла­тежа иное, чем место жительства векселедателя. По данно­му векселю оплачивает третье лицо (домицилиат) в месте жительства плательщика или в другом месте.

Иногда в практике имеет хождение так называемый при­ма-вексель (первый вексель). Такое обозначение делается на переводном векселе в случаях, когда он выписывается векселедателем по требованию первого векселедержателя (векселеприобретателя) в нескольких экземплярах, тожде­ственных по своему содержанию, именуемых образцами. г)ти образцы в совокупности составляют единый вексель. В то же время каждый из них представляет вексельное обя­зательство в полном объеме, хотя и находится в обращении под собственным порядковым номером. Каждый экземпляр имеет те же реквизиты, что и на первом экземпляре. Пер­вый (прима) экземпляр векселя направляется трассату (нем. Trassat, итал. trassate — переводить по векселю) для получения согласия на оплату (акцепт). Второй экземпляр векселя (секунда) пускается в обращение.

На всех образцах, кроме первого, указывается текст, со­держание которого отражает, кто держит отправленный для акцепта образец векселя. Цель выпуска таких векселей — ускорить их обращение, а следовательно, повысить эффек­тивность обращения оборотных средств. При оплате долга по одному векселю другие автоматически становятся не­действительными. Они теряют свою силу как долговое обя­зательство. Это общее правило. Исключение из него может иметь место в двух случаях: плательщик акцептовал не­сколько образцов векселя, оформившего одну конкретную сделку; индоссант передал несколько таких образцов вексе­ля различным лицам.

Переводной вексель означает приказ трассату — лицу- должнику, получающему предложение оплатить в установ­ленный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю тратты. Им может быть предприятие или банк, который удерживает в свою пользу определенный процент за неистекшее до срока время. Дан­ный процент представляет собой комиссионное вознаграж­дение за оказанную банком услугу по переводу указанной в векселе суммы в установленный срок со счета векселеда­теля на счет векселедержателя.

Обязательными реквизитами переводного векселя явля­ются:

• наименование «вексель»;

• простое и ничем не обусловленное предложение уп­латить определенную сумму;

• наименование того, кто должен платить (платель­щика);

• указание о сроке платежа;

• указание места составления векселя;

• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

• указание формы и места платежа;

• подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Отсутствие хотя бы одного из реквизитов освобождает

векселедателя от выполнения принятых на себя обязательств, кроме следующих трех случаев:

• если срок платежа в векселе не указан, то он рассмат­ривается как подлежащий оплате по предъявлении;

• при отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа, соответствую­щим месту нахождения (жительства) должника (век­селедателя);

• отсутствие в векселе указания о месте его составле­ния означает, что он оформлен в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Обязательст­ва последнего оплатить долг не могут быть ограниче­ны никакими условиями.

Вексель можно хранить до момента наступления срока платежа и затем предъявить к оплате, перепродать, зало­жить или передать, т.е. он обладает качествами, присущи­ми любой ценной бумаге. Тем самым сокращается количе­ство расчетных операций и платежных документов, ибо происходит зачет взаимных требований участников опе­раций.

Итак, вексель ставит в равные условия продавца и поку­пателя в определении согласованных сроков платежа исхо­дя из их финансового положения.

Проявление отмеченных достоинств векселя заложено в самой его природе, а именно:

• солидарная ответственность по платежам независимо от очередности возникновения по ним обязательств;

• установление точной даты задолженности, т.е. сроч­ность платежа без права его продления;

• абстрактность. Однажды возникнув на основе кон­кретной сделки, в дальнейшем вексель обособляется и существует как самостоятельный договор.

В векселе, подлежащем оплате по предъявлении или с ука­занием конкретного срока предъявления, векселедатель мо­жет оговорить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Их размер указывается в векселе. При отсутствии упоминания о размере, но наличии указания векселедателя о начислении процентов такое условие не имеет юридиче­ской силы. Начисление сумм по процентам устанавливается со дня составления переводного векселя, если не указана дру­гая дата.

Передача переводного векселя на другого плательщика осуществляется путем передаточной надписи — индосса­мента (нем. Indossament, от лат. in — на и dorsum — спина) на оборотной стороне векселя или дополнительном листе — алонже (от франц. allonge — надставка), прикрепляемом к векселю. Содержание записи бывает различным, но в лю­бом случае безусловным, т.е. однозначно раскрывающим смысл данной записи. Индоссамент должен быть простым, ничем не обусловленным, на полную сумму векселя. Час­тичный индоссамент, следовательно, признается недействи­тельным.

В индоссаменте указываются полное наименование ново­го векселедержателя, подписи руководителя и главного бух­галтера индоссанта и дата составления. Различают несколь­ко видов индоссамента.

Полный (именной) индоссамент указывает лицо, которо­му должен быть совершен платеж. Полный индоссамент имеет ряд разновидностей: залоговый, инкассовый, безобо­ротный.

Залоговый индоссамент предусматривает передачу век­селя в качестве залогового обеспечения, например для по­лучения ссуды банка. В таком случае на оборотной стороне векселя или дополнительном листе к нему делается запись: «валюта в залог» или «валюта в обеспечение».

Инкассовый индоссамент, нередко называемый довери­тельным, содержит оговорку: «валюта на инкассо» или «ва­люта к получению». В этом случае векселедержатель пору­чает, например, банку взыскать причитающуюся ему по векселю сумму.

Безоборотный индоссамент предусматривает оговорку типа «без оборота на меня» или другую, равнозначную по смыслу.

АлонЖу или жиро (итал. giro — оборот, перевод), приме­няется в том случае, когда передаточная надпись не помеща­ется на вексельном бланке. На векселе допускается до шести передаточных надписей. Практика показывает, что в банк возвращаются для погашения векселя, имеющие обычно не более двух-трех передаточных надписей. Это дает основа­ние рассматривать переводной вексель как реальное пла­тежное средство.

Передаточная надпись делается индоссантом (нем. Indossant) у несущим ответственность не только за существо­вание права по векселю, но и за его осуществление. Переда­точная надпись на векселе переносит все права, вытекаю­щие из данной ценной бумаги, на лицо, которому или по приказу которого передаются эти права, — индоссата (нем. Indossat).

Допускается бланковый индоссамент, т.е. на предъявите­ля без указания лица, которому должно быть произведено исполнение. В таком случае передаточная надпись на предъ­явителя может состоять из одной лишь подписи индоссанта, печати и даты и не указывать лицо, которому переуступает­ся вексель. Это дает право лицу, владеющему документом по банковскому индоссаменту, заполнить бланк от своего имени или от имени другого лица, индоссировать документ посредством полного или бланкового индоссамента, пере­дать новому держателю простым вручением. Бланковый индоссамент заполняется, например, при предъявлении векселя к учету в банк, поскольку заранее вписывать его в индоссамент нецелесообразно вследствие того, что банк может не принять вексель к учету.

Индоссамент может быть и ордерным, четко оговариваю­щим лицо, которым или по приказу которого должно быть произведено исполнение.

В обращение допускается также препоручительный ин­доссамент, который ограничивается только поручением осуществлять права индоссату, а последний выступает лишь в качестве представителя. Обязательства по индосса­менту могут распространяться как на векселедержателя, так и векселедателя.

Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового ин­доссамента. В таком случае векселедержатель имеет право:

• передать вексель третьему лицу, не заполняя бланк и не совершая индоссамента;

• индоссировать, в свою очередь, вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;

• заполнить бланк своим именем или именем какого- либо другого лица.

Индоссамент может не указывать кредитора или пла­тельщика, не принимая во внимание состояние расчетов по­следнего по данному векселю в пользу векселедателя или другого обязанного лица. Каждый из них, в свою очередь, имеет право индоссировать вексель. Отсюда можно сделать вывод, что индоссамент является простым и ничем не обус­ловленным. Поэтому всякое ограничивающее его условие является недействительным.

Документ может быть передан лишь с соблюдением фор­мы. Обязательным ограничением, кроме того, в подобном случае выступают и последствия обыкновенной цессии. Цессия (от лат. cessio — уступка) — уступка требования в обя­зательстве по векселю другому лицу, передача кому-либо своих прав на что-либо. В данной ситуации — передача кре­дитором (цедентом) принадлежащих ему прав требования другому лицу (цессионарию). К приобретателю требования переходит право на обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство и пр.). Договор цессии не требует согласия должника и может быть заключен без его уведом­ления, т.е. это ничем не обусловленное право кредитора. Тем самым признается, что индоссант отвечает за акцепт и платеж. В связи с этим за ним сохраняется право воспре­пятствовать оформлению нового индоссамента, так как в подобном случае он снимает с себя ответственность перед теми лицами, которыми вексель был индоссирован позже.

Таким образом, уступка требования влечет за собой пе­ремену лица в обязательстве, смысл которого предусматри­вает передачу права (требования), принадлежащего креди­тору, другому лицу в объеме и на тех условиях, которые имели место к моменту перехода прав. Причем правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Переводной вексель может быть выдан на один из следу­ющих четырех сроков:

• по предъявлении;

• на определенный период от момента предъявления;

• на определенный период от момента составления;

• на определенный день.

Указание в векселе срока платежа «по предъявлении» дает право векселедержателю предъявить вексель должни­ку в любое время в течение года с даты его составления. Не­определенность в установлении минимального срока пога­шения обязательств векселедателем ставит последнего в трудное положение. Поэтому нередко в векселе оговарива­ются минимальные, а порой и максимальные сроки предъ­явления. Например, «по предъявлении, но не ранее 1 декабря 2009 г.» или «по предъявлении, но не позднее 1 мая 2010 г.». Не противоречит действующему законодательству и слу­чай, когда срок предъявления векселя может быть сокращен в порядке оформления передаточной надписи. В любом случае задержка против срока, указанного в векселе, авто­матически лишает векселедержателя возможности получить средства от векселедателя.

Вексель с оговоркой «на определенный период от момен­та предъявления» согласовывается с датой акцепта векселе­дателя по данному векселю или с датой протеста в неплате­же. Эти ограничения считаются днем предъявления векселя к платежу. В таком векселе делается запись, например, сле­дующего содержания: «Этот вексель подлежит оплате через пятнадцать дней после предъявления».

Основанием платежа по векселю служит указание в нем слова «акцептован» или другого указания, равнозначного по смыслу, сделанного работником организации-должника. Зна­чение акцепта имеет также простая подпись плательщика на лицевой стороне векселя. Такая процедура оформления ак­цепта дает основание рассматривать его как простое и ничем не обусловленное обязательство должника погасить свой долг. Плательщик может лишь ограничить его частью суммы.

По истечении срока векселедержатель представляет век­сель к платежу одним из двух способов:

1) непосредственно векселедателю или другому обязан­ному по векселю лицу;

2) путем выставления на инкассо в банк платежного тре­бования с указанием в нем соответствующего основа­ния. В том случае, когда вексель предъявляется непо­средственно плательщику, платеж по нему произво­дится путем выдачи векселедержателю суммы в обмен на вексель с отметкой векселедержателя на лицевой стороне векселя об уплате вексельной суммы.

При выставлении на инкассо в банк плательщика пла­тежного требования на сумму векселя платеж по нему осу­ществляется путем акцепта данного требования с последу­ющим перечислением суммы на счет векселедержателя. Векселедержатель, получив выписку из банка о зачислении вексельной суммы, обязан незамедлительно передать (вы­слать заказным письмом) оплаченный вексель с отметкой на его лицевой стороне об уплате этой суммы.

Не исключается также вариант, при котором инициати­ва платежа исходит от плательщика путем предъявления в банк платежного поручения. Векселедержатель не вправе отказаться от частичного платежа. В таком случае вексель остается у векселедержателя, а плательщику выдается (вы­сылается заказным письмом) расписка о частичной оплате с соответствующей отметкой в векселе.

Организация вексельного обращения предусматривает обеспечение погашения задолженности в полной сумме или частично посредством аваля.

Аваль — вексельное поручительство, согласно которому авалист (юридическое или физическое лицо), поставив свою подпись на лицевой стороне векселя или на добавоч­ном листе к нему (алонже), принимает на себя ответствен­ность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселеда­теля или индоссанта. Данное поручительство оформляется на одном из указанных выше документов словами: «считать за аваль», «как поручитель», «как гарант» или другим выра­жением, равнозначным по смыслу.

Обеспечение по векселю в форме аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. При этом достаточно одной лишь подписи, если только подпись не поставлена плательщиком или векселедателем. В авале должно быть указано, за чей счет он дан. При отсутствии та­кого указания он считается данным за векселедателя. Опла­тив по векселю, авалист приобретает все права, вытекающие из содержания векселя, т.е. становится его правопреемни­ком. В то же время он утрачивает ответственность по вексе­лю, когда основной должник, за которого было дано пору­чительство, рассчитается по своим обязательствам.

Таким образом, процедура обращения переводного вексе­ля в самом общем виде предполагает следующие операции.

1. Должник, плательщик (трассат) получает от векселе­дателя (трассанта) наряду с товаром (выполненной работой или оказанной в его адрес услугой) и пере­водной вексель.

2. Акцептовав вексель, трассат возвращает его трассанту.

3. Последний передает его третьему лицу — ремитенту, получателю денег по переводному векселю.

4. Ремитент направляет данный вексель трассату на оплату.

5. Последний уведомляет банк о необходимости выпол­нить его поручение — оплатить данный вексель и од­новременно гасит его, делая отметку об оплате на его оборотной стороне.

6. Ремитент направляет вексель кредитору.

7. Последний предъявляет его в банк трассата для пере­числения денег на свой расчетный счет.

8. Деньги поступают из банка трассата на расчетный счет кредитора.

Ограничения, накладываемые на действие срока плате­жа по переводному векселю, составленному на определен­ный период с момента предъявления, определены либо да­той акцепта, либо датой протеста. При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления к акцепту.

Держатель переводного векселя сроком на определен­ный день или на определенный период с момента предъяв­ления должен предъявить его к платежу в день, когда век­сель должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней, предоставив плательщику расписку в получе­нии платежа. Держатель не вправе отказаться от принятия платежа с обязательной отметкой о частичной оплате на са­мом векселе. Однако он вправе не принять платеж по пере­водному векселю до наступления срока, если такая ситуа­ция является следствием принуждения. В этом случае все последствия досрочного погашения долга ложатся на пла­тельщика, действовавшего на свой страх и риск.

Некоторые особенности имеет платеж, погашаемый в иностранной валюте. Если платеж по векселю оформлен в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то долг может быть погашен в местной валюте по курсу на день на­ступления срока платежа.

При просрочке платежа плательщиком сумма по требова­нию векселедержателя может быть уплачена в местной ва­люте по курсу либо на день наступления срока платежа, ли­бо на день платежа. Однако векселедатель может оговорить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе. Воспользоваться таким правом он может, предварительно произведя для себя прогноз кур­са валюты платежа по отношению к местной валюте. Ого­ворка относительно платежа в какой-либо иностранной ва­люте в самом векселе не дает основания распространить на данное условие указанные выше правила.

Если сумма переводного векселя обозначена в валюте, имеющей одинаковое наименование в стране выдачи и в стра­не платежа, но разный курс, то имеется в виду ссылка на ва­люту места платежа.

Непредставление векселя для погашения по обязатель­ствам в срок, указанный ранее, дает возможность должнику на риск и страх векселедержателя внести сумму долга на де­позит компетентного органа власти.

Невыполнение участниками условий векселя предостав­ляет право его держателю обратить обязательство на любого из них (если иное не оговорено в векселе), исходя из прин­ципа солидарной ответственности, в следующих случаях:

• при наступлении срока платежа;

• если платеж не был совершен;

• даже раньше наступления срока платежа.

Протест в неакцепте оформляется в сроки, предусмот­ренные для предъявления векселя к акцепту. Протест в не­платеже векселя сроком на определенный день или на опре­деленный период от составления или предъявления должен быть совершен в один из двух рабочих дней, которые следу­ют за днем, когда вексель подлежит оплате. Когда речь идет о векселе сроком по предъявлении, протест оформляется так же, как и при совершении протеста в случае неакцепта. Протест в неакцепте освобождает от предъявления протес­та в неплатеже.

Протест осуществляется путем предъявления векселя в нотариальную контору.

Признание судом несостоятельности плательщика неза­висимо от того, акцептован им вексель или нет, а также объ­явление несостоятельным векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту, дает основание держателю обратить свое право регресса (лат. ^геззш — возвращение, движение назад)[5] на лиц, участвовавших в обращении такого векселя. В таком случае держатель векселя обязан известить своего индоссанта и векселедателя о неакцепте или неплатеже в течение четырех рабочих дней, следующих за днем проте­ста или за днем предъявления, когда имеет место оговорка «оборот без издержек». Лицо, получившее извещение, долж­но в следующие два рабочих дня сообщить об этом своему индоссанту с указанием наименований и адресов тех, кто послал это извещение, и так далее, восходя до первоначаль­ного векселедателя и авалиста. При этом должен быть со­блюден установленный для таких действий срок, т.е. два ра­бочих дня. Форма извещения может быть любой, в том числе и простое возвращение переводного векселя.

Оговорка векселедателя «оборот без издержек», «без про­теста» или другая аналогичная по смыслу распространяется на всех лиц, подписавших вексель. Если она сделана индос­сантом или авалистом, ее значение относится и к нему самому.

Все сделанные оговорки позволяют векселедержателю не делать протест в неплатеже в отношении указанных лиц в порядке регресса, т.е. следующих за ним, осуществивших передаточные надписи. В таком случае он правомочен не передавать неоплаченный вексель в нотариат и, следова­тельно, не нести дополнительные издержки в виде государ­ственной пошлины, а сразу подать заявление в суд с иском к конкретному плательщику по векселю. В рамках данной процедуры действия векселедержателя считаются обосно­ванными, если он предъявил вексель к оплате в установлен­ные сроки, исходя из содержания условий векселя.

Все издержки по протесту лежат на держателе векселя в том случае, если он, несмотря на включенную векселеда­телем оговорку, заявляет протест. Когда же оговорка исхо­дит от индоссанта или авалиста, эти расходы несут все лица, поставившие свои подписи в векселе, т.е. действует принцип солидарной ответственности. При этом взыскание допуска­ется в любой последовательности с включением в сумму иска, помимо суммы по векселю, процентов (если они предусмат­ривались), издержек протеста и других расходов.

В процессе организации вексельного обращения вексель может выступать и как залоговое обязательство. Основани­ем для этого служит оговорка в векселе в виде передаточной надписи такого содержания: «валюта в обеспечение», «ва­люта в залог» или другие по смыслу передаточные надписи. Если же организация получила вексель в залог без соверше­ния залогового индоссамента, она не вправе предъявлять требование о платеже по векселю в общем порядке к вексе­ледержателю, даже если другие условия в подобном случае соблюдены.

Четкое функционирование вексельного обращения во многом зависит от реализации принципов, регулирующих сроки исковой давности. Исковой давностью согласно ст. 195 ГК РФ признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общепринято, что исковые тре­бования, вытекающие из обращения переводных векселей и предъявленные акцептантом, должны быть удовлетворе­ны в течение не свыше трех лет со дня наступления срока платежа. Те же требования, предъявленные векселедержа­телем индоссантам и векселедателям, погашаются по исте­чении одного года со дня протеста, совершенного в установ­ленный срок. Не исключается при этом и вариант погаше­ния, начиная со дня срока платежа — в случае оговорки об обороте без издержек.

Когда по условиям обращения переводных векселей воз­никают исковые требования индоссантов друг к другу и векселедателю, эти требования должны быть погашены по истечении шести месяцев, считая со дня, когда индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.

Изменение срока исковой давности, ее перерыв имеют силу лишь в отношении того, против кого было совершено действие, прерывающее течение срока давности.

Право выпуска векселей в соответствии с действующим законодательством предоставляется предприятиям любых форм собственности. Различают по своей сущности два ви­да векселей: коммерческий (товарный) и банковский (фи­нансовый).

Коммерческий, или товарный, вексель используется для кредитования торговых операций. Он определяет условия по­гашения векселедателем-должником своих обязательств перед поставщиком-кредитором за оказанные последним ус­луги, поставленную продукцию или за выполненные работы. Условиями применения товарного векселя предусматрива­ется, что поставщик (подрядчик) не ожидает предваритель­ной оплаты, которая в условиях роста цен и неплатежей вы­зывает острую нехватку оборотных средств, а выполняет услуги в кредит. Проценты по векселю начисляются со дня его выдачи, а при задержке оплаты увеличивают сумму век­селя с каждым днем, что является, по сути, своеобразной штрафной санкцией.

Товарно-вексельное обращение только формируется преимущественно как форма расчетов по товарным опера­циям. Между тем его достоинства неоспоримы, прежде все­го, в расчетах между предприятиями, связанными единой технологической цепочкой. Например, железнодорожный транспорт — угольные предприятия — тепловые электро­станции (ТЭЦ). Здесь угольные предприятия (в частности, шахты) одновременно выступают дебиторами по отноше­нию к железной дороге и кредиторами к ТЭЦ. Поэтому шахта как трассант пускает в обращение переводной век­сель, предлагая ТЭЦ, т.е. трассату, оплатить по своим обяза­тельствам непосредственно железной дороге. Этот доку­мент (тратта) пересылается ТЭЦ, которая дает акцепт, т.е. согласие на оплату в виде платежа векселем. Затем тратта передается железной дороге, которая становится векселе­держателем. По истечении определенного срока, указанно­го в векселе, она получает оплату за оказанные услуги, но уже не от шахты, а от ТЭЦ.

Отмеченные достоинства товарных векселей в сфере хо­зяйственного оборота не умаляют роли банковских, или фи­нансовых, векселей, которые в последнее время становятся наиболее цивилизованным средством платежа. Они приоб­ретаются как ценные бумаги в целях получения дохода от роста курсовой стоимости или получения процентов.

Практика вексельного обращения показывает, что деле­ние векселей на товарные и финансовые в определенной степени является условным, поскольку в их обращении много общего. Нередко один и тот же вексель в конкретной ситуации для отдельного клиента может выступать в каче­стве товарного (расчетного), а для другого — в качестве фи­нансового векселя.

Особенностью обращения банковских векселей являет­ся широкая дифференциация по срокам и суммам с учетом интересов клиента.

Банковский (финансовый) вексель предусматривает, что операции с ним банк осуществляет только после внесе­ния предприятием на депозит определенной суммы (налич­ными средствами или перечислением), но не ниже минималь­ной, установленной кредитным учреждением. Депозитная природа такого векселя одновременно предполагает полу­чение банковского акцепта в пределах обособленной суммы на все векселя, которые выпишет клиент. Как правило, он выписывает вексель поставщику в оплату полученной про­дукции, выполненных работ или оказанных услуг. Эта опе­рация дает основание рассматривать данный вексель как простой. В то же время банки, эмитирующие свои векселя, обычно допускают наличие передаточной надписи, что ха­рактерно для переводных векселей. Такое условие исключа­ет возможность дробить сумму по векселю на более мелкие, что очень важно для участников единой технологической, а следовательно и финансовой, цепочки. Такой вариант наи­более надежен на пути устранения массовых неплатежей.

В отличие от коммерческого (товарного) банковский (финансовый) вексель не предназначен для погашения за­долженности, являющейся следствием акта купли-продажи товара. Он выступает как средство мобилизации финансо­вых ресурсов. Долг возникает из самого векселя.

Преимущества приобретения финансового векселя оче­видны. Они проявляются в следующем:

• в снижении налоговой ставки на доход владельца (она составляет 15%);

• отсутствии, по существу, государственного регулиро­вания вексельного обращения при наличии единых стандартов раскрытия информации, выпуска и пога­шения, а также обращения векселей. Эти стандарты являются обязательными для исполнения всеми участ­никами, входящими в ассоциацию участников вексель­ного рынка;

• повышении платежеспособности клиента;

• осуществлении высокой доходности операций в тече­ние короткого отрезка времени;

• возможности исключить использование картотеки и безакцептных списаний сумм платежей;

• возможности четкого финансового планирования, а сле­довательно, более эффективного использования де­нежных средств.

Доход владельца банковского векселя исчисляется в сум­ме разницы между номинальной ценой и ценой его продажи. Последняя всегда ниже номинала, поскольку банк удержи­вает в свою пользу часть стоимости векселя в размере согла­сованной величины.

Условием погашения банковского векселя является за­явление его владельца по установленной форме с указани­ем счета, на который следует перечислить суммы по вексе­лю в погашение задолженности.

Банковский вексель не лишен и определенных недостат­ков:

• его движение не увязано с реальным движением то­варно-денежных ценностей;

• по сути своей он напоминает облигацию, что харак­терно для массовых эмиссий, но не для единичной сделки, присущей вексельному обращению;

• отсутствует достаточная правовая база, позволяющая обеспечить строгий учет и контроль в процессе обра­щения банковского векселя и определить место самих банков на фондовом рынке;

• поток такого типа векселей напрямую связан с финан­совой устойчивостью банка, а следовательно, в основе своей не лишен признаков, способствующих усиле­нию инфляционных процессов в экономике;

• данный вид векселя в большой степени способствует «накачке» денежных средств в обращение, поскольку в отличие от эмиссионных ценных бумаг он не нужда­ется в специальной регистрации, а следовательно, ис­ключен из сферы государственного регулирования.

Организация учета банковских векселей такова. Пред­приятие, желающее приобрести вексель в банке, где оно явля­ется клиентом, выписывает платежное поручение. В графе «Назначение платежа» платежного поручения указывает­ся: «Для приобретения векселя, сроком обращения (указы­вается срок)». С даты внесения суммы выписывается век­сель.

Для погашения векселя векселедержатель должен запол­нить заявление установленной формы, которое одновремен­но служит и распиской в получении денег по векселю. Банк принимает на себя обязательство погасить в установленный срок задолженность по векселю, выданному владельцу де­позита.

Срок платежа по векселю, как показывает практика, обыч­но не превышает трех месяцев. Не исключается, однако, оп­лата векселя по предъявлении, что оговаривается при его выпуске. В таком случае за банком остается право потребо­вать немедленной оплаты по документам, представленным поставщиком.

Возможен и другой вариант. Между банком и заемщи­ком заключается кредитный договор. В нем оговариваются обеспечение кредита (залог или гарантия банка) и размер процентных выплат по нему, а также количество, номиналы и сроки обращения векселей. Кредитор самостоятельно рас­поряжается полученным векселем: сдает в банк либо распла­чивается им с другими предприятиями. Последние векселе­держатели не ранее оговоренного в векселях срока предъяв­ляют их в банк, который перечисляет на их расчетные счета денежные средства в размерах вексельных сумм и процен­тов по векселю, если они предусмотрены.

Бухгалтерский учет векселей в аналитическом разрезе ведется по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления плате­жа. Выделение в учете сроков платежа производится в це­лях определения экономически обоснованного размера до­хода по данному виду ценных бумаг. Кроме того, фактор времени оказывает влияние на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, а следовательно, требует раздельного их учета до момента предъявления к погашению.

Организация учета простых векселей предполагает чет­кое соблюдение основных показателей, определяющих сущ­ность вексельного обращения. К числу таких показателей относятся:

• дата погашения;

• срок, на который выписан вексель;

• ссудный процент и процентная ставка;

• сумма погашения;

• учет векселя и учетная ставка;

• выплата по учтенному векселю.

Каждый из этих показателей имеет определенное значе­ние в системе вексельного права, но основным является первый, поскольку он удостоверяет безусловное обязатель­ство должника заплатить по векселю при наступлении даты погашения. В отечественной практике наиболее часто этой датой выступает конкретное число, например «20 апреля 2010 г.», или определенное число дней с даты оформления векселя, скажем, «30 дней с даты выписки». Не исключается также вариант с указанием количества месяцев с даты оформ­ления векселя, предположим, «2 месяца с даты выписки».

Для того чтобы получить всю эту информацию в полном объеме, в бухгалтерии организации открываются следующие учетные регистры:

• книга (ведомость) учета векселей;

• книга (ведомость) учета регистрации приема-переда­чи векселей;

• карточка учета векселей.

Книга (ведомость) учета векселей ведется по принципу «приход — расход». Обязательными реквизитами приход­ной части книги являются:

• серия и регистрационный номер векселя;

• полный юридический адрес предприятия-векселеда­теля;

• дата выдачи векселя;

• полное имя векселедателя;

• дата погашения векселя;

• сумма векселя;

• проценты, начисленные на вексельную сумму (если они оговорены по тексту векселя);

• наименование плательщика по векселю;

• обозначение места платежа;

• количество предшествующих передаточных надписей (индоссаментов).

В расходной части книги учета векселей обязательными реквизитами являются:

• наименование лица, на которое индоссирован вексель;

• дата передачи векселя;

• номер акта приема-передачи.

В данном учетном регистре целесообразно вести также учет по протесту векселей в связи с их неоплатой в установ­ленный срок.

Одним из существенных моментов нормального вексель­ного обращения является организация текущего контроля над соблюдением сроков погашения векселей. Контроль за соблюдением срока платежа можно осуществлять как по данным книги (ведомости) реестра векселей (если перечень векселей незначителен), так и по отдельным карточкам или книгам, в которые заносится каждый входящий и исходя­щий вексель. По этим данным в конце месяца становится возможным получать необходимую оперативную информа­цию о векселях, погашенных в срок, а также о тех, срок оп­латы по которым не наступил, и о просроченных векселях.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой век­сельной сделке. Она является элементом оперативного уче­та и контроля наличия векселей. Ее реквизитами являются:

• порядковый номер регистрации акта приема-переда­чи векселей;

• полное наименование юридического лица, передаю­щего вексель;

• номер доверенности лица, передающего или прини­мающего вексель;

• количество векселей, отраженных в акте;

• дата составления акта;

• дата выдачи акта;

• указание о том, через кого оформлен акт (ответствен­ное лицо, бухгалтерия предприятия).

Карточки по учету векселей являются как бы дубликата­ми подлинников на случай их утери. Векселя, поступающие на инкассо или для учета, при их копировании снабжаются обыкновенной надписью с указанием срока и места плате­жа. В копии векселя указывается регистрационный номер, под которым целесообразно ввести графу «Подпись лица, которому передан вексель».

В депозитарии (если он ведется), куда поступают вексе­ля после регистрации, хранение осуществляется таким об­разом, чтобы аппарат управления всегда располагал необхо­димой информацией о состоянии вексельного обращения. Обособленно хранятся акцептованные и неакцептованные векселя; векселя с пометкой «без протеста» и «подлежащие протесту» или перепродаже; векселя, принятые в обеспече­ние кредита; одногородние и иногородние и т.п. На каждом этапе обязательно указывается срок платежа.

Формирование учетной информации, таким образом, спо­собствует более обоснованной юридической оценке находя­щихся в обращении векселей, установлению их экономиче­ской надежности, а в конечном итоге, и эффективности вексельного обращения.

Учет товарных векселей осуществляется параллельно с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на от­дельных субсчетах, открываемых к счетам 45 «Товары отгру­женные», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Аналитический учет переводных векселей в операциях по передаточным надписям (индоссаменту), поручительству (авалю) следует осуществлять, используя наряду с балансо­выми субсчетами также следующие забалансовые счета:

8 «Обеспечения обязательств и платежей получен­ные»;

9 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Забалансовый счет 008 используется для учета векселей

полученных, а 009 — для векселей выданных.

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на субсчете «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На указанном субсчете отра­жается также учет акцептованных переводных векселей. В конечном итоге, по данному субсчету векселедатель отра­жает в балансе величину своих текущих обязательств по операциям, связанным с движением векселей.

На аналитических счетах, открываемых к данному суб­счету, формируется информация в следующем разрезе:

• по выданным векселям, срок оплаты которых не на­ступил;

• по просроченным векселям.

Для того чтобы получать подобную информацию, следу­ет вести аналитический учет по каждому векселю.

Формирование бухгалтерских проводок у векселедателя совпадает с моментом принятия на учет товарно-материаль- иых ценностей:

ДЕБЕТ 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным материально-произ­водственным запасам», 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» —

на сумму процентов за коммерческий кредит, предоставлен­ный поставщиком.

При использовании счета 15 «Заготовление и приобре­тение материальных ценностей» по дебету данного счета от­ражается покупная стоимость материальных ценностей, но которым в организацию поступили расчетные докумен­ты поставщиков.

Запись проводится по журналу-ордеру № 6. В зависимости от условий договора и реальных условий его выполнения возможен и другой вариант отражения обя­зательств перед поставщиком. В приведенной выше бухгал­терской записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил». При предоставлении покупателем векселя в его учете будет произведена конкретизация текущих обязательств:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­счет «По акцептованным расчетным документам, срок опла­ты которых не наступил»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил».

В любом случае формирование обязательств с использо­ванием векселей в учете векселедателя признается как кре­диторская задолженность.

Одновременно сумму векселя следует отразить по кре­диту забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При наступлении срока погашения векселей выданных и получении извещения банка об исполнении данной опе­рации в учете плательщика составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­счет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Одновременно списывается сумма векселя, учтенного по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если в векселе была указана сумма процента, который векселедатель обязан оплатить не позднее срока погашения векселя, то данная сумма должна быть отражена в его учете на момент выдачи векселя следующей записью:

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

субсчет «Векселя выданные».

В дальнейшем по мере приближения срока платежа сум­му учетных процентов векселедатель равномерно списыва­ет на свои текущие издержки:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов».

Если вексель выдается в целях получения займа денеж­ными средствами, то сумма причитающихся векселедержа­телю к оплате процентов или дисконта признается в учете векселедателя в составе прочих расходов:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходы организации, связанные с уплатой сумм за ока­занные банком услуги при сдаче векселя в банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его собственных ис­точников:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Организация учета векселей по расчетам с банками в операциях их учета (дисконта) предусматривает введение отдельных субсчетов к счетам 66 и 67, на которых отража­ются указанные операции и иные долговые обязательства со сроком погашения до и более одного года.

Векселедержатель осуществляет синтетический учет по­мученных векселей в соответствии с принятой им учетной политикой и методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.

Формирование выручки по мере отгрузки продукции, юиаров или иного имущества, выполненных работ или ока­занных услуг предопределяет учет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», к которому может быть открыт субсчет 3 «Векселя полученные».

11олученные векселя под отгруженную покупателю про­дукцию найдут отражение в учете векселедержателя:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет

62-3 «Векселя полученные»

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Аналитический учет в этой части должен содержать ин­формацию по полученным векселям:

• срок оплаты которых не наступил;

• с просроченным сроком оплаты.

Досрочное предъявление векселя к погашению в учете иекселедержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной сумме. В журналах-ордерах №11, I Г) и ведомости № 2 будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —

на сумму погашения задолженности;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы» —

на сумму процентов, полученных по векселю.

Сумму процентов по векселю векселедателю, как уже от­мечалось, целесообразно относить единовременно в полном объеме не на счета учета производственных издержек, а на счет 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эти суммы в течение срока действия векселя будут равномерно отнесены в дебет указанных выше счетов.

Если векселедержатель передал вексель до окончания сро­ка платежа, то поступление денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержа­ния хозяйственной операции) отразится в учете по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. и по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если поступившая от указанной операции сумма мень­ше суммы, обозначенной в векселе, то разница списывается векселедержателем на уменьшение своей чистой прибыли или соответствующего источника:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» субсчет «Фонд накопления» и т.п. КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Векселя полученные».

Не оплаченные при наступлении срока платежа векселя векселедержатель списывает в учете записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет 62-3 «Векселя полученные», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами».

Данная запись, по существу, должна быть сделана в учете в момент уплаты векселедержателем государственной пош­лины и принятия его иска к рассмотрению в арбитражном суде. Указанные расходы наряду с судебными и иными из­держками по опротестованию векселя в неплатеже векселеда­телем отражаются его владельцем в текущем учете записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Расходы по опротестовыванию векселя списываются векселедержателем на прочие расходы:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление средств по указанным расходам относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредит сче­тов учета денежных средств.

Направление векселя одним предприятием (трассантом) другому предприятию (трассату) в погашение долга перед третьим участником — ремитентом вызывает необходимость отразить в учете ряд последовательных хозяйственных опе­раций по возникновению и исполнению взаимных обяза­тельств, вытекающих из обращения переводных векселей.

Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого участника сделки, даже в пользу плательщика, без учета того, акцептовал он вексель или нет, и пользу векселедателя или всякого иного обязанного по платежу лица. Последние, в свою очередь, могут осуществ­лять операции по индоссированию векселя.

ПРИМЕР 2.7

ОАО «Надежда» задолжало за приобретенную продукцию ЗАО «Импульс» 10 ООО руб., отгрузив продукцию компании «Квант» по договорной цене на 10 ООО руб. при ее себестоимос­ти 8000 руб.

ОАО «Надежда» (трассант) выписывает вексель трасса­ту — компании «Квант» с предложением погасить за нее деби­торскую задолженность ЗАО «Импульс» через три месяца в сумме 13 000 руб.

В учете ОАО «Надежда» при варианте учетной политики, когда моментом продажи считается дата отгрузки, будут сдела­ны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

10 000 руб. — отражена сумма реализации в продажных це­нах;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет 62-3 «Векселя полученные»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» —

10 000 руб. — акцептован вексель трассатом;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Векселя полученные» —

10 000 руб. — погашена задолженность перед ремитентом — ЗАО «Импульс»;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавлен­ную стоимость»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» —

1525 руб. — начислен в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» —

8000 руб. — списана фактическая себестоимости проданной продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» -

475 руб. (10 000 — 1525 — 8000) — определен конечный фи­нансовый результат по данной сделке.

В учете ОАО «Надежда», при условии, что моментом про­дажи для целей налогообложения считается дата оплаты, хо­зяйственные операции в бухгалтерском учете найдут отраже­ние в виде следующей корреспонденции:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» —

8000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет 62-3 «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

10 000 руб. — акцептован вексель трассатом;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавлен­ную стоимость»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» —

1525 руб. — отражена задолженность по НДС;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Векселя полученные» —

10 000 руб. — погашена задолженность перед ремитентом — ЗАО «Импульс»;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» —

1525 руб. — начислен в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» -

475 руб. (10 000 - 8000 - 1525) — определен конечный фи­нансовый результат от продажи продукции.

В учете трассата — компании «Квант» сделаны следующие »;шиси:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселедержатель»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсчет «Векселя выданные (акцептованные переводные векселя)» —

10 ООО руб. — отражена задолженность трассата перед трас­сантом — ОАО «Надежда» с учетом суммы долгов ремитен­ту — ЗАО «Импульс»;

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные (акцептованные переводные векселя)» —

3000 руб. — отражена задолженность перед ремитентом — ЗАО «Импульс» на сумму расхода по векселю.

В учете ремитента — ЗАО «Импульс» содержание хозяйст­венных операций на счетах бухгалтерского учета имеет следу­ющий вид:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет 62-3 «Векселя полученные»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя в порядке инкассо» —

10 000 руб. — отражена дебиторская задолженность трассан­та — ОАО «Надежда» перед трассатом — компанией «Квант»;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет 62-3 «Векселя полученные»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет «Векселя в порядке инкассо» —

3000 руб. — начислен доход по векселю на сумму переводов.

Ведение учета финансовых векселей у организаций- инвесторов предусматривает использование счета 58 «Фи­нансовые вложения», а у организаций — продавцов вексе­лей — счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

Если финансовый вексель получен в счет поставки то­варно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, то в соответствии с вариантом учетной по­литики исчисления выручки от продажи в учете будет сде­лана соответствующая запись.

Если в качестве момента продажи принята дата по от­грузке:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет 62-3 «Векселя полученные».

Если моментом продажи является дата оплаты:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Стоимость финансового векселя, полученного в оплату ранее предоставленных товаров (работ, услуг), получит та­кое отражение в учете:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим ситуацию с использованием финансового векселя на примере.

ПРИМЕР 2.8

Одно предприятие выдало другому взаймы по векселю 10 ООО руб. под 20% годовых. Срок действия векселя — с 5 фе­враля по 30 апреля 2010 г. Оплачен вексель организацией- должником 25 апреля 2010 г., т.е. на 80-й день. Проценты по векселю исчислены из расчета за 79 дней: 20%: 360 х 79 = 4,4%. В сумме они составят 440 руб. (10 000 х 4,4 :100). В учете на сумму денежных средств, выданных получателю под его вексель, будет сделана запись:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долго­вые ценные бумаги» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 10 000 руб.

Перечисление процентов по векселю в сумме 440 руб. отра­зится в учете такой же бухгалтерской проводкой.

Таким образом, общая стоимость приобретенного векселя составит 10 440 руб. (10 000 + 440).

После оплаты векселя с учетом процентов на дату погаше­ния в учете делаются записи:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» —

10 000 руб.;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1

«Прочие доходы» —

440 руб.

Панковский (финансовый) вексель может выдаваться и качестве ссуды краткосрочного и долгосрочного характе­рі н поэтому является разновидностью финансовых вложе­нии. В то же время по сравнению с банковской ссудой век- гель более предпочтителен для клиента, так как по нему не начисляются проценты.

Сумма полученной ссуды отражается по дебету счета 51 -Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы», субсчет «Вексе­ля дисконтированные».

Сущность операции учета дисконта[6] для поставщика озна­чает, что банк досрочно принимает к платежу вексель под оп руженную в адрес покупателя продукцию, выдавая ему под определенный процент ссуду в том случае, когда в век- геле не обозначена сумма процента. Если сумма процента и векселе указана, кредит предоставляется поставщику за иычетом согласованной величины дохода. Для покупателя дис конт является, по существу, комиссионным вознаграж­дением за отсрочку платежа. В дальнейшем при отсутствии < редств на расчетном счете для оплаты векселя покупатель может погасить его, взяв банковскую ссуду:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­счет «Векселя выданные»

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Вместе с тем, не взимая проценты, банк не имеет права привлекать вклады клиентов, зачисленные на депозит, а следовательно, и платить по ним проценты. Такая оговор­ка должна предусматриваться в кредитном договоре на по­лучение банковского векселя в виде ссуды. Фактически по такому векселю, кроме его суммы, банк получает вместо полного процента по установленной ставке только разницу между суммой этого процента и той суммой, которую полу­чатель кредита должен уплатить банку по депозитной про­центной ставке. Последняя всегда ниже ссудной процентной ставки.

Финансовые вложения организации принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на при­обретение.

В ситуации, когда векселедатель или другой плательщик неплатежеспособен по принятым на себя обязательствам, предприятие — владелец векселя обязано возвратить банку денежные средства, полученные ранее в виде ссуды под представленный к учету вексель, что оформляется следую­щим образом:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Задолженность по расчетам с покупателями и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, про­должает числиться в текущем учете по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на других соответству­ющих счетах учета дебиторской задолженности на случай улучшения финансового положения должника.

Аналогичен порядок текущего учета дисконтированных векселей и иных долговых обязательств со сроком погаше­ния более одного года. Их учет осуществляется на отдель­ном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам». Когда срок уплаты по векселю наступает после даты составления баланса, сумма накопленного про­центного дохода на отчетную дату учитывается так:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 90-1 «Про­чие доходы».

Предоставление финансовых ресурсов, обеспеченных векселями, одним предприятием другому (минуя банк) по­казывается в учете должника таким образом:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Такая задолженность перед заимодавцами в аналитиче­ском учете учитывается обособленно и не списывается со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Проценты, включенные в задолженность по векселю, у пла­тельщика будут отражены записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 90-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

(уммы по начисленным процентам отражаются в учете обособленно от общей суммы задолженности по указанным обязательствам.

Суммы указанных процентов погашаются равными до­жми в течение всего срока займа. Проценты, включенные и сумму займа по сроку платежа, отражаются в учете по креди­ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет дисконтированных векселей ведет­ся по векселедателям, номинальной стоимости векселей, срокам их оплаты и учреждениям банка, в которых они дис­контируются. При получении векселедержателем извеще­ния от банка об оплате должником по векселю организация оформляет операции по закрытию дисконтированного век­селя по номинальной стоимости:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Векселя дисконтированные»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет «Векселя полученные».

Сумма дисконта (Д) исчисляется с учетом стоимости от­груженной продукции (С) по договорным ценам, суммы 11ДС, процентной ставки (Пс) организации на момент от­грузки продукции или оказания услуг и срока, на который оформлен вексель (СВ):

Д = (С + НДС) х Пс х Св: (100 х 360).

ПРИМЕР 2.9

Стоимость отгруженной организацией продукции состави­ла 10 000 руб. Сумма налога на добавленную стоимость — 1800 руб. Процентная ставка — 10%. Срок, на который выдан вексель, — 60 дней.

С учетом указанных исходных данных сумма дисконта со­ставит:

(10 000 + 1800) х 10 х 60 : (100 х 360) = 197 руб.

Вексель учтен в банке за 10 дней до срока погашения. Сумма комиссионного вознаграждения банку в таком случае составит:

(10 000 + 1800) х Ю х Ю : (100 х 360) = 32,78 руб.

Значит, организация-векселедержатель получит по данной операции 164,22 руб. (197 - 32,78).

Размер процентной ставки при оказании коммерческого кредита покупателю не должен быть ниже ставки по депо­зиту. В противном случае такая форма расчетов теряет эко­номическую целесообразность.

Ограничений на учет и переучет товарных векселей не установлено. Их можно оформлять в залог, выдавая ссуды под определенный учетный процент (дисконт). В качестве залога векселедатель вправе предоставлять любой вид иму­щества (товарно-материальные ценности, оборудование, недвижимое имущество, ценные бумаги и т.п.). Оно может быть зачислено на депозит в банке или передано нотариаль­ной конторе.

Получение под залог какого-либо имущества, кредита или займа оформляется записью:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Одновременно на сумму векселя на забалансовом счете делается запись по кредиту счета 009 «Обеспечения обяза­тельств и платежей выданные».

Погашение указанных обязательств обусловливает об­ратную корреспонденцию по приведенным выше бухгал­терским записям. Одновременно за счет операционных рас­ходов предприятия-должника будут погашены проценты по коммерческому кредиту:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

В синтетическом учете поставщика получение векселя рассматривается как момент продажи, поскольку совпадает с датой отчуждения права собственности на товар, отпуска­емый покупателю. Дисконтирование векселя, по существу, есть покупка его банком у организации, осуществляемая последней по индоссаменту. Такая ситуация дает предпри­ятию основание снять вексель с учета, тем не менее сохра­няя за собой на забалансовом счете определенные обяза­тельства на случай, если первоначальный владелец векселя не погасит свою задолженность по нему перед банком.

В том случае, когда учет векселей согласно условию до­говора по их выпуску возлагается на банк, сумма дисконта, возмещаемая поставщику, уменьшается на величину, кото­рую банк удерживает в свою пользу за время, не истекшее и > срока действия векселя. Естественно, эта величина будет колебаться в зависимости от продолжительности указанно- н> срока.

І Ілатеж по векселю в размере вексельной суммы и сум­мы начисленных процентов осуществляется согласно заяв­лению по установленной форме, предъявляемому в банк иг ксел едержателем.

Момент реализации продукции устанавливается по дате оплаты векселя векселедателем. Получение ссуды банка под дисконт векселя есть обычная кредитная операция. Доход, учтенный продавцом векселя от предоставления им ком­мерческого кредита, будет отражен в учете так:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет

62-3 «Векселя полученные»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 90-1 «Про­чие доходы».

При извещении банка об оплате должником дисконтиро- илиного векселя будет произведена запись:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчикам» суб­счет 62-3 «Векселя полученные».

Таким образом, в процессе учета дисконтированных век­селей векселедержатель получит часть дохода за оказанный им коммерческий кредит на дату учета векселя. Эта часть дохода будет получена им от банка в общей сумме стоимости продукции, оплаченной в счете покупателю, включая НДС. Другая часть дохода останется у банка. Она сформируется »следствие досрочного получения денег, так как до оплаты но векселю остается еще определенное время. Эту часть до­хода банк получит от должника. Таким образом, любое из­менение состояния векселя (продажа, учет в банке и пр.) вызывает изменение его суммы по сравнению с первона­чальной. Естественно, это требует отражения в бухгалтер­ском учете.

Отказ в акцепте или в платеже должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (протест в неак­цепте или в неплатеже).

Протест предъявляется нотариусу в один из двух рабо­чих дней, следующих за днем, в который переводной век­сель подлежит оплате. Такой порядок установлен для век­селя сроком погашения на определенный день или опреде­ленный период от составления или предъявления.

Если речь идет о векселе сроком по предъявлении, то протест совершается в сроки, установленные для предъяв­ления к акцепту. Если же плательщик потребует, чтобы век­сель был вторично ему предъявлен на следующий день по­сле первого предъявления, а первое предъявление имело место в последний день срока, то протест может быть совер­шен на следующий день.

Протест в неплатеже векселя сроком по предъявлении может быть совершен в течение года с даты его составления. В ситуации, когда в векселе указан меньший срок для предъ­явления, протест допускается с момента наступления этого срока при условии, что годичный срок не изменен в самом векселе.

Все лица, выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие переводной вексель или поставившие на нем аваль, являют­ся солидарно обязанными перед векселедержателем.

Не полученная в срок сумма по векселю отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет «Векселя полученные», 45 «Товары отгруженные».

На разность, исчисленную путем сопоставления суммы, указанной в векселе, и задолженности, числящейся на сче­те 45 «Товары отгруженные», в учете составляется бухгал­терская проводка:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-3 «До­ходы по векселям».

Судебные и иные издержки, связанные с возмещением дебиторской задолженности по опротестованному векселю, отражаются записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензи­ям» должны быть учтены:

• сумма переводного векселя, неакцептованная или не­оплаченная, с процентами, если они были оговорены при выписке векселя;

• проценты, исчисленные со дня срока платежа;

• издержки по протесту, посылке извещения и другие расходы, связанные с оформлением протеста;

• пеня в размере 3% со дня срока платежа.

И том случае, когда иск предъявляется до наступления « рока платежа, из вексельной суммы удерживается учетный процент, исчисленный исходя из официальной учетной с ганки (банковской ставки), существующей в месте нахож- /Н'иия векселедержателя на день предъявления иска.

Удовлетворение иска по опротестованному векселю в уче- |г векселедержателя будет оформлено бухгалтерской про- иодкой:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

При использовании предприятием-векселедержателем учетной политики определения момента выручки по дате начисления неполученный доход сразу списывается на убытки:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Независимо от характера дебиторской задолженности, принимая во внимание только неплатежеспособность должника-векселедателя, или в случае истечения срока ис­ковой давности для предприятия-векселедержателя это прямые потери. В соответствии с решением правления (ад­министрации) предприятия невостребованные обязатель­ства будут списаны в учете на прочие потери:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет «Векселя полученные».

Указанные выше бухгалтерские записи по опротестован- н ым векселям относятся к операциям с векселями, оформ­ленным коммерческим кредитом по товарным операциям.

В ситуации, когда опротестованные векселя являются раз­новидностью финансовых вложений, операции такого рода учитываются непосредственно по счету 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет в процессе организации вексельного обращения строится таким образом, чтобы обеспечить пол­ноту и своевременность расчетов с каждым покупателем, в отношениях с которым используются векселя. При этом четко разграничивается информация, связанная как с при­менением векселей, дисконтированных в банке, так и вексе­лей, по которым задолженность не погашена в установлен­ный срок.