1.2. Предмет, объект, цели и концепции финансового учета

Каждая наука имеет свой предмет исследования. В бух­галтерском финансовом учете предметом исследования яв­ляется упорядоченная система сбора регистрации и обоб­щения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплош­ного, непрерывного и документального учета всех хозяйст­венных операций.

Хозяйственные операции направлены на раскрытие со­держания трех основных процессов:

• заготовление материальных запасов;

• производство (изготовление) продукции, выполнение работ, оказание услуг;

• продажа продукции, работ, услуг.

Данная информация должна формироваться в рамках действующих нормативных актов и приказа по учетной по­литике организации в части, не противоречащей указанно­му выше требованию.

Объектом бухгалтерского финансового учета являются:

• имущество организации;

• источники его формирования;

• хозяйственные операции, связанные с формировани­ем и изменением имущества и его источников.

Классификация имущества организации по его составу приведена на рис. 1.1.

Основные средства есть средства труда со сроком полез­ного использования свыше 12 месяцев с даты принятия их к учету. Погашение их стоимости осуществляется в течение нескольких отчетных периодов путем включения сумм амор­тизации в стоимость изготовляемой продукции, выполнен­ных работ или оказанных услуг.

Нематериальные активы признаются в учете при наличии определенных условий. Их перечень определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далее - ПБУ 14/2007):

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

• возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить

Рис. 1.1. Состав имущества организации

в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом) и т.д.

Вложения во внеоборотные активы есть затраты органи­зации, вложенные в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. Сюда же относятся затраты фирмы по формирова­нию основного стада продуктивного и рабочего скота, кроме животных, которые учитываются в составе средств в оборо­те: птицы, кролики и др.

Долгосрочные финансовые вложения — инвестиции орга­низации в государственные ценные бумаги, акции, облига­ции и иные ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные указанным организациям займы на срок свыше одного года.

Отложенные налоговые активы — та часть отложенного на­лога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Форми­рование данного вида внеоборотных активов связано, преж­де всего, с наличием разной методики расчета отдельных показателей для целей бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотренный перечень внеоборотных активов есть ос­новной капитал (собственное имущество) организации.

Оборотные активы признаются оборотным капиталом, т.е. имуществом со сроком полезного использования до 12 ме­сяцев с даты принятия его к учету. Это материальные запа­сы, дебиторская задолженность.

К оборотным активам относятся также краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

В составе материальных оборотных средств учитывают­ся материальные запасы в виде сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, а также затраты в незавершенном произ­водстве, готовая продукция и товары для перепродажи, то­вары отгруженные, расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность — это обязательства юриди­ческих и физических лиц перед данной организацией, которая предоставила им за плату отдельные виды активов (готовую продукцию, товары), выполнила для них определенные ви­ды работ или оказала соответствующие услуги, но на кон­кретную дату эти обязательства не погашены в силу ряда причин, а именно:

• срок платежа не наступил;

• отсутствие денежных средств;

• по халатности и т.п.

Краткосрочные финансовые вложения — это те же фи­нансовые вложения, но предоставленные на срок до одного года.

Источниками формирования имущества, т.е. внеоборот­ных и оборотных активов, являются собственный и заемный капитал организации (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Источники формирования имущества организации

Из представленной схемы видно, что источниками фор­мирования имущества организации являются собственный и заемный капитал.

Собственный капитал есть имущество организации, принадлежащее ей на праве собственности. Он рассчитыва­ется как разница между общей стоимостью имущества и обязательствами.

Теперь поговорим о составляющих собственного капитала.

Уставный капитал формируется в размере вкладов учре­дителей компании, определенных учредительным договором. В ходе осуществления ее уставной деятельности величина уставного капитала может изменяться в сторону увеличе­ния или уменьшения согласно решениям учредителей в рамках действующего законодательства.

Добавочный капитал можно по-другому назвать допол­нительным. Суммы данного капитала формируются в ре­зультате:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявляе­мого по результатам их переоценки;

• исчисления суммы разницы между продажной и но­минальной стоимостью акций, вырученной в процес­се формирования уставного капитала акционерных обществ;

• полученной курсовой разницы от суммы взноса в иностранной валюте иностранным учредителем в ус­тавный капитал организации, исчисленной по курсу такой валюты на дату регистрации фирмы и дату по­гашения обязательств указанным учредителем. Разу­меется, данный курс на эти даты различен.

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после погаше­ния своих обязательств перед бюджетом.

Нераспределенная прибыль — это чистая прибыль, обра­зующаяся в распоряжении организации после уплаты в бюд­жет налога на прибыль и дивидендов акционерам.

Средства целевого финансирования предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения, посту­пают от других организаций и лиц, из бюджета и прочих ис­точников. Они выделяются на определенный период време­ни по истечении которого организация должна представить отчет о правильном их использовании.

Заемный капитал представляет собой сумму долгосроч­ных и краткосрочных обязательств организации. В общем контексте состав заемного капитала есть кредиторская за­долженность, включающая в себя ряд составляющих.

Кредиты организация получает по договору от банков под определенный процент на конкретно установленный срок. По истечении данного срока она обязана погасить свои обя­зательства.

Займы фирма получает от других организаций (не бан­ков) в денежной или натуральной форме по договорам зай­ма, под векселя и другие обязательства.

Обязательства по расчетам — это обязательства орга­низации, в первую очередь перед поставщиками и подряд­чиками, за полученные от них материальные запасы, выпол­ненные работы или оказанные услуги.

Обязательства по распрвдтттю предотавдшоФч собой обязательства организации

• своим персоналом по орлате

• органами социального страхования по страховым взносам;

• бюджетом по налогам и сборам.

Цели финансового учета определяются его назначением и предъявляемыми к нему требованиями.

Назначение финансового учета — предоставить в уста­новленное время необходимую информацию соответствую­щим пользователям.

Требования к качеству информации, формулируемой в бухгалтерском финансовом учете, таковы:

• своевременность;

• достоверность;

• объективность;

• полнота;

• ясность и доступность;

• экономичность;

• значимость;

• сравнимость;

Рассмотрим каждое из них.

Своевременность — это предоставление в оперативном режиме необходимых данных конкретному пользователю.

Достоверность означает, что каждое экономическое собы­тие должно быть зафиксировано документально, подтверж­дая тем самым средневековое правило: Quod поп est in actis, поп est in mundo (чего нет в документах, того нет и на свете).

При этом следует помнить и другое правило: преоблада­ния экономического содержания над юридической формой.

Соблюдение такого подхода одновременно требует осмо­трительности, смысл которой сводится к тому, чтобы бух­галтер всегда имел более высокую готовность к учету потен­циальных убытков, чем к учету потенциальных прибылей. Результатом такого подхода является создание финансовых резервов, оценки активов по наименьшей стоимости, а пас­сивов — по наибольшей стоимости. Но все это — в рамках действующего законодательства.

Объективность — полученная информация не должна быть подготовлена в интересах отдельных пользователей, а обязана реально отражать конкретные события, т.е. ин­формация должна быть нейтральна.

Полнота — представленная информация должна содер­жать сведения о фактах хозяйственной деятельности в объ­еме, достаточном для принятия необходимых управленче­ских решений.

Ясность и доступность — при принятии конкретных уп­равленческих решений не требуется корректировать содер­жание полученной информации.

Экономичность — расходы на подготовку необходимой информации всегда должны быть ниже ожидаемого резуль­тата использования данной информации.

Значимость — полученная учетная информация должна оказывать влияние на принятие экономически обоснован­ных решений по управлению соответствующими активами, обязательствами и капиталом организации.

Сравнимость — полученная информация по однородным событиям за разные отчетные периоды должна содержать идентичные показатели. Это позволит потенциальным пользователям провести качественный анализ в части оцен­ки финансового положения организации и более четко оп­ределит тенденции ее развития.

В последние годы органами государственной власти больше внимания стало уделяться развитию финансового учета, что обусловлено становлением рыночной экономики в стране. Возникла необходимость адаптации российского бухгалтерского (финансового) учета к МСФО. Первым до­кументом в данном направлении явилась Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в со­ответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденная постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г.

Важнейшим шагом в данном направлении стало приня­тие Концепции бухгалтерского учета и отчетности в Рос­сийской Федерации на среднесрочную перспективу (при­каз Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180).

В ней впервые выделены четыре группы (категории) пред­приятий, в отношении которых определены задачи рефор­мирования учета исходя из специфики их деятельности.

1. Общественно значимые хозяйствующие субъекты. Это открытые акционерные общества и другие организа­ции, имеющие публично размещенные или публично обращающиеся ценные бумаги и некоторые другие организации.

2. Не котируемые на рынке публичные (открытые акцио­нерные) компании.

3. Унитарные предприятия, частные акционерные фир­мы, общества с ограниченной ответственностью (ООО).

4. Малые предприятия.

В Концепции предусмотрено применение МСФО в Рос­сии только при составлении консолидируемой отчетности (суммированием показателей индивидуальных отчетностей группы взаимозависимых организаций).

Ряд открытых акционерных обществ (ОАО) — «Газ­пром», «Росэнерго» и др. одновременно готовят отчетность по международным и российским стандартам.

В рамках Концепции Минфин России пересмотрел ряд положений по бухгалтерскому учету или принял новые. В частности, это:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная поли­тика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное при­казом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (далее - ПБУ 1/2008);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержден­ное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н (далее - ПБУ 2/2008);

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н (далее - ПБУ 11/2008);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (далее - ПБУ 15/2008);

• Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (далее - ПБУ 21/2008).

Вместе с тем предстоит еще большая работа по адаптации российских правил бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности.

Концепция предусматривала в течение 2004—2007 гг. пе­ревод в обязательном порядке на МСФО консолидирован­ной финансовой отчетности общественно значимых органи­заций. На данном этапе должны быть сближены налоговый и финансовый учет. Работа в данном направлении осуще­ствляется, но она еще не завершена. Предусмотрены были и другие мероприятия (повышение роли общественных профессиональных организаций по бухгалтерскому учету и аудиту и пр.).

На втором этапе (2008—2010 гг.) необходим обязатель­ный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов. Предусмот­рена также работа по дальнейшей разработке положений по бухгалтерскому учету и другие направления. Постепенный выход российской экономики из кризисной ситуации со­здает объективные предпосылки для успешной работы в указанном выше направлении.