8.2. Понятие и порядок учета продаж

Понятие «продажи» регулируется нормами трех отраслей законодательства: бухгалтерского, налогового и гражданского.

Определение продаж в бухгалтерском учете. Специального определения понятия «продажи» в бухгалтерском законодательстве нет.

В инструкции по применению Плана счетов РФ говорится, что счет № 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

На этом счете отражаются (когда это является предметом деятельности организации) выручка и себестоимость по готовой продукции, товарам; работам и услугам; предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; участию в уставных капиталах других организаций.

Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются направленные на получение доходов хозяйственные операции, составляющие предмет обычной деятельности организации.

Определение продаж в налоговом законодательстве. Понятие «продажи» в налоговом законодательстве называется термином «реализация».

Под реализацией продукции (товаров, работ или услуг) организацией признаются соответственно передача, на возмездной основе права собственности, на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, — на безвозмездной основе.

Приведенное определение позволяет выделить два существенных различия между бухгалтерским понятием «продажи» и налоговым — «реализация».

1. Если под продажами понимаются только факты хозяйственной деятельности, «связанные с обычными видами деятельности организации», то для квалификации конкретной сделки как реализация товаров, работ или услуг для целей налогового законодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом вовсе не обязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности предприятия.

Так, например, чтобы сделка сдачи в аренду имущества организации отражалась в бухгалтерском учете как «Продажи», необходимо, чтобы аренда являлась одним из направлений деятельности организации. В случае, если заключение организацией договора аренды будет представлять собой единичную сделку, не характерную для основной деятельности, доходы в виде получаемой арендной платы будут фиксироваться как «Прочие доходы и расходы». Для целей же налогового законодательства сам факт оказания услуг аренды на возмездной основе (за определенную договором арендную плату) будет квалифицироваться как реализация услуг аренды.

2. В бухгалтерском учете «Продажи» — это факты хозяйственной жизни, направленные на получение доходов, т. е. обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения воз- мездность как характеристика факта, позволяющего признать, например, реализацию товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия. Как отмечалось выше, согласно Налоговому кодексу РФ, реализацией могут признаваться и сделки, совершенные на безвозмездной основе.

Определение продаж в гражданском законодательстве. В Гражданском кодексе Российской Федерации налоговому понятию «реализация» и бухгалтерскому — «продажи» соответствует понятие «сдел- км», предполагающее факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступают сделки купли-продажи и мены.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ по договору купли- продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Условием данных гражданско-правовых договоров, определяющим их бухгалтерскую и налоговую трактовку, является установление момента перехода права собственности на служащие предметом сделок товары.

Общее правило таково, что «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает- с момента ее передами, если иное не предусмотрено законом или договором». Согласно Гражданскому кодексу РФ, «передачей признается вручение вещи приобретателю или сдача в организацию связи». Особо следует отметить, что данные предписания ГК РФ действуют по отношению к условиям конкретной сделки только в том случае, когда, иное условие о моменте перехода, права собственности на товар не определено в договоре.

Порядок учета продаж. Здесь следует обратить внимание на необходимость соответствия факта отгрузки моменту перехода права собственности. Если организация выбрала вариант «день отгрузки», то это означает, что по договору с покупателем передача товара будет считаться моментом перехода права собственности на него к покупателю. Если же товар отгружен (передан) покупателю, но по условиям договора до определенного момента право собственности на него остается у продавца, товар считается нереализованным до момента перехода права собственности.

Для сопоставления доходов и расходов с целью исчисления финансового результата от продаж предназначен счет «№ 90 «Продажи». По кредиту этого счета накапливаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей.

Пример. Организация отгрузила товары покупателю. Момент перехода права собственности - отгрузка. Товар покупателем не оплачен. Цена продажи 720 руб., в том числе НДС 120 руб. Себестоимость продаж составляет 500 руб.

Схема отражения этой операции в учете организации-продавца имеет вид:

Товары

Продажи

Расчеты с покупателями и заказчиками

1 — учет выручки от продажи товаров; 2 — списывается с баланса себестоимость проданных товаров; 3 — начисляется задолженность перед бюджетом по НДС; 4 — отражается прибыль от продажи товара

Влияние данной операции на основное балансовое уравнение таково:

АКТИВЫ

Товары (-500)

Дебиторская задолженность (+720)

-500 + 720

+220

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА +

Задолженность по налогам (+120)

+ 120 + 100

КАПИТАЛ

Прибыль ( + 100)

+220