<<
>>

6.1. Понятие, классификация и оценка фи­нансовых вложений

В соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, активы принима­ются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном соблюде­нии следующих условий:

а) наличие надлежаще оформленных документов, подтверж дающих существование права у организации на финансовые вло жения и получение денежных средств или других активов, выте кающее из этого права;

б) переход к организации финансовых рисков, связанных с фи нансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатеже способности должника, риск ликвидности и др.);

в) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государ­ственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организа­ций, вклады в уставный (складочный) капитал других организаций и вклады организаций-товарищей по договору простого товарищества, предоставлен­ные другим организациям юймы, депозитные вклады в кредитных организа­циях, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании ус­тупки права требования и проч.

Порядок учета депозитных вкладов рас­смотрен в главе 2; дебиторской задолженности, приобретенной на основа­нии уступки права требования, — в главе 7.

В зависимости от срока возврата средств, отвлеченных на финансовые вложения (срока погашения ценных бумаг или намерения получать доходы по ним), различают долгосрочные (на срок более года) и краткосрочные (на срок не более года) финансовые вложения. (Обратите внимание на то, в каких разделах баланса отражаются долгосрочные и краткосрочные фи­нансовые вложения.)

По содержанию финансовых отношений различают долговые финансо­вые вложения (долговые ценные бумаги и займы) и долевые — вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы и др.).

В зависимости от направлений размещения инвестиций различают инве­стиции в дочерние общества, зависимые общества и другие организации.

Для целей бухгалтерского учета важным является различие финансовых вложений по двум категориям:

1) финансовые вложения, по которым можно определить теку щуюрыночную стоимость. К ним относятся котируемые ценные бу маги, паи в паевых фондах (если учредители фондов регулярно публикуют их цену) и проч. Для ценных бумаг текущая рыночная стоимость — это рыночная цена, рассчитанная организатором тор говли на рынке ценных бумаг;

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. К ним относятся вклады в уставный (складоч ный) капитал, выданные займы, некотируемые ценные бумага, де биторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и проч.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по перво­начальной стоимости, которая определяется:

1) по объектам, приобретенным за плату, — по сумме фактиче ских затрат организации на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством РФ);

2) для объектов, поступивших безвозмездно (ценных бумаг), — по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету. Если

ее невозможно определить — по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к учету;

184 Бухгалтерский финансовый учет 6.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

3) для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, — денежная оценка, согласован ная учредителями (участниками);

4) для объектов, вносимых в счет вклада по договору простого товарищества, — денежная оценка, согласованная товарищами;

5) для объектов, полученных по договорам, предусматриваю щим исполнение обязательств (оплату) неденежными средства ми, — по стоимости переданных или подлежащих передаче активов исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов.

При невозможно сти установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полу ченных организацией по договорам, предусматривающим испол нение обязательств (оплату) неденежными средствами, определя ется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Фактические затраты на приобретение финансовых вложений слагают­ся:

• из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;

• сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансо вых вложений. Если в результате оказанных услуг организация принимает решение не приобретать финансовые вложения, со ответствующие расходы отражаются в учете в составе прочих рас ходов;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организа ции или иному лицу, через которое приобретен актив в качестве финансовых вложений;

• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением финансовых вложений. Например, расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бу маг, до их принятия к учету. Эти расходы учитываются в порядке, установленном ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом Минфина России от

2 августа 2001 г. № 60н (см. главу 9).

В бухгалтерской отчетности на конец отчетного года финансовые вло­жения отражаются в следующей оценке:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую ры­ночную стоимость" — по текущей рыночной стоимости на отчетную дату пу­тем корректировки их оценки на предыдущую от­четную дату. Корректировка может проводиться ежеквартально или еже­месячно. Сумма корректировки (переоценки) относится на финансовые ре­зультаты (как прочие расходы или доходы). Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то данный актив отражается в бухгал­терской отчетности по стоимости его последней оценки;

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыноч­ная стоимость, — по первоначальной стоимости, за исключением финансо­вых вложений, которые обесценены.

Под обесценением финансовых вложе­ний понимается устойчивое существенное снижение их стоимости, т.е. уменьшение ниже величины экономических выгод, которые организация рас­считывает получить от них в обычных условиях ее деятельности. Разницу ме­жду учетной стоимостью финансовых вложений (стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете) и суммой данного снижения называют рас­четной стоимостью финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений может быть признано при одновременном выполнении следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, причем исключительно в на правлении уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в буду щем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Если это устойчивое снижение будет подтверждено, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Проверка на устойчивое снижение в обязательном порядке проводится на конец года (31 декабря), а также по решению организации может проводиться при составлении проме­жуточной отчетности.

Резерв образуется за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов), что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Про­чие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение фи­нансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении резер­вов в случае дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вло­жений.

Резерв уменьшается (используется) в следующих случаях: если расчет­ная стоимость соответствующих активов в отчетном периоде повысилась; если их стоимость больше не подвергается устойчивому существенному снижению, а также при выбытии данных активов. При этом делается запись по дебету счета 59 в корреспонденции с кредитом счета 91.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стоимости за вьметом суммы резерва.

Порядок оценки финансовых вложений при выбытии изложен в п. 6.2.

Единица учета финансовых вложений выбирается организацией само­стоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и дос­товерной информации об этих вложениях, а также контроль за их наличием и движением.

В качестве единицы учета финансовых вложений может выступать серия, партия, однородная совокупность и т.п.

Синтетический учет формирования, наличия и движения финансовых вло­жений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет на счете 58 ведется по единицам (видам) финансо­вых вложений и организациям, в которые осуществляются эти вложения (ор- ганизациям-эмитентам; организациям-заемщикам; организациям, в устав­ный капитал которых внесен вклад, и т.п.). По ценным бумагам должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена по­купки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количест­во, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. По­строение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Пример 6.1. У организации на балансе числятся акции АО «Зенит» (100 акций по цене 1500 руб. за акцию), по которым не определяется рыночная стои­мость, и 200 акций АО «Труд» по цене 1000 руб. за акцию. На 31.12.200Х рыноч­ная стоимость акций АО «Труд» составила 1200 руб. за акцию. В связи с неустой­чивым финансовым положением

АО «Зенит» и низкими дивидендами расчетную стоимость одной акции АО «Зе­нит» определили в 600 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет Кредит
1.
Проведена корректировка стоимости акций АО «Труд» (1200 руб. — 1000 руб.) х х 200 акций
58 91 40 000
2. Создан резерв под обесценение финансовых вложений (по акциям АО «Зенит») (1500 руб. — 600 руб.) х 100 акций 91 59 90 000

В бухгалтерском балансе финансовые вложения будут отражены в сумме 300000 руб.

Контрольные вопросы и задания

1. При каких условиях активы принимаются кучету в качестве финан совых вложений?

2. Организация выдала беспроцентный заем другой организации и процентный заем своему работнику. Можно ли считать выданные займы финансовыми вложениями?

3. Из чего слагаются фактические затраты на приобретение финансо вых вложений?

4. В какой оценке отражаются финансовые вложения в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года?

5. Назовите условия, при которых может быть признано устойчивое снижение стоимости финансовых вложений.

6. В каких случаях создается резерв под обесценение финансовых вло жений?

<< | >>
Источник: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, - 413 с.. 2010

Еще по теме 6.1. Понятие, классификация и оценка фи­нансовых вложений:

  1. 2.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств
  2. 3.1. Понятие, классификация, способы оценки и учет нематериальных активов
  3. 6.1. Основные средства как объект учета. Их классификация и оценка
  4. 7.1. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов
  5. 4.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных Средств
  6. Тема 6 Нормы права: понятие, классификация, строение
  7. 18.2 Бюджетные инвестиции: понятие, классификация, принципы планирования и реализации
  8. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
  9. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  10. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  11. ОПРЕДЕЛЕНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХВЛОЖЕНИЙ
  12. 3.2. Понятие, классификация и оценка основных средств
  13. 4.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных акти­вов
  14. 5.1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов
  15. 6.1. Понятие, классификация и оценка фи­нансовых вложений
  16. 8.1. Понятие, классификация, критерии признания и оценка доходов и расходов
  17. 9.1. Сущность, классификация и оценка финансовых вложений предприятий