8.1. Понятие, классификация, критерии признания и оценка доходов и расходов

Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в ре­зультате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приво­дящее к уменьшению капитала- организации, за исключением уменьше­ния вкладов по решению собственников имущества (ПБУ 10/99).

Не признаются доходами организации поступления:

• налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экс­портных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным догово­рам;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;

• в залог;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Не признаются расходами организации выбытия:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основ­ных средств, незавершенного строительства, нематериальных акти­вов и т. п.);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным догово­рам;

• в порядке предварительной оплаты материально-производствен - ных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В финансовом учете доходы и расходы разделены на две группы: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходами по обычным видам деятельности считаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнени­ем работ, оказанием услуг.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллек­туальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организа­ции, относятся к прочим доходам.

К прочим доходам также относятся:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, от­личных от денежных средств;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денеж­ных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок ис­ковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных акти­вов) и другие доходы.

Прочими доходами также считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страхо­вое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, непригодных к восстановлению и дальнейшему использова­нию активов, и т. п.

Расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с предметом деятельности организации: себестоимость про­данной продукции (товаров, работ, услуг), коммерческие и управлен­ческие расходы. При этом коммерческие и управленческие расходы могут- признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллек­туальной собственности, и от участия в уставных капиталах других ор­ганизаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возме­щение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

К прочим расходам также относятся:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными ор­ганизациями, а также уплачиваемые организацией за предоставле­ние ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• отчисления в резервы (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы под обесцене­ние материальных ценностей, резервы предстоящих расходов);

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и другие расходы.

В качестве прочих расходов отражаются также расходы, возникаю­щие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея­тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации иму­щества и т. п.).

Классификация доходов и расходов, принятая в налоговом учете.

Налоговое законодательство также устанавливает классификацию до­ходов и расходов, целью которой является определение их влияния на размер налогооблагаемой прибыли. Здесь все доходы и расходы делят­ся на две группы:

• учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли;

• не учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Перечень доходов и расходов, не учитываемых при определении на­логооблагаемой прибыли организации, устанавливается Налоговым кодексом РФ.

Признание доходов и расходов. По общему правилу факты хо­зяйственной деятельности начинают фиксироваться в бухгалтерском учете как доходы и расходы, начиная с момента исполнения договора. стороной, выступающей продавцом- товаров (работ, услуг). Это обу­словлено прежде всего правилом формирования актива по признаку права собственности. Именно отсюда содержащееся в договоре уело- вие о моменте перехода права собственности на ценности определяет и момент возникновения (признания) в бухгалтерском учете доходов и расходов, связанных с их продажей.

Пример. Предприятие, занимающееся ремонтными работами, 20 фев­раля заключает с клиентом договор на отделочные работы в офисе. 18 марта выполненные работы сдаются, подписывается акт об их при­емке клиентом. 19 апреля клиент перечисляет деньги на расчетный счет предприятия. В какой момент времени у предприятия появляет­ся доход?

По методу начисления доход (выручку) следует признать в момент подписания акта, т. е. в момент исполнения заключенного договора предприятием-подрядчиком. Действительно, с того момента когда заказ­чик подпишет акт, он формально признает, что работы выполнены подряд­чиком полностью и в соответствии с договором. Тем самым его обязатель­ство принимает характер долга, т.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи про­дукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, вы­полненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осу­ществления погашения дебиторской задолженности.

Согласно ПБУ 9/99, доходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекаю­щее из конкретного договора или подтвержденное иным соответ­ствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличе­ние экономических выгод, что имеет место в случае, когда орга­низация получила в оплату актив либо отсутствует неопределен­ность в отношении его получения;

• право собственности на продукцию (товар) перешло к покупате­лю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Следует отметить, что ПБУ 9/99 критерия «отсутствия неопределен­ности» не устанавливает.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных усло­вий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Согласно ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход возникает в соответствии с конкретным договором, требо­ванием законодательных и нормативных актов, обычаями дело­вого оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате произойдет уменьше­ние экономических выгод организации. Уверенность эта наступа­ет, когда организация передала актив либо отсутствует неопреде­ленность в отношении его передачи.

Расходы и доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организации убыт­ков показываются в учете только в том отчетном периоде, в котором су­дом будет вынесено решение об их взыскании или они будут признаны организацией (должником) добровольно.

Оценка доходов. Согласно ПБУ 9/99, выручка принимается к бух­галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, рав­ной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, за исключением сумм на­лога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления:

• по мере готовности работы, услуги, продукции;

• по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовле­ния продукции в целом.

Выручка признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить процент готовности работы, услуги, из­делия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может, применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания вы­ручки.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ., оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в пол­ной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по до­говорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежны­ми средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению орга­низацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подле­жащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опреде­ляет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможно­сти установить стоимость товаров (ценностей), полученных органи­зацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (това­ров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанав­ливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности опреде­ляется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (надбавок).

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не изменяется.

Оценка расходов. Согласно ПБУ 10/99, расходы по обычным, видам, деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчис­ленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При оплате приобретаемых материально-производственных запа ­сов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого креди­та, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по дого­ворам, предусматривающим- исполнение обязательств неденежными средст.вам.и, определяется стоимостью товаров (ценностей), пере­данных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исхода из цены, по которой в сравнимых обстоятель­ствах обычно организация определяет стоимость аналогичных това­ров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стои­мость продукции (товаров), полученной организацией, устанавлива­ется исхода из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приоб­ретается аналогичная продукция (товары).