6.2. Первичная учетная документация и организация учета поступления основных средств

Наряду с осуществлением долгосрочных инвестиций в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых как хозяйственным, так и подрядным способом, поступления основных средств в организацию могут происходить также посредством:

• долгосрочных инвестиций в приобретаемые объекты основных средств;

• вклада в уставный капитал организации;

• приобретения объектов основных средств путем осу­ществления бартерных операций;

• безвозмездного получения или дарения[14];

• аренды (хозяйственной или договорной финансовой)[15];

• других способов.

Независимо от варианта поступления в текущем учете каждый объект регистрируется под своим инвентарным но­мером применительно к своей классификационной группе, месту его эксплуатации, а также исходя из источника при­обретения.

Состав первичной учетной документации по поступле­нию основных средств зависит не только от того, на какой стадии оформления находится приемка того или иного объ­екта, но и к какой классификационной группе он относится. В том случае, когда поступает объект, относящийся к актив­ной части основных средств (машины и оборудование), оформ­ляется следующая документация.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) выписывается в двух экземплярах и служит для оформления поступившего на склад для установки обору­дования, по которому не выявлены какие-либо дефекты в порядке наружного осмотра. Оба экземпляра подписыва­ются членами приемной комиссии, включая уполномочен­ного подрядной монтажной организации, которому переда­ется второй экземпляр акта.

Передача оборудования в монтаж в условиях монтажных работ хозяйственным способом оформляется актом о при­еме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Данный документ выписывается в одном экземпляре.

При осуществлении указанных работ подрядным спосо­бом отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не выписывается.

В дальнейшем в процессе ревизии, монтажа или испыта­ния выявление в оборудовании дефектов вызывает необхо­димость составления акта о выявленных дефектах оборудо­вания (форма № ОС-16).

На день сдачи в эксплуатацию законченного монтажом оборудования, а также принятия на баланс организации других объектов выписывается акт о приеме-передаче объ­екта основных средств (кроме зданий и сооружений) (фор­ма № ОС-1) в одном экземпляре. При оприходовании групповых объектов, имеющих одно производственное на­значение, выписывается акт о приеме-передаче групп объ­ектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (фор­ма №ОС-1б).

По объектам недвижимости составляется акт о приеме- передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а).

Принятие таких объектов к учету имеет место только в том случае, если они внесены в Единый государственный реестр прав. Уведомление об этом собственника на указан­ное имущество осуществляется учреждением юстиции в срок не более чем за пять рабочих дней со дня государст­венной регистрации. Акт выписывается на каждый отдель­ный объект, поступивший в порядке:

• приобретения за плату у других организаций;

• безвозмездного получения от других юридических или физических лиц;

• строительства, независимо от способа осуществления работ;

• внесения учредителями в счет их взносов (паев) в ус­тавный капитал;

• поступления в хозяйственное ведение или оператив­ное управление;

• получения по договору дарения;

• взятия в аренду с правом выкупа;

• приобретения на условиях договора доверительного управления имуществом или согласно договору про­стого товарищества;

• обмена на другое имущество и приобретения другими путями, не противоречащими действующему законо­дательству.

Акты по формам № ОС-1, ОС-1а и ОС-16 при приеме- передаче объектов между организациями для включения и состав основных средств выписываются в количестве трех экземпляров.

Операции по перемещению объектов между структур­ными подразделениями организации оформляются наклад­ной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Она выписывается сдатчиком (цехом, отде­лом, участком и др.) также в трех экземплярах, из которых:

• первый экземпляр передается в бухгалтерию;

• второй экземпляр остается у передающей стороны;

• третий экземпляр передается получателю.

На основании указанных документов, а в случае приоб­ретения транспортного средства — наличия технического паспорта, государственного номера, полученных в Государ­ственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД), в бухгалтерии открывается инвентарная карточ­ка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) или инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-ба). Наиболее характерные черты объекта или группы объектов указываются в разделе «Крат­кая индивидуальная характеристика объекта» основных средств инвентарной карточки. Таким образом, фактически она выполняет функции паспорта на конкретный объект или группу однородных объектов, в котором отражается на­личие и движение их вплоть до выбытия из эксплуатации.

Инвентарные карточки в разрезе классификационных групп, определенных Общероссийским классификатором основных фондов, хранятся в специальной картотеке, а в разрезе раз­делов, подразделов, классов и подклассов — по месту экс­плуатации.

Малые предприятия для учета наличия объектов и их движения внутри организации открывают инвентарную книгу учета объектов основных средств (форма № ОС-66).

В синтетическом учете затраты по приобретению основ­ных средств рассматриваются как вложения во внеоборот­ные активы отражением на активном счете 08 аналогичного названия независимо от того, подрядным или хозяйствен­ным способом осуществляется строительство или приобре­тение соответствующих объектов.

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ».

В учете объектом строительства, на который списывают­ся затраты, служит вид или комплекс строительно-монтаж­ных работ, отдельно возводимое здание или сооружение, на строительство которых имеется надлежаще оформлен­ная проектно-сметная документация. Организация текуще­го учета издержек определяется в последовательности су­ществующей технологии строительно-монтажных работ:

• строительные работы;

• приобретение оборудования, требующего монтажа;

• работы по монтажу оборудования;

• приобретение оборудования, не требующего монтажа;

• приобретение оборудования, инструмента и инвента­ря, требующего монтажа, но не предназначенного для постоянного запаса;

• прочие капитальные затраты.

Строительно-монтажные работы, выполненные фирмой для собственных нужд, в том числе с привлечением других орга­низаций для выполнения отдельных работ, признаются объек­том налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Если строительство объекта ведется подрядной организа­цией без производства строительно-монтажных работ соб- гтвенными силами заказчика, то расходы указанной органи­зации, осуществляющие контроль за ходом строительства и технический надзор, хотя и являются частью первоначаль­ной стоимости возводимого объекта, тем не менее не при­знаются объектом налогообложения налогом на добавлен­ную стоимость.

При подрядном способе ведения строительно-монтаж- н ых работ заказчик принимает объекты к учету по договор­ной стоимости, исходя из принятых к оплате или оплачен­ных счетов подрядных организаций.

Эти затраты складываются из расходов, связанных с возве­дением строящегося объекта (строительные работы, приобре­тение оборудования, работы по его монтажу, информационные и консультационные услуги, относящиеся к приобретению данного объекта, другие затраты, непосредственно связан­ные с приобретением, сооружением и изготовлением объек­та основных средств и затрат по доведению их до состояния, позволяющих эксплуатировать).

Поэтому, например, госпошлина, уплаченная за государ­ственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сдел­ки с ним, не может быть признана составляющей при исчис­лении расходов по приобретению такого объекта, а потому и не подлежит включению в его первоначальную стоимость.

В первоначальную стоимость подлежат включению только указанные выше расходы.

Госпошлина за регистрацию объектов недвижимости со­гласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к указанным расходам не относится, а признается в составе прочих расходов, связан­ных с производством и реализацией.

Расходы по монтажу оборудования отражаются в учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат, включая расходы по приобре­тению и его установке.

Расходы по приобретению оборудования складываются из договорной стоимости предприятия-изготовителя или по­среднической организации и дополнительных расходов по доставке до приобъектного склада застройщика со всеми до­полнительными сборами, включая расходы на сопровожде­ние (экспедирование), стоимость услуг товарных бирж и т.п.

Стоимость монтажа оборудования оформляется справ­кой об объемах выполненных работ по монтажу этого обо­рудования или соответствующим актом. Аналогичные ра­боты по доставке оборудования, как требующего, так и не требующего монтажа, выполненные строительной органи­зацией по договору на строительство объекта, принимаются к учету застройщиком в составе затрат на строительство по договорной стоимости.

Законченные объекты строительства и выполненные по ним объемы строительно-монтажных работ отражаются в уче­те по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр. Проводки зависят от того, подрядным или хозяйственным способом выполнены указанные работы.

Возмещение домовладельцам и жильцам расходов по от­воду земельного участка под строительство и вызванный этим снос их строений в учете отражается записями:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Расходы по приобретению и доставке оборудования, тре­бующего монтажа, застройщик принимает на баланс по де­бету счета 07 «Оборудование к установке». К нему могут быть открыты два субсчета: 07-1 «Оборудование к установ­ке отечественное» и 07-2 «Оборудование к установке им­портное».

Аналитический учет оборудования, оприходованного на склад по счету 07 «Оборудование к установке», ведется по местам его хранения отдельно по каждому материально от­ветственному лицу.

Оборудование, оплаченное застройщиком, но не посту­пившее на склад в течение отчетного периода, принимается к учету как находящееся в пути:

ДЕБЕТ 07 «Оборудование к установке» субсчет «Оборудо­вание, находящееся в пути», 19 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оборудование, не требующее монтажа, учитывается в сум­ме фактических затрат на приобретение непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», минуя счет 07 «Оборудование к установке», по мере его поступле­ния на склад или другое место хранения.

Организация имеет некоторые особенности учета ввода в эксплуатацию объектов, выполненных хозяйственным способом, что связано с налогообложением.

Строительно-монтажные работы для собственного по­требления являются налоговой базой по НДС. Она опреде­ляется как стоимость выполненных работ, исчисленная ис­ходя из всех фактических расходов застройщика на их выполнение.

На сумму НДС, исчисленную в установленном порядке по таким операциям, в учете делается запись:

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма входного НДС по ранее принятым от поставщи­ков производственным запасам для выполнения строитель­но-монтажных работ в целях последующего использования для собственных нужд подлежит зачету:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производствен­ным запасам».

Для целей налогового учета с 1 января 2006 г. действует порядок, согласно которому расходы, связанные с возведе­нием объектов основных средств на коммерческой основе независимо от способа их изготовления (сооружения), при­нимаются к учету за вычетом сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. В частности, исключени­ем из данного правила является п. 1.1 ст. 259 НК РФ. В нем сказано, что организация при принятии объекта к учету имеет право единовременно включить в состав расходов от­четного (налогового) периода расходы на возведение объек­тов в размере не более 10% первоначальной стоимости основ­ных средств, а с 2009 г. — не более 30% со сроком полезного использования от 3 до 20 лет. Исключение составляют объ­екты, полученные безвозмездно.

В условиях применения упрощенной системы налогообло­жения (УСН) при определении объекта налогообложения организация уменьшает полученные доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств. Расходы на приобретение (сооружение, изготовле­ние) основных средств (п. 3 ст. 346.16 НК РФ ) принимают­ся в отношении приобретенных (сооруженных, изготовлен­ных) основных средств в период применения УСН — с даты их ввода в эксплуатацию.

До перехода на УСН стоимость указанных выше основ­ных средств включается в расходы следующим образом:

• в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения УСН;

• со сроком полезного использования от 3 до 15 лет вклю­чительно: в течение первого года применения УСН — 50% их стоимости; второго года — 30% стоимости и третьего года — 20% стоимости;

• со сроком полезного использования свыше 15 лет: в те­чение 10 лет применения УСН равными долями сто­имости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы прини­маются за отчетные периоды равными долями.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, согласно информации, содержащейся в акте о приемке-передаче обо­рудования в монтаж (форма № ОС-15), списывается с ба­ланса и учитывается в составе капитальных вложений:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

КРЕДИТ 07 «Оборудование к установке».

Проценты, подлежащие уплате за банковский кредит до момента постановки оборудования на баланс в качестве ос­новных средств, независимо от того, превышают они или нет учетную ставку Банка России, в полной сумме относят­ся на себестоимость монтируемого объекта:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

С даты зачисления такого объекта в состав основных средств по инвентарной стоимости, подтвержденного актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зда­ний, сооружений), непогашенные проценты по ссудам бан­ка не формируют первоначальную стоимость объекта, а принимаются к учету в составе прочих расходов:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Приобретение объектов за счет банковских кредитов тре­бует постановки учета уплаты процентов по таким операциям в строгом соответствии с ПБУ 15/2008. Полученные в банке заемные средства на приобретение и (или) возведение объек­та рассматриваются как часть его формируемой инвентар­ной стоимости с последующим погашением через амортиза­ционные отчисления. Основанием для такой постановки учета является как минимум один из двух критериев:

• наличие условия, предусматривающего в будущем получение организацией экономической выгоды от эксплуатации данного инвестиционного актива;

• наличие этого актива связано с необходимостью осу­ществления организацией ее управленческих функ­ций.

Проценты за пользование заемными средствами (по до­говорам займа, кредита и пр.) для целей налогообложения прибыли не учитываются в первоначальной стоимости при­обретенного объекта, строительства объекта недвижимости, модернизации или реконструкции основного средства, а признаются как внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Этой позиции придерживается и Минфин России (письмо от 18 июня 2009 г. № 03-03-06/1/408). Од­нако судебная практика по данному вопросу неоднородна. Некоторые суды считают, что проценты за пользование за­емными средствами должны включаться в первоначальную стоимость основного средства, а ст. 265 НК РФ устанавли­вает специальный порядок учета процентов. Этот порядок должен применяться и в том случае, когда за счет кредита было приобретено амортизационное имущество (постановле­ние ФАС Северо-Кавказского округа от 23 октября 2008 г. № Ф08-6332/2008).

Включение затрат по полученным заемным средствам и первоначальную стоимость инвестиционного актива не противоречит условиям, перечень которых в совокупности определяет:

• возникновение затрат по приобретению и (или) стро­ительству такого актива;

• фактическое начало работ, связанное с его формиро­ванием;

• наличие фактических расходов по займам и кредитам или обстоятельств по их осуществлению.

Затраты по сносу, демонтажу и другие увеличивают пер­воначальную (инвентарную) стоимость законченного объ­екта. Поэтому по окончании строительства учтенные по де­бету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» расходы включаются в первоначальную стоимость объекта основ­ных средств.

Следовательно, на всю сумму фактических затрат закон­ченный строительством объект принимается на баланс:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организация имеет право уменьшить сумму НДС, под­лежащую уплате в бюджет, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные ей подрядными ор­ганизациями (заказчиками-застройщиками) при проведе­нии ими строительно-монтажных работ, капитального строительства, сборки (монтажа) основных средств, а также суммы налога, исчисленные самой организацией при осуще­ствлении ею строительно-монтажных работ для собственно­го потребления. Датой вычета НДС является дата принятия к учету указанных объектов. В случае если строительно- монтажные работы выполняются подрядным способом, та­кие операции не являются объектом налогообложения НДС.

Поступление основных средств в виде вклада (пая) в ус­тавный капитал акционерных обществ и обществ с ограни­ченной ответственностью отразится в учете записью на со­гласованную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расче­ты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Иными словами, если объект был в эксплуатации, то принимающая сторона отражает его при приемке без уче­та износа. Это справедливо, если номинальная стоимость доли учредителя, вносящего имущество, превышает вели­чину 200 МРОТ. Основные средства, не превышающие дан­ный размер, принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями.

В аналогичной операции унитарные предприятия отра­жают расчеты с государственным органом или органом ме­стного самоуправления по основным средствам, передавае­мым на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, на субсчете 75-1 «Расчеты по вы­деленному имуществу».

В том случае, когда передача в хозяйственное ведение (оперативное управление) объекта осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда такого предприя­тия, в учете составляется запись:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

Затем производится запись на стоимость принятого объ­екта:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

Оприходование объекта отражается обычной записью: ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Приобретение объектов по бартеру включает в себя их стоимость в оценке расходов на доставку и установку, т.е. в конечном итоге в основе бартерных сделок, как правило, лежат рыночные цены, формирующие первоначальную сто­имость объекта, что отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последующая сдача в эксплуатацию такого объекта оформляется в учете записью:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездное получение основных средств отражается в учете в оценке, определенной экспертным путем, или по данным первичных документов приемки-передачи. При та­ком варианте оприходования основных средств в учете воз­можны различные подходы к постановке их на баланс, исходя из функционального назначения объекта, его технического состояния и условий ввода в эксплуатацию.

Расходы по доставке объекта, предоставленного организа­ции безвозмездно или по договору дарения, чаще всего осу­ществляются за счет принимающей стороны. В учете они рассматриваются как капитальные вложения:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(при доставке сторонней организацией) или 23 «Вспомога­тельные производства» (когда доставка осуществляется са­мой принимающей стороной).

Расходы по монтажу объекта в подобных случаях отра­жаются в учете в общеустановленном порядке:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» и др.

По окончании монтажа объект сдается в эксплуатацию:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если в порядке безвозмездного получения или дарения на учет ставятся новые основные средства, не требующие монтажа, то их оприходование рассматривается как увели­чение доходов будущих периодов:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Без­возмездные поступления».

По мере выполнения необходимых процедур, требуемых по вводу в эксплуатацию основных средств, в том числе го­сударственной регистрации, если это связано с объектами недвижимости, в учете по указанной выше операции объект приходуется в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вло­жения во внеоборотные активы».

В дальнейшем в течение срока полезного использования организацией таких объектов суммы доходов будущих пе­риодов соразмерно начисленной амортизации рассматривают­ся как прочие доходы. При этом в учете составляется запись:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Без­возмездные поступления»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Рассмотренные варианты постановки на баланс безвоз­мездно полученного имущества в составе основных средств являются объектом налогообложения прибыли.

В то же время безвозмездно полученные основные сред­ства не облагаются НДС, так как плательщиком его является передающая сторона. Поэтому в первичных документах на оприходование НДС не выделяется отдельной строкой. Сле­довательно, возмещение его происходит постепенно с отнесе­нием на счета производственных затрат в составе амортизации.

В организации могут иметь место операции, связанные с приобретением основных средств в порядке осуществле­ния договора доверительного управления имуществом. По таким операциям право собственности к доверительному управляющему не переходит, поскольку учредитель управ­ления передает ему имущество на определенный срок. До­верительный управляющий учитывает его на отдельном ба­лансе и ведет по нему самостоятельный учет, причем для расчетов по данному имуществу он открывает в банке отдель­ный счет. Такие операции характерны для организаций, дей­ствующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Постановка на баланс объектов, относящихся к основ­ным средствам, полученным в доверительное управление, осуществляется путем выписки накладной, акта приема-пе­редачи основных средств или другого документа. Одновре­менно уведомляется учредитель управления. С этой целью в его адрес направляется авизо (извещение) или копия пер­вичного учетного документа с пометкой «Д.У.».

Оприходованное имущество отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имущест­вом».

Имущество принимается к учету в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете учредителя уп­равления на дату вступления в силу договора доверитель­ного управления имуществом.

По каждому договору внутри счета 79 «Внутрихозяйст­венные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверитель­ного управления имуществом» ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодополучателя. По окончании срока договора доверительного управления иму­ществом учредитель управления оприходует его в общеус­тановленном порядке по остаточной стоимости.

Много общего с вышеизложенным имеет учет по догово­ру простого товарищества.

По своему содержанию он является договором о совме­стной деятельности. При объединении в рамках совместной деятельности без образования юридического лица право соб­ственности предприятия — участника совместной деятель­ности на имущество, передаваемое им на отдельный баланс предприятия, ведущего общие дела, не меняется. Иной ста­новится только форма собственности.

Основные средства по такому договору приходуются в оценке по соглашению между товарищами. Главное, что­бы вносимое имущество было оценено в равной доле каж­дого из них (если иное не предусматривается договором) для достижения определенных целей, в том числе и полу­чения прибыли. В синтетическом учете информация о со­стоянии и движении вкладов в общее имущество товари­щей по договору простого товарищества отражается на счете 80 «Вклады товарищей». Если эти вклады внесены в виде основных средств, то их оприходование отражается в учете организации-товарища, ведущей общие дела, следу­ющей записью:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 80 «Вклады товарищей».

По окончании срока действия договора простого товари­щества организация, ведущая общие дела, возвращает вкла­ды товарищей.

Возврат вклада основными средствами в учете организа­ции-товарища, являющегося их собственником, получит следующее отражение:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады

по договору простого товарищества».

Передача основных средств, равно как и другого имуще­ства, в общую долевую собственность не рассматривается как продажа и не подлежит обложению НДС.

Основные средства, переданные в общее пользование то­варищей, но не являющиеся их общей собственностью, учи­тываются за балансом в согласованной оценке, указанной в договоре.

В последнее время организации все шире используют то­варообменные сделки. Их регулирование осуществляется в соответствии с требованиями договора бартера, основным содержанием которого является обмен имуществом по сба­лансированной стоимости, исходя из действующих рыноч­ных цен. Если одна из сторон предлагает в обмен неравно­ценное имущество, то такая сделка регулируется договором мены. Одна из сторон при этом должна доплатить разницу в стоимости имущества.

Между тем различие между договорами бартера и мены проявляется не только в том, что по одному из них возможен равноценный обмен, а по другому нет (законодательство как раз не исключает возможности того, что по обоим договорам допускается обмен равноценного имущества). Принципи­альное значение имеет то, что бартерные сделки предусмат­ривают обмен не только имуществом, но также работами и услугами. По договору мены предметом сделки является только имущество, принадлежащее участникам сделки на праве собственности. Различие проявляется также в фор­мировании налогооблагаемой базы. По бартерной сделке, если цена объекта на 20% и более отклоняется от рыночной, расчет выручки для целей налогообложения (по всем нало­гам) должен быть произведен исходя из рыночных цен. На баланс же основные средства принимаются не по цене сдел­ки, а по балансовой стоимости выбывающего имущества.

В том случае, когда вместо договора мены заключены два самостоятельных договора купли и продажи с последую­щим зачетом взаимных требований, в учете полученные ос­новные средства приходуются в оценке, указанной в дого­воре купли. Расчет налогов при реализации осуществляется по цене договора продажи.

ПРИМЕР 6.1

К обмену участники договора мены предложили: одна сто­рона грузовой автомобиль по рыночной цене 500 ООО руб., дру­гая — сельхозпродукты на сумму 450 ООО руб.

В учете второй организации сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

450 ООО руб. — отражена выручка от реализации сельхоз­продуктов;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —

450 000 руб. — отражена задолженность за автомобиль;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

50 000 руб. (500 000 - 450 000) — отражена задолженность перед партнером по сделке;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» —

500 000 руб. — принят на баланс грузовой автомобиль по­сле выполнения соответствующих процедур (регистрация и пр.).

В учете следует отразить основные средства, выявлен­ные в результате их инвентаризации.

Согласно Плану счетов постановка на баланс объектов, относящихся к основным средствам, обязательно подлежит отражению через счет 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы». Поэтому оприходование неучтенного объекта следует отразить в учете двумя записями:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4

«Приобретение отдельных объектов основных средств»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет

08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Аналогичная запись производится в учете и в том слу­чае, когда унитарному предприятию государственным орга­ном или органом местного самоуправления для формирова­ния уставного фонда выделяются необходимые основные средства.

После выполнения соответствующих процедур, в том числе регистрации принятых активов (если это имеет отно­шение к объектам недвижимости) в Едином государствен­ном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указанных объектов, основные средства приходуются на ба­ланс в согласованной оценке:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Организация, получившая эти средства на условиях хо­зяйственного ведения или оперативного управления, одно­временно составляет следующую бухгалтерскую проводку:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал».

В учете унитарного предприятия на сумму введенных в эксплуатацию основных средств делается запись:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал».

Данная запись не освобождает организацию от уплаты налога на прибыль.

Произведенные затраты по дооборудованию, достройке, реконструкции действующих объектов и прочему рассмат­риваются как капитальные вложения:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и т.д.

По окончании указанных работ и принятия по акту за­траты на их осуществление увеличивают первоначальную стоимость объекта:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Одновременно на сумму превышения произведенных расходов над суммой амортизации такого объекта за период его эксплуатации следует отразить изменения в составе собственного капитала организации:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убьггок)» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал».

Остаточная стоимость основных средств при переходе организации на упрощенную систему налогообложения (УСН) исчисляется в виде разницы между их первоначаль­ной стоимостью, уменьшенной на сумму капитальных вло­жений на их приобретение (30%), и суммой амортизации, начисленной в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.

Норма, связанная с амортизационной премией, не рас­пространяется на основные средства безвозмездно, а также на капитальные вложения, произведенные организацией в форме реконструкции.