1.6. Особенности учета специальных инструментов, приспособлений, оборудования и специальной одежды

и специальной одежды, разработка которых имеет важное практиче­ское значение, так как определяет порядок ведения учета указанных активов, составляющих значительный удельный вес в имуществе юридических лиц (кроме кредитных и бюджетных учреждений).

В п. 2 определен состав имущества, относящегося к данной катего­рии оборотных активов, а именно:

• специальный инструмент, специальные приспособления — это технические средства, обладающие индивидуальными (уникаль­ными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий для изготовления конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• специальное оборудование — это средства труда, обеспечива­ющие условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

• специальная одежда — это средства индивидуальной защиты ра­ботников организации.

К специальным инструментам и приспособлениям (п. 3) относятся: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, мо­дельная оснастка, кокили, стапели, плазово-шаблонная специальная ос­настка и др.; не учитываются в этой группе технические средства, пред­назначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

К специальному оборудованию (п. 5) относятся: специальное техно­логическое оборудование (химическое, кузнечно-прессовое, термиче­ское, сварочное и др.), используемое для выполнения нестандартных операций, а также реакторное оборудование, контрольно-испытатель­ная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, испытательные уста­новки), дезавакционное оборудование и др.

К специальной одежде (п. 7) относятся: специальная одежда, обувь, предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, различная обувь, очки, шлемы, респираторы и др.).

Организации самостоятельно определяют конкретный перечень средств труда, учитываемых в данной группе, исходя из особенностей технологического процесса в конкретной отрасли.

Указанные активы учитываются в составе оборотных активов орга­низации по счету 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Эти ценности могут быть приобре­тены организацией у других организаций и лиц или изготовлены са­мостоятельно. Они принимаются к учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление в соответствии с порядком, принятым для учета материально-произ­водственных запасов.

Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании, учитываются на забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуа­тацию» в оценке, согласованной с собственником. На этом же счете рекомендуется учитывать специальную оснастку при полном перено­се ее стоимости при передаче в производство.

При изготовлении указанных ценностей самой организацией за­траты на ее изготовление предварительно учитываются на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство» (в за­висимости от места изготовления).

После выполнения работ по изготовлению специальной оснастки составляется Акт выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды, в котором указываются дата состав­ления, код операции, структурное подразделение, вид деятельности, корреспондирующие счета, номер группы, техническое состояние (по решению комиссии по приемке) и заключение комиссии, в акте дают­ся также наименование (номер, шифр, единица измерения), количе­ство предметов, цена за единицу, сметная ставка или срок службы, сумма списания стоимости, содержание драгоценных камней (мате­риалов) с указанием их кода, единицы измерения и количество.

Передача специальной оснастки и специальной одежды из цехов- изготовителей на склады оформляется первичными документами ти­повой формы (№ М-11, М-15). Однако организации, помимо типовых унифицированных форм, могут применять самостоятельно разрабо­танные формы, но при сохранении обязательных реквизитов, преду­смотренных в Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете».

Оприходование на склад указанных ценностей оформляется, как правило, приходными ордерами (ф. № М-4). Однако ряд предметов оснастки может передаваться непосредственно из цехов-изготовителей в производственные подразделения (в эксплуатацию) без оприходования

на склад. Например, стапельная оснастка, реакторное оборудова­ние, контрольно-измерительная аппаратура и т. п. В этих случаях специальная оснастка отражается в складском и бухгалтерском уче­те на основе только приходных и расходных документов, в которых делаются отметки о выдаче со склада и поступлении в цех этих цен­ностей. При этом в бухгалтерском учете передача специальной ос­настки, изготовленной силами самой организации, отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и спе­циальная одежда» с кредита счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» в сумме фактических затрат на производство.

Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в эксплуата­цию производится на основе лимитно-заборных карт (ф. № М-8) или иных расходных документов, а при необходимости организации мо­гут использовать самостоятельно разработанные формы.

Передача специальной оснастки, приобретенной со стороны в про­изводство, отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Спе­циальная оснастка, специальная одежда в эксплуатации» и кредиту сче­та 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) по фактической себестоимости приобретения, а по специальной оснастке со сроком эксплуатации не более 12 месяцев — сразу на дебет счетов производ­ственных затрат (20, 23) с кредита счета 10, субсчет «Специальная ос­настка, специальная одежда на складе».

В Методических указаниях определен порядок погашения стоимо­сти специальной оснастки двумя способами:

• списания стоимости пропорционально объему выпущенной про­дукции (работ, услуг);

• линейным способом.

Каждый из способов применяется по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования.

Практическое применение первого способа рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которых непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (ра­бот, услуг), например штампы, прокатные валки, пресс-формы и т. п. При этом способе списание стоимости производится исходя из нату­рального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном пе­риоде и соотношения фактической себестоимости объекта специаль­ной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования данного объекта.

Практическое применение линейного способа рекомендуется для тех видов специальной оснастки, физический износ которых непо­средственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испыта­тельная аппаратура и т. п. При этом способе списание стоимости про­изводится исходя из фактической себестоимости объекта и норм, ис­численных на основе сроков полезного использования конкретного объекта.

При первом и втором способах списание стоимости производится аналогично способам списания стоимости по объектам основных средств.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для массового производства или для индивидуальных заказов, полностью погашает­ся в момент передачи объекта в эксплуатацию (производство).

Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одеж­ды отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и кредиту счета 10 «Материалы», суб­счет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Если выпуск продукции, выполнение работ были досрочно прекра­щены без перспектив возобновления, то остаточная стоимость объек­тов специальной оснастки списывается на финансовые результаты деятельности организации в качестве операционных расходов, т. е. де­бетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Расходы по ремонту и обслуживанию специальной оснастки вклю­чаются в расходы по обычным видам деятельности (например, работы по заточке специальных инструментов, по замене отдельных узлов и деталей и т. п.).

Объекты, не используемые для производства продукции (выполне­ния работ) для управленческих нужд организации, либо выбывшие из эксплуатации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов может быть связано с их продажей, безвозмезд­ной передачей (за исключением договора безвозмездного пользова­ния), со списанием вследствие физического или морального износа, с ликвидацией вследствие аварий, стихийных бедствий, с передачей в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой органи­зации.

Доходы и расходы по списанию специальной оснастки и специаль­ной одежды отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся со списанием их на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов. При продаже объектов выручка принимается в сумме, указанной сторонами в договоре куп­ли-продажи.

Для решения вопроса о непригодности оснастки к дальнейшему использованию в организациях создаются либо постоянно действу­ющие инвентаризационные комиссии (с учетом объема работ), либо рабочие комиссии. Они осуществляют следующие функции:

• проводят непосредственный осмотр объектов, предъявленных к списанию, и устанавливают их непригодность к дальнейшему использованию;

• определяют причины непригодности (стихийные бедствия, нор­мальный износ, нарушение условий эксплуатации и др.);

• устанавливают виновных в преждевременном выбытии из эксп­луатации указанных объектов и вносят руководству предложе­ния о привлечении их к материальной ответственности;

• определяют возможность использования отдельных узлов, дета­лей, материалов;

• составляют акт на списание и представляют его на утверждение руководителю организации или уполномоченному лицу;

• осуществляют контроль за разборкой списанных объектов, осо­бенно содержащих драгоценные металлы.

Полученные от разборки материальные ценности сдаются на склад на основе накладных со ссылкой на акт списания. При этом дебетует­ся счет 10 «Материалы» и кредитуется счет финансовых результатов.

Организации, использующие забалансовый счет «Специальная ос­настка, переданная в эксплуатацию», оформляют выбытие объектов также на основе акта на списание.

Во всех случаях в актах на списание специальной оснастки запол­няются следующие реквизиты:

• наименование объектов, их краткая технико-эксплуатационная характеристика, количество;

• фактическая себестоимость;

• величина перенесенной стоимости к моменту списания;

• установленный срок эксплуатации (объем работ);

• месяц и год поступления в эксплуатацию;

• причина выбытия;

• предложения о списании объекта или о взыскании материально­го ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или уполномочен­ным лицом.

Недостача специальной оснастки и специальной одежды, выяв­ленная при инвентаризации, подлежит списанию в следующем по­рядке:

• фактическая себестоимость объектов, находившихся на складе, списывается на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» с кредита счета 10 «Материалы»;

• остаточная стоимость объектов (фактическая себестоимость за вычетом перенесенной на издержки стоимости) также списыва­ется на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» с одновременным списанием фактической себестоимости объектов (оснастки) с кредита заба­лансового счета «Специальная оснастка, переданная в эксплуа­тацию»;

• выбытие объектов вследствие аварий, пожаров и других чрезвы­чайных ситуаций отражается на финансовых результатах. В за­висимости от конкретных причин недостач и потерь списание стоимости объектов специальной оснастки производится с кре­дита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебет счетов издержки производства (обращения), расчетов по возме­щению материального ущерба (счет 73-2), финансовых резуль­татов (счет 91).

В Методических указаниях выделен раздел по учету специальной оснастки в связи со значительным количеством ее наименований и ви­дов. Допускается учитывать специальную оснастку по укрупненным комплектам в разрезе видов изготовленной продукции. Например, при изготовлении радиально-сверлильного станка в каждом цехе станко­строительного завода открывается заказ на изготовление специальной оснастки, в коде которого содержатся символы, определяющие его при­надлежность к данной модели станка, а фактическая себестоимость всего комплекта принимается к учету в качестве самостоятельного объекта без разбивки по отдельным наименованиям.

При приобретении специальной оснастки со стороны она также мо­жет быть представлена в укрупненном виде, по кодам общих родовых признаков (например, модели самолета, машины, станка).

Для организации оперативного учета специальных инструментов и приспособлений могут быть использованы различные варианты коли­чественного (оперативного) учета выдачи специальных инструментов и приспособлений со складов в эксплуатацию и их возврата на склад.

При первом варианте оформление операций по движению этих предметов оформляется первичными документами (требованиями, лимитными картами, накладными на сдачу лома).

При втором варианте производится обмен инструмента на складе (штука за штуку), а первичные документы оформляются только по операциям, приводящим к изменению величины запасов в кладовой подразделения (например, актов выбытия (списания) по причине нор­мального износа, поломки и т. д.).

Выдача специальных инструментов и приспособлений на рабочие места сроком более месяца производится из кладовой цеха в соответ­ствии с технологическими картами. При этом первоначальная выдача осуществляется на основании требования мастера и оформляется в ли­цевых карточках каждого рабочего, который расписывается за полу­ченный инструмент.

Все последующие выдачи годного инструмента документами не оформляются, а работник расписывается в лицевой карточке. Однако во всех случаях выдача годного инструмента в обмен на негодный про­изводится только при предъявлении акта выбытия (списания) по при­чине нормального износа.

В лицевой карточке рабочего производится запись о сдаче негод­ных инструментов и о выдаче годных инструментов, что подтвержда­ется подписями кладовщика и рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок более месяца или иной период, определяемый самой организацией, применяется, как правило, одномарочная система. На каждую инструментальную мар­ку выдается только один предмет. При этом кладовщик помещает ин­струментальную марку в те ячейки стеллажа, где хранились выданные инструменты. После возврата инструмента рабочий получает обратно свою инструментальную марку.

Использование двухмарочной системы целесообразно при выдаче специальных инструментов в кратковременное пользование. При этой системе на марках пробиваются табельные номера рабочих, поэтому кладовщик постоянно осуществляет контроль за тем, кому выданы инструменты.

На практике для учета выдачи специальных инструментов могут применяться жетоны, которые в дополнение к маркам предназначены для сигнализации кладовщику о том, по каким специальным инстру­ментам запас снизился до минимума.

Для получения специальных инструментов, содержащих драгоцен­ные металлы или камни, в кладовую цеха предъявляется требование, подписанное уполномоченным лицом, в котором проставляется под­пись рабочего, получившего инструмент. При сдаче инструмента тре­бование возвращается.

При поломке, порче, утере специальных инструментов составляет­ся акт выбытия (списания) с указанием причин. При наличии винов­ных лиц с них взыскивается стоимость таких инструментов в общем порядке. Сортовой количественный учет специальных инструментов и приспособлений осуществляется в кладовой цеха (подразделения) по аналогии с организацией такого учета материальных ценностей.

Особенности ведения оперативного учета специальных приспособ­лений, инструментов и специальной одежды разрабатываются в отрас­левых инструкциях, предусматривающих меры контроля за сохранно­стью этого достаточно дорогостоящего имущества.