1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Рос­сии

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты, оп­ределяющие единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета, его организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности. Особое ме-

сто на этом уровне занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», закрепляющий применяемые в учетной практике принципы и базовые прави­ла. К документам этой группы можно приравнять Положение по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер­жденное приказом Минфина России от 26 июля 1998 г.

Второй уровень представляют стандарты — положения по бух­галтерскому учету (ПБУ). В ПБУ обобщается и трактуется порядок примене­ния принципов и базовых правил бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные методы ис­пользования тех или иных бухгалтерских приемов без раскрытия механизма применительно к конкретному виду деятельности.

Такое раскрытие осуществляется в документах третьего уровня — методических указаниях (инструкциях, рекомендациях) по ведению учета и др. К документам этого уровня относятся, например, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, а также План счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Четвертый уровень составляют внутренние (рабочие) документы орга­низации, формирующие ее учетную политику. Под учетной политикой органи­зации в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» понимает­ся принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группи­ровки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К спосо­бам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения сче­тов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информа­ции и иные соответствующие способы, методы и приемы. Необходимость формирования учетной политики у организации возникает, когда законода­тельными актами предусмотрено несколько вариантов способов бухгалтер­ского учета, и организация выбирает один из них, а также в том случае, ко­гда законодательство не содержит регламентации отра­жения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и организа­ция разрабатывает их самостоятельно.

Формирование учетной политики осуществляется в соответствии с до­пущениями и требованиями, установленными в ПБУ1/98 «Учетная политика организации» (табл. 1.2). Приведенные в таблице допущения и требования соответствуют принципам бухгалтерского учета, применяемым в междуна­родной практике.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалте­ром) организации и утверждается ее руководителем в виде приказа (распоряже­ния) по учетной политике. При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• формы первичных документов, применяемых для оформления фак­тов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внут­ренней бухгалтерской отчетности;

• порэдок проведения инвентаризации активов и обязательств органи­зации;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной инфор­мации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского уче­та.

Принятая организацией учетная политика может быть пересмотрена в случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгал­терскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которая предполагает более достоверное представление фактов хо­зяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности ин­формации;

• существенного изменения условий деятельности, вызванного реорга­низацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объяв­ляются в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. Эти изменения вводятся с 1 января года, следующего за годом ут­верждения учетной политики, соответствующим организационно- распорядительным документом.

В пояснительной записке организация должна раскрыть избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бух­галтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгал­терской отчетности невозможна достоверная

24 бухгалтерский финансовый учет

оценка финансового положения, движения денежных средств или финансо­вых результатов деятельности организации.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетно­сти информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими ПБУ.

Между нормативными актами и документами разных уровней (см. табл. 1.1) существует сложная взаимосвязь. Нередко бывают ситуации, когда предписания двух или более действующих нормативных документов, регули­рующих один и тот же вопрос, противоречат друг другу.

На практике противоречия между документами разрешаются следую­щим образом:

• норма бухгалтерских правил имеет в бухгалтерском учете приори­тет над нормами других отраслей права.

• при наличии противоречий в документах, относящихся к разным уровням (имеющим разный юридический статус), применяется документ бо­лее высокого уровня. Например, норм Федерального закона «О бухгалтер­ском учете» выше норм ПБУ;

• в случае конфликта документов одного уровня приоритет имеет документ, изданный позже;

• в случае противоречия предписаний, содержащихся в одном и том же нормативном документе, одно из которых носит общий (широкий), другое — специальный характер, применяется специальная (узкая) норма.

Контрольные вопросы и задания

1. Какие доку менты относятся к нормативному уровню регулирования бухгалтер­ского учета?

2. Что понимается под учетной политикой организации, для чего она необходима?

3. Кто разрабатывает учетную политику организации.

4. Прокомментируйте допущения и требования, представленные в табл. 1.2. Приведите примеры.