9.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
В российской практике для исчисления себестоимости продукции применяются различные методы учета затрат на производство:
• позаказный;
• попередельный;
• попроцессный (простой);
• нормативный.
Позаказный метод наибольшее применение получил в индивидуальных и мелкосерийных производствах (машиностроение и др.).
Его суть состоит в следующем. Основные расходы в текущем учете формируются в разрезе калькуляционных статей по каждому заказу. Накладные расходы, прежде веет расходы на управление, принимаются к учету в разрезе мест возникновения и распределяются между заказами пропор ционально принятой базе распределения.
Попередельный метод применяется в массовых произвол ствах (текстильная, металлургия и др.). Здесь переделом может быть законченная фаза (передел) на определенной стадии производства. Продукт на данной стадии производства может быть признан как полуфабрикат с принятием на счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В дальнейшем он может быть использован для следующею передела или реализован на сторону. Например, в металлургии могут быть 3 передела: производство чугуна, стали, проката. Собственно, по каждому из них с последующим обобщением по конечному переделу формируются прямые расходы. Косвенные расходы подлежат распределению пропорционально установленным базам, предусмотренным в учетной политике организации.
Таким образом, себестоимость конечного передела исчисляется по типу «слоеного пирога», т.е. себестоимость первого передела полностью включается в себестоимость полуфабриката второго передела и т.д.
В синтетическом учете операции по передачи полуфабриката на склад отражаются записью:
ДЕБЕТ 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
КРЕДИТ 20 «Основное производство».
Данный вариант используется с намерением продать полуфабрикат покупателю.
При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» он кредитуется по плановой или нормативной себестоимости.
На стоимость оприходованных полуфабрикатов, полученных из филиалов, представительств, отделений и других
• •Опсобленных подразделений организации, выделенных на ■ и дельные балансы:
ДЕБЕТ 21 «Полуфабрикаты собственного производства» КРЕДИТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
11олученные полуфабрикаты организацией, ведущей общие дела в рамках договора простого товарищества, принимаются к учету записью:
ДЕБЕТ 21 «Полуфабрикаты собственного производства» КРЕДИТ 80 «Вклады товарищей».
1хли полуфабрикат передается на следующую стадию
•»оработки в другой цех, то он не сдается на склад. В таком
• чу чае составляется внутренняя бухгалтерская проводка по
• чету 20 «Основное производство» с выделением в анали- I ическом учете соответствующих цехов.
Контроль за формированием себестоимости каждого передела осуществляется с использованием каждого передела цементов нормативного учета, позволяющего ежедневно контролировать текущие издержки по виновникам (при превышении фактических расходов над плановыми) и инициаторам (при наличии экономии) отклонений.
Применение попередельного метода учета затрат на производство связано с формированием внутризаводского оборота.
Естественно, сумма внутризаводского оборота должна быть исключена при расчете затрат по экономическим элементам, так как имеет место повторный счет одних и тех же »а грат как по предыдущим переделам, так и затрат заключительного периода.
Состав расходов, определяющих содержание внутризаводского оборота, включает:
• стоимость оприходованных со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 28 «Брак в производстве» отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки;
• стоимость излишних материальных ценностей, отраженная по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и дебету счета 10 «Материалы»;
• сумма специальных инструментов и специальных приспособлений собственной выработки, учтенных по счету 10 «Материалы»;
• услуги собственного транспорта, списанные на счет 10 «Материалы».
Достоинства полуфабрикатного варианта учета затрл і на производство проявляются в следующем:
• усиливается оперативный контроль над сохранность!« > полуфабрикатов при передаче их из цеха в цех, так как такая операция, как уже отмечалось, отражается в системном бухгалтерском учете;
• представляется возможным правильно произвести оценку незавершенного производства, так как текущая учетная информация по каждому полуфабрикату на капливается в пределах каждого структурного подраз деления.
Следовательно, в условиях применения полуфабрикат ного метода учета затрат на производство становится воз можным исчислить себестоимость не только каждого перс дела в отдельности, но и конечного продукта.
Наряду с полуфабрикатным вариантом формирования затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции содержание попередельного метода определяет бесполуфабрикатный вариант.
Сущность его состоит в том, что учет затрат ведется в разрезе каждого передела. В то время как при полу фабр и катном варианте учет ведется не только по каждому переделу, но еще и по каждому наименованию продукции по соотвст ствующим статьям калькуляции, закрепленным в учетной политике организации.
При бесполуфабрикатном варианте ведется оператим ный учет движения полуфабрикатов в натуральном вырл жении. Записи в синтетическом бухгалтерском учете по их движению не отражаются, а потому и не исчисляется себе стоимость каждого передела. Такая процедура осуществля ется на конечном этапе, когда получен готовый продукт, отвечающий требованиям ГОСТа или ТУ.
Исходя из изложенного, основным достоинством беспо луфабрикатного варианта учета затрат на производство я и ляется простота исчисления фактической себестоимости продукции, поскольку текущий контроль за формированием затрат осуществляется внесистемным путем организа ции управленческого учета. В то же время в этом одноврс менно просматривается и его недостаток, так как снижается достоверность данных текущего учета затрат на произвол ство продукции.
Нельзя также определить себестоимость полуфабрикатов на стадии передачи их из одного передела || другой.I 1 условиях автоматизированного учета влияние данного М1-достатка может быть уменьшено.
11л предприятиях отдельных видов деятельности, исходя и I особенностей технологического процесса, может приме- ми I |,с.я комбинированный вариант сводного учета затрат на производство, сочетающий преимущества как полуфабри- 1и11 кого, так и бесполуфабрикатного вариантов. Например, и заготовительных цехах предприятий машиностроительной) профиля может применяться полуфабрикатный вари- н| г, а в сборочных цехах — бесполуфабрикатный вариант.
Иопроцессный метод, нередко называемый «простым», применяется в производствах, где номенклатура готовой продукции ограничена, а незавершенное производство от- • V гс I вует или очень незначительно (в добывающей промыш- 1ГШ10СТИ, производстве электроэнергии, пара и пр.). Его «и обенностью является то, что все расходы, как прямые, так п косвенные, в разрезе калькуляционных статей принимаются к учету на весь объем выпуска продукции, что, тем не мгпее, не исключает и иных подходов, исходя из специфики 1»I'дельных производств.
Последовательность формирования информации в условиях попроцессного метода предусматривает:
• сбор информации в разрезе прямых и косвенных расходов;
• распределение указанных расходов по процессам производства;
• исчисление совокупной величины затрат;
• распределение совокупной величины затрат между объемом выпуска готовой продукции и незавершенным производством;
• аккумулирование текущих издержек в разрезе технологических процессов.
Нормативный метод получил наибольшее применение на предприятиях с массовым и серийным производством (машиностроение, металлообработка и др.)
В соответствии с учетной политикой в себестоимость продукции отдельные расходы, независимо от того основные они или накладные, включаются в оценке по текущим нормам. В оперативном режиме, как уже отмечалось, анализируются возможные отклонения от указанных норм, как положительные, так и отрицательные.
Фактическая себестоимость готовой продукции исчие ляется путем корректировок нормативных затрат на сумму отклонений от действующих норм (перерасход — «ПЛЮСо, экономия — «минус») и их изменений.
Такой подход позволяет аппарату управления фирмой и его структурным подразделениям на конкретных стадиях производственного процесса снижать степень риска при формировании отрицательных отклонений, а при наличии положительных отклонений распространять их и на другие участки производственной деятельности при условии их адаптации.
Нормативный метод учета затрат на производство был разработан на базе американской модели «директ-костиж
Выбор конкретного метода учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции определяется не только отраслевой спецификой производственного процесса, но и решением конкретных управленческих задач, а именно:
• расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли;
• принятия управленческого решения и функциониро вания соответствующей системы планирования;
• контроля и регулирования производственной дея тельности центров ответственности.
В международной практике для целей управления фор мированием текущих затрат на производство широкое при менение получили и другие методы учета:
• поглощения;
• переменных издержек;
• материальных издержек;
• затрат по функциям.
Еще по теме 9.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:
- 2.2 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
- 6.2 КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И СПОСОБЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
- 7.1 ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
- 7.2 ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
- 7.3 ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
- 7.4 СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
- 3.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- 3.4. Попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- 9.1. Задачи учета затрат на производство и их классификация
- 9.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- 9.12. Обобщение учета текущих издержек на производство и калькулирование себестоимости продукции
- Глава 12. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
- МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
- АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
- Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство
- План и программа аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
- 10.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- 6.3. Системы счетов для учета затрат на производство
- 3.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- 3.4. Попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции