9.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В российской практике для исчисления себестоимости продукции применяются различные методы учета затрат на производство:

• позаказный;

• попередельный;

• попроцессный (простой);

• нормативный.

Позаказный метод наибольшее применение получил в индивидуальных и мелкосерийных производствах (маши­ностроение и др.).

Его суть состоит в следующем. Основные расходы в те­кущем учете формируются в разрезе калькуляционных ста­тей по каждому заказу. Накладные расходы, прежде веет расходы на управление, принимаются к учету в разрезе мест возникновения и распределяются между заказами пропор ционально принятой базе распределения.

Попередельный метод применяется в массовых произвол ствах (текстильная, металлургия и др.). Здесь переделом может быть законченная фаза (передел) на определенной стадии производства. Продукт на данной стадии производ­ства может быть признан как полуфабрикат с принятием на счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В дальнейшем он может быть использован для следующею передела или реализован на сторону. Например, в металлур­гии могут быть 3 передела: производство чугуна, стали, прока­та. Собственно, по каждому из них с последующим обобщени­ем по конечному переделу формируются прямые расходы. Косвенные расходы подлежат распределению пропорцио­нально установленным базам, предусмотренным в учетной политике организации.

Таким образом, себестоимость конечного передела ис­числяется по типу «слоеного пирога», т.е. себестоимость первого передела полностью включается в себестоимость полуфабриката второго передела и т.д.

В синтетическом учете операции по передачи полуфаб­риката на склад отражаются записью:

ДЕБЕТ 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

КРЕДИТ 20 «Основное производство».

Данный вариант используется с намерением продать по­луфабрикат покупателю.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» он кредитуется по плановой или нормативной себе­стоимости.

На стоимость оприходованных полуфабрикатов, полу­ченных из филиалов, представительств, отделений и других

• •Опсобленных подразделений организации, выделенных на ■ и дельные балансы:

ДЕБЕТ 21 «Полуфабрикаты собственного производства» КРЕДИТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

11олученные полуфабрикаты организацией, ведущей об­щие дела в рамках договора простого товарищества, прини­маются к учету записью:

ДЕБЕТ 21 «Полуфабрикаты собственного производства» КРЕДИТ 80 «Вклады товарищей».

1хли полуфабрикат передается на следующую стадию

•»оработки в другой цех, то он не сдается на склад. В таком

• чу чае составляется внутренняя бухгалтерская проводка по

• чету 20 «Основное производство» с выделением в анали- I ическом учете соответствующих цехов.

Контроль за формированием себестоимости каждого пе­редела осуществляется с использованием каждого передела цементов нормативного учета, позволяющего ежедневно контролировать текущие издержки по виновникам (при превышении фактических расходов над плановыми) и ини­циаторам (при наличии экономии) отклонений.

Применение попередельного метода учета затрат на произ­водство связано с формированием внутризаводского оборота.

Естественно, сумма внутризаводского оборота должна быть исключена при расчете затрат по экономическим эле­ментам, так как имеет место повторный счет одних и тех же »а грат как по предыдущим переделам, так и затрат заключи­тельного периода.

Состав расходов, определяющих содержание внутриза­водского оборота, включает:

• стоимость оприходованных со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 28 «Брак в производстве» отходов, материалов, та­ры и топлива собственной выработки;

• стоимость излишних материальных ценностей, отра­женная по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и дебету счета 10 «Материалы»;

• сумма специальных инструментов и специальных при­способлений собственной выработки, учтенных по счету 10 «Материалы»;

• услуги собственного транспорта, списанные на счет 10 «Материалы».

Достоинства полуфабрикатного варианта учета затрл і на производство проявляются в следующем:

• усиливается оперативный контроль над сохранность!« > полуфабрикатов при передаче их из цеха в цех, так как такая операция, как уже отмечалось, отражается в системном бухгалтерском учете;

• представляется возможным правильно произвести оценку незавершенного производства, так как текущая учетная информация по каждому полуфабрикату на капливается в пределах каждого структурного подраз деления.

Следовательно, в условиях применения полуфабрикат ного метода учета затрат на производство становится воз можным исчислить себестоимость не только каждого перс дела в отдельности, но и конечного продукта.

Наряду с полуфабрикатным вариантом формирования затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции содержание попередельного метода определяет бесполуфабрикатный вариант.

Сущность его состоит в том, что учет затрат ведется в разрезе каждого передела. В то время как при полу фабр и катном варианте учет ведется не только по каждому переделу, но еще и по каждому наименованию продукции по соотвст ствующим статьям калькуляции, закрепленным в учетной политике организации.

При бесполуфабрикатном варианте ведется оператим ный учет движения полуфабрикатов в натуральном вырл жении. Записи в синтетическом бухгалтерском учете по их движению не отражаются, а потому и не исчисляется себе стоимость каждого передела. Такая процедура осуществля ется на конечном этапе, когда получен готовый продукт, от­вечающий требованиям ГОСТа или ТУ.

Исходя из изложенного, основным достоинством беспо луфабрикатного варианта учета затрат на производство я и ляется простота исчисления фактической себестоимости продукции, поскольку текущий контроль за формировани­ем затрат осуществляется внесистемным путем организа ции управленческого учета. В то же время в этом одноврс менно просматривается и его недостаток, так как снижается достоверность данных текущего учета затрат на произвол ство продукции.

I 1 условиях автоматизированного учета влияние данного М1-достатка может быть уменьшено.

11л предприятиях отдельных видов деятельности, исходя и I особенностей технологического процесса, может приме- ми I |,с.я комбинированный вариант сводного учета затрат на производство, сочетающий преимущества как полуфабри- 1и11 кого, так и бесполуфабрикатного вариантов. Например, и заготовительных цехах предприятий машиностроитель­ной) профиля может применяться полуфабрикатный вари- н| г, а в сборочных цехах — бесполуфабрикатный вариант.

Иопроцессный метод, нередко называемый «простым», применяется в производствах, где номенклатура готовой продукции ограничена, а незавершенное производство от- • V гс I вует или очень незначительно (в добывающей промыш- 1ГШ10СТИ, производстве электроэнергии, пара и пр.). Его «и обенностью является то, что все расходы, как прямые, так п косвенные, в разрезе калькуляционных статей принима­ются к учету на весь объем выпуска продукции, что, тем не мгпее, не исключает и иных подходов, исходя из специфики 1»I'дельных производств.

Последовательность формирования информации в усло­виях попроцессного метода предусматривает:

• сбор информации в разрезе прямых и косвенных рас­ходов;

• распределение указанных расходов по процессам про­изводства;

• исчисление совокупной величины затрат;

• распределение совокупной величины затрат между объемом выпуска готовой продукции и незавершен­ным производством;

• аккумулирование текущих издержек в разрезе техно­логических процессов.

Нормативный метод получил наибольшее применение на предприятиях с массовым и серийным производством (машиностроение, металлообработка и др.)

В соответствии с учетной политикой в себестоимость про­дукции отдельные расходы, независимо от того основные они или накладные, включаются в оценке по текущим нор­мам. В оперативном режиме, как уже отмечалось, анализи­руются возможные отклонения от указанных норм, как по­ложительные, так и отрицательные.

Фактическая себестоимость готовой продукции исчие ляется путем корректировок нормативных затрат на сумму отклонений от действующих норм (перерасход — «ПЛЮСо, экономия — «минус») и их изменений.

Такой подход позволяет аппарату управления фирмой и его структурным подразделениям на конкретных стадиях производственного процесса снижать степень риска при формировании отрицательных отклонений, а при наличии положительных отклонений распространять их и на другие участки производственной деятельности при условии их адаптации.

Нормативный метод учета затрат на производство был разработан на базе американской модели «директ-костиж

Выбор конкретного метода учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции определяется не только отраслевой спецификой производственного процесса, но и решением конкретных управленческих задач, а именно:

• расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли;

• принятия управленческого решения и функциониро вания соответствующей системы планирования;

• контроля и регулирования производственной дея тельности центров ответственности.

В международной практике для целей управления фор мированием текущих затрат на производство широкое при менение получили и другие методы учета:

• поглощения;

• переменных издержек;

• материальных издержек;

• затрат по функциям.