2.6. Финансовые вложения как объект информации в бухгалтерской отчетности

Поэтому в таком разрезе и отражается в бухгалтерской ■ и четности информация о финансовых вложениях. Основ­ным источником ее получения являются аналитические длимые к счету 58 «Финансовые вложения». В связи с этим к счету 58 «Финансовые вложения» открываются субсчета • І|,олгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения».

Раскрытие информации по финансовым вложениям, равно как и по другим видам активов в бухгалтерской от­четности, исходит из соблюдения одного из определяющих гг принципов — принципа существенности.

В соответствии с ПБУ 19/02 организации должны отра­зить в бухгалтерской отчетности как минимум следующую информацию:

• о способах оценки финансовых вложений при их вы­бытии по группам (видам) — акции, облигации и пр.;

• о последствиях изменения способов оценки при вы­бытии финансовых вложений;

• стоимость финансовых вложений независимо от сро­ков обращения ценных бумаг, по которым можно оп­ределить текущую рыночную стоимость, и тем из них, по которым данный показатель не определяется;

• разницу между текущей рыночной стоимостью на от­четную дату и предыдущей оценкой финансовых вло­жений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

• разницу между первоначальной стоимостью и номиналь­ной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определялась их текущая рыночная стоимость. По указанным ценным бумагам организации разрешается такую разницу в течение всего срока их обращения равномерно списывать сум­му причитающегося по ним дохода, согласно условиям выпуска таких ценных бумаг, на финансовые результа­ты организации.

• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организа­циям или лицам (кроме продажи);

• данные о резерве под обесценение финансовых вложе­ний, учитываемом на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Информация о нем должна содержать следующие сведения: вид финансовых вло­жений, величину резерва, созданного в отчетном году, величину его признанного в качестве операционного дохода отчетного периода, а также сумму резерва, ис­пользованного в отчетном году. Наконец, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам должна быть раскрыта информация об их оценке по дискон­тированной стоимости, о величине их дисконтиро­ванной стоимости, а также о примененных способах дисконтирования. Эта информация должна быть рас­крыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отче­ту о прибылях и убытках.

Информация о финансовых вложениях долгосрочного характера отражается по строке 140 «Долгосрочные финан­совые вложения» бухгалтерского баланса при условии, что данные активы являются собственностью организации. В противном случае, т.е. когда право собственности не пере­шло к данной организации, последняя должна отражать их в составе соответствующих обязательств.

Детализация данной статьи раскрывается в аналитичес­ком учете. Информация о финансовых вложениях отража­ется в учете в форме вклада в уставный капитал или приоб­ретения ценных бумаг дочернего или зависимого общества. Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в си­лу преобладающего участия в его уставном капитале либо в порядке, предусмотренном между ними договором, или иным образом по закону вправе определять решения, при­нимаемые таким обществом.

Дочернее общество не отвечает по долгам основного об­щества (товарищества), в то время как последние несут со­лидарную ответственность с дочерним обществом по обяза­тельствам, вытекающим из их указаний по заключению соответствующих сделок данным обществом. Это условие распространяется и на удовлетворение требований участии- кпи (акционеров) дочернего общества по возмещению его убытков по результатам финансово-хозяйственной деятель­ности, если убытки произошли по вине основного общества ( кжарищества).

Данная норма применяется в том случае, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.

I Зависимое хозяйственное общество признается таковым, гели другое (преобладающее, участвующее) общество приоб­рело более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответ- с I ценностью. Данная информация должна быть опублико- |»;шл в соответствующем порядке (п. 4 ст. 6 Закона об АО).

Границы взаимного участия хозяйственных обществ м их уставных капиталах и число голосов, которыми одно из них может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом.

13 составе долгосрочных финансовых вложений могут учитываться финансовые вложения в уставные капиталы и покупку ценных бумаг других организаций. Это влечет за собой постановку на учет корпоративных и (или) эмисси- < > 11 н ых ценных бумаг. Их сущность и организация учета рас­крыты в данной главе.

Содержание долгосрочных финансовых вложений опре­деляют также займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Обязательства участников по такой сделке регулируются в рамках договора займа.

В учете заимодавца на сумму предоставленных заемщи­ку денежных средств делается запись:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предо­ставленные займы»

КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Если предметом договора займа являются иностранная мал юта или валютные ценности, то такие операции должны совершаться с соблюдением правил (ст.

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предо­ставленные займы»

КРЕДИТ 52 «Валютные счета».

При погашении таких обязательств в рублях сумма ис­числяется по официальному курсу Банка России на дату платежа при условии, что иной курс или иная дата его опре­деления не установлены законом или соглашением сторон.

Проценты, получаемые по договору займа, заимодавец принимает без учета НДС.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» могут от­ражаться остальные долгосрочные финансовые вложения, которые не нашли отражения по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» (векселя, облигации, вклады по до­говору простого товарищества).

Краткосрочные финансовые вложения показываются во втором разделе «Оборотные активы» бухгалтерского балан­са по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Их содержание раскрывается в аналитическом учете по сче­ту 58 «Финансовые вложения» в виде займов, предостав­ленных организациям на срок менее 12 месяцев, собственных акций, выкупленных у акционеров, а также прочих кратко­срочных финансовых вложений (векселей, облигаций и пр. за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений, учтенных на счете 59 аналогичного названия).

Также раздельно на счете 58 «Финансовые вложения» ведется их учет в рамках группы взаимосвязанных органи­заций, о деятельности которых составляется сводная бух­галтерская отчетность.

В отчете о прибылях и убытках информация о финансо­вых вложениях представлена в разделе «Прочие доходы и расходы» по строкам:

• «Проценты к получению»;

• «Доходы от участия в других организациях».

По строке «Проценты к получению» показываются про­центы, полученные по облигациям от операций с ценными бумагами, например по облигациям, при условии, что эти доходы не относятся к доходам по обычным видам деятель­ности.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Здесь показывается также при­быль от совместной деятельности.

Для признания в бухгалтерском учете выручки по опера­циям, приведенным выше, должны быть одновременно вы- мил пены условия, перечень которых определен в пп. «а», «б» и «и» н. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы < )\п апизации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфи- м.1 России от 6 мая 1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99). На- инк'м их:

• организация имеет право на получение данной вы­ручки, вытекающее из конкретного договора или под­твержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• есть уверенность в получении организацией в результа­те осуществления конкретной операции экономической выгоды. В качестве подтверждения такой уверенности является получение в оплату соответствующего акти­ва либо отсутствует неопределенность в отношении получения такого актива. Хозяйственные товарищест­ва и общества в составе бухгалтерской отчетности за­полняют раздел I «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Рост капитала, связанного непосредственно с финансо- ными вложениями, отражен в отчете за счет:

• дополнительного выпуска акций;

• увеличения номинальной стоимости акций;

• реорганизации юридического лица.

Соответственно, уменьшение величины капитала может

быть произведено за счет:

• уменьшения номинала акций;

• уменьшения количества акций;

• реорганизации юридического лица.

Дивиденды и проценты по финансовым вложениям и другие поступления, полученные организацией в виде де­нежных средств, отражаются в разделе «Движение денеж­ных средств по инвестиционной деятельности» формы № 4 -Отчет о движении денежных средств» по строкам:

• «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансо­вых вложений»;

• «Полученные дивиденды»;

• «Полученные проценты»;

• «Поступления от погашения займов, предоставлен­ных другим организациям»;

• «Приобретение дочерних организаций»;

• «Займы, предоставленные другим организациям».

Эта информация раскрывается за отчетный период и за

аналогичный период предыдущего года.

Движение денежных средств по финансовой деятельно­сти показывается в разделе аналогичного названия формы № 4 и раскрывается по следующим позициям:

• поступления от эмиссии акций или иных долевых бу­маг;

• поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

• погашение займов и кредитов (без процентов);

• погашение обязательств по финансовой аренде;

• чистые денежные средства от финансовой деятельно­сти и пр. Организация вправе дополнить содержание данного раздела другими показателями, содержание которых определяет ее финансовую деятельность.

В учете приведенная выше информация формируется по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета» и др. в соответствующих учетных регистрах.

Содержание финансовых вложений в виде долгосрочных и краткосрочных по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода приведено в разделе «Финансо­вые вложения» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Данный раздел является основным источником инфор­мации о финансовых вложениях организации и включает следующие показатели (табл. 2.3).

Окончание табл. 23

Краткосрочные

Показатель

Предоставленные займы

Депозитные вклады

Прочие

18 488

П.1 общей суммы финансовые вло­жения, имеющие текущую рыноч­ную стоимость:

I(клады в уставные (складочные) капиталы других организаций — мест

п том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ

Государственные и муниципаль- ш »10 ценные бумаги

Цепные бумаги других организа­ций — всего

и том числе долговые ценные бу­маги (облигации, векселя)

Прочие

Итого

(■ н р а в о ч н о

По финансовым вложениям, име­ющим текущую рыночную стои­мость, изменение стоимости в ре­зультате корректировки оценки

По долговым ценным бумагам раз­ница между первоначальной стои­мостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат < »учетного периода