<<
>>

5.2. Документальное оформление и учет поступления материалов

Поступление МПЗ в организацию может осуществлять­ся из разных источников:

• по договору купли-продажи и другим аналогичным договорам, предусмотренным ст. 454 ГК РФ;

• в качестве вклада в уставный капитал;

• в порядке собственного изготовления;

• по-иному (от списания основных средств в части оп­риходованных полезных отходов и т.п.).

Среди указанных источников самым распространенным иариантом является приобретение материальных ценно­стей по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам. Все процедуры, связанные с заготовлением этих ценностей, организация разрабатывает исходя из сложившей­ся практики организации и технологии производства, систе­мы управления на уровне как самого предприятия, так и его структурных подразделений (отделов, складов) и должно­стных лиц.

Доставка материалов от поставщика может осуществлять­ся организацией-покупателем через транспортную фирму путем заключения с нею договора транспортной экспеди­ции (ст. 801 ГК РФ) или самостоятельно.

Отношения между участниками данного договора регули­руются помимо норм ГК РФ также Федеральным законом от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедицион- ной деятельности» и Правилами транспортно-экспедицион- ной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554).

Экспедиторскими документами являются экспедитор­ская и складская расписки.

Первая расписка предназначена для подтверждения факта получения представителем транспортной организа­ции для перевозки груза от поставщика, а вторая подтверж­дает факт принятия у клиента представителем транспорт­ной организации груза на складское хранение.

Как правило, операции по приобретению МПЗ возлагают­ся на работников отдела снабжения, которые ведут журнал учета поступающих грузов. В нем содержится необходимая информация о поступлении грузов, включая согласие на оп­лату или отказ от акцепта.

Экспедитор должен получить в бухгалтерии доверенность (формы № М-2 или М-2а). Доверенность по форме № М-2 предполагает заполнение корешков доверенностей. Приме­нение таких доверенностей исключает необходимость веде­ния в организации журнала учета выданных доверенностей.

Доверенность по форме № М-2а выписывается в том слу­чае, если получение материалов организацией носит массо­вый характер. Она должна быть зарегистрирована в момент выдачи экспедитору под расписку в журнале учета выдан­ных доверенностей. Доверенность подписывается лицом, на имя которого она выдана. Срок ее действия — до 15 дней. В отдельных случаях, например при получении материалов в порядке плановых платежей, этот срок может быть удвоен.

Приемка поступивших на склад МПЗ осуществляется ли­цами, уполномоченными на то администрацией организации.

Лицо, уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материалов по количеству и качеству в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями, действующими правилами перевозок на транспорте, иными нормативными документами и условиями договора. В част­ности, необходимо проверить наличие и исправность пломб отправителя на транспортных средствах, исправность тары, наличие маркировки грузов и соответствие ее данным, ука- щимым в транспортном документе (железнодорожной на- к чадной, товарно-транспортной накладной, коносаменте), комплектность груза, соответствие его качеству согласно ■талонам (образцам) и пр.

Основанием приемки служат транспортные и сопрово­дительные документы (счета-фактуры, спецификации, упа- к( точные ярлыки, отвесы, описи и др.) отправителя (изго- юиителя).

Порядок и сроки приемки МПЗ по количеству и качест- и V регулируются соответствующими нормативными право- ммми документами, в частности:

• Инструкцией о порядке приемки продукции произ­водственно-технического назначения и товаров на­родного потребления по количеству, утвержденной Госарбитражем СССР от 15.06.65 № П-6;

• Инструкцией о порядке приемки продукции произ­водственно-технического назначения и товаров на­родного потребления по качеству, утвержденной Гос­арбитражем СССР от 25.04.66 № П-7.

Если данные сопроводительных документов груза соответ- с гвуют его фактическому наличию, работник склада выписы- иает в двух экземплярах приходный ордер (форма № М-4), который подписывается также и экспедитором. Первый эк­земпляр остается на складе, а второй передается экспедито­ру. Форма приходного ордера с примером заполнения при- I »едена ниже.

В некоторых организациях приходный ордер не выписы- мается, а на обратной стороне транспортного документа или счета поставщика работник склада ставит штамп с указани­ем количества принятых материалов, даты приемки и своей подписи, а также других реквизитов, определяющих содер­жание приходного ордера. Причем на самом штампе указы- мается и очередной номер приходного ордера. Следовательно, штамп на сопроводительном документе поставщика выпол­няет функцию первичного документа о приемке груза.

Количество принятых материалов фиксируется в пер- иичных документах о приемке в соответствующих единицах измерения, исходя из их физического состояния (шт., м, м2, мкг и т.п.).

В случае расхождения однотипных единиц измерения, приведенных в сопроводительных документах (более круп­ных и более мелких), груз указывается в тех единицах изме­рения, которые используются в учете данной организации.

Типовая межотраслевая форма № М-4 Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

Организация_____________

Структурное подразделение

Коды
Форма по ОКУД по ОКПО
0315003

ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР № 30

о> сл

ЗАО «Спектр»

центральный склад

Дата составления Код вида операции Склад Поставщик Страховая компания Корреспондирующий счет Номер документа
наименование код счет, субсчет код

аналитического учета

сопроводительного платежного
03.02.2010 02 Централь­ный ОАО «Рассвет» 45 ЗАО «Донстрах» 10-6 02 6 104

bgcolor=white>Цемент М-500
Материальные ценности Единица измерения Количество Цена, руб.
коп.
Сумма без учета

НДС, руб. коп.

Сумма НДС, руб. коп. Всего с учетом

НДС, руб. коп.

Номер паспорта Порядковый

номер по складской картотеке

наименование, сорт, размер, марка номенклатур­ный номер код наименование по доку­менту принято
1 2 3 Л 5 6 7 8 9 10 И 12
10015351 766 кг 900 900 70 63 000 11340 74 340 16

досить» .У £
Материальные ценности Единица измерения Количество Цена, руб.
коп.
Сумма без учета

НДС, руб. кон.

Сумма НДС, руб. коп. Всего с учетом

НДС, руб. коп.

Номер паспорта Порядковый

номер по складской картотеке

наименование, сорт, размер, марка номенклатур­ный номер код наименование по доку­менту принято
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Итого 900 X 63 000 11340 74340

о»

53

Седов И.
М.

(подпись)

Хрипцов Р. С.

(подпись)

кладовщик
Принял Сдал
(должность)

менеджер

(должность)

При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по коли­честву и качеству, расхождения по ассортименту организа­ция составляет акт о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. Один является основанием для предъ­явления претензии транспортной организации или постав­щику. Другой экземпляр передается в бухгалтерию органи­зации для текущего учета МПЗ. Форма акта о приемке материалов приведена ниже.

Типовая межотраслевая форма № М-7 Утверждена постановлением Госкомстата России от ЗО.М.97№ 71а УТВЕРЖДАЮ Директор______________

(должность)

(нолннгь) (расшифровка подписи)

« 5 » февраля 20 10 г.

АКТ № 10

Сидоров А. С.

Дата составления

Место составления акта склад___________________________ склад № 1______________________________

Начало приемки 15 ч 00 мин. Окончание приемки 17 ч 20 мин.

Принят и осмотрен груз, прибывший по сопроводительным документам ж/д накладная № 10 от 28.01.2010

Удостоверение о качестве (сертификат) № 116 со станции (пристани)___ Новосибирск-товарная_____

по сопроводительному транспортному документу № 10 от « 28 » января 20 10 г. в вагоне № 6 Отправитель ОАО * Импульс», г. Новосибирск, ул. Ларина, 10, тел. 34-10-15

(наименование, адрес. номертгле^кша)

Поставщик _______________________________________ он же_______________________________________

(наименование. адрес, номер телефона)

Получатель_______________ ЗАО «Градиент», г. Москва, ул. Новаторов, 17, тел. 231-14-01

(наименование. адрес, номер телефона)

Страховая компания_____________ ЗЛО «Победа» г. Москва, ул. Ленина, 8, тел. 293-09-01______________

(наименование, адрес, номер телефона)

Дата отправки продукции со станции (пристани, порта) или со склада отправителя « 28 » января 20 10 г. Договор № 19 от о 20 * декабря 20 09 г. на поставку продукции.

Дата и номер телефонограммы или телеграммы о вызове отправителя (заготовителя)_______________

По сопроводительным документам значилось

Отметка об опломби­ровании груза ' Количество мост Вид упаковки Наименование продукции, товара (груза) или номера контейнеров Единица измере­ния Масса груза, т Особые отметки отправителя по накладной
отправителя дороги, пристани
I 2 3 4 5 6 7 8
28.01. 2010 4 Дере­вянные ящики Станки токарно- фрезерные шт. 1,5 1,5

Дата и время, час., мин.
Прибытия на станцию (пристань, порт) назначения Выдачи груза органом транспорта Вскрытия вагона и других транспортных средств Доставки на склад получателя
1 2 3 4
03.022010 04.02.2010 в9ч 04.022010в 9ч 10мин 04.02.2010 в 10 ч 20 мин

сл го
нормальное

Условия хранения продукции на складе получателя:

Состояние тары и упаковки в момент осмотра продукции:

€ со
(взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п.)

Количество недостающей продукции определено

Другие данные

Код вида операции Структурное подразделение Вид деятельности Склад Код поставщика Корреспондирующий счет Номер сопроводительного документа
счет, субсчет код аналитичес­кого учета
Материальные ценности Единица измерения По документам Фактически оказалось Порядко- Брак и бой Недостачи Излишки Номер паспорта
наименование номенкла­турный номер код наимено­вание сорт количе­ство цена, руб. коп. сумма, руб. коп. сорт количе­ство цена, руб. коп. сумма, руб. коп. записи по складской картотеке коли­чество сумма, руб. коп. коли­чество сумма, руб. кон. коли­чество сумма, руб. коп.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 И 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Станки токарно - фрезерные 070114 152 шт. - 4 10 500 42 000 - 4 10 500 42 000
со о -8- о ■о 2 а со

X X

со

§

со оо

Заключение комиссии:_________________________________________________________

____________ груз принят в полном объеме в соответствии с условиями договора

Приложение. Перечень прилагаемых документов:

_______________________ накладная М 16 от 28 января 2010 г.;_____

________________ железнодорожная накладная № 10 от 28 января 2010 г.;

_____________________ счет-фактура № 124 от 29 января 2010 г.;____

____________________ коммерческий акт N° 16 от 5 февраля 2010 г.__

С правилами приемки материальных ценностей по количеству, качеству и комплектности все члены комиссии ознакомлены и предупреждены, что они несут ответственность за подписа­ние акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

Протокол МЬ 1 собрания

Директор ______________ Ануфриев И. К. учредителей от 05.04.2001 г.

(должность) (подпись) (расшифровка подписи) (номер и дата выдачи документов

о полномочиях)

Кладовщик _____________ Греков А. Н. Приказ №7 от 10.022003 г.

(должность) (подпись) (расшифровка подписи) (номер и дата выдачи документов

о полномочиях)

Коммерческий

директор ______________ Свиридов О. И. Приказ МЬ 3 от 02.012001 г.

(должность) (подпись) (расшифровка подписи) (номер и дата выдачи документов

о полномочиях)

Материальные ценности приняты и оприходованы « 4 » февраля 20 10 г. Коммерческий акт № 16 от« 4 » февраля 20 10 г.

Заведующий складом__________________ Алубаев Е. И.

(подпись) (расшифровка подписи)

Материально-производственные запасы, поступившие в организацию без сопроводительных документов (счетов- фактур, платежных требований, спецификаций и т.п.), рас­сматриваются в учете как неотфактурованные поставки.

Такие материальные ценности оприходуются по твердым учетным ценам. В том случае, когда в учетной политике оп­риходование материалов установлено в оценке по фактиче­ской себестоимости приобретения, то принятие на баланс таких ценностей осуществляется по рыночным ценам.

При поступлении соответствующих расчетных докумен­тов от поставщиков, транспортных и иных организаций учетная цена на ранее принятые материалы корректирует­ся, равно как и расчеты с организациями, предусмотренные в соответствующих договорах.

Следует принимать во внимание некоторые особенности, которые связаны с постановкой учета неотфактурованных по­ставок. Если расчетные документы по ним получены в следу­ющем отчетном году после того, как годовая бухгалтерская отчетность подготовлена и разослана в соответствующие адреса, эти особенности состоят в следующем:

• учетная стоимость ранее принятых и оприходован­ных без документов материалов корректировке не подлежит;

• сумма НДС и условия возмещения ее из бюджета от­ражаются в учете в общеустановленном порядке;

• корректируются расчетные взаимоотношения с постав­щиками на сумму разницы между учетными ценами и фактической себестоимостью приобретения соответ­ствующих запасов и списания ее в том месяце, в кото­ром получены расчетные документы.

Результаты расхождения признаются в учете как прочие доходы или расходы в зависимости от того, уменьшена или увеличена стоимость таких материальных запасов. В том случае, если уменьшена стоимость заготовления соответст- иующих материалов, ранее поступивших неотфактурован­ными, разница признается в учете как прибыль прошлых чет, выявленная в отчетном году:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы»-.

В обратном случае полученная разница рассматривается как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы*

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками*, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами*.

В том случае, когда поступившие материалы не соответ­ствуют условиям договора, они принимаются складом на от­ветственное хранение и учитываются обособленно. Мате­риалы, образовавшиеся при ликвидации основных средств, сдаются на склад по акту об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Акт составляется в трех экземплярах за подписями представителей заказчика и подрядчика. Два экземпляра остаются у заказчика, из них один передается в бухгалтерию как основание для выписки счета на оплату подрядчику, а второй — на складе для под­тверждения совершенной операции по оприходованию указанных ценностей. Третий экземпляр передается под­рядчику.

Материалы также поступают на предприятие от подот­четных лиц, которые приобретают их за наличные деньги в розничной сети или у физических лиц. Основанием для их оприходования служат товарный и кассовый чеки мага­зина или акт о приемке. В акте указываются наименование, цена, количество материала, дата и место приобретения, а также паспортные данные продавца.

Организации и индивидуальные предприниматели мо­гут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) рас­четы с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (ККТ) в случае оказания ус­луг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. К таким организациям и инди­видуальным предпринимателям относятся те из них, кото­рым присуща специфика их деятельности либо особенность их местонахождения (торговля на рынках, разносная мел­корозничная торговля при соблюдении определенных усло­вий и пр.). Порядок утверждения конкретных форм блан­ков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения опреде­ляется Правительством РФ. Работник склада на основании первичных документов о приемке материалов делает запись в карточку учета материалов (форма № М-17), в которой ведется их количественный учет.

Карточка оформляется в одном экземпляре. По сути сво­ей это паспорт на каждый номенклатурный номер материа­ла. Все записи в карточке учета материалов ведутся на осно­вании первичных документов по приходу и расходу в день осуществления хозяйственной операции с одновременным исчислением нового остатка.

Данный учетный регистр является основным источником формирования информации по движению на складе мате­риалов по каждому наименованию, сорту, виду и размеру.

В соответствии с графиком документооборота заведую­щий складом сдает в бухгалтерию отчет о движении МПЗ. По­сле его проверки формируется информация о поступлении их с учетом номенклатурных номеров, складов, материаль­но-ответственных лиц, а также общая сумма издержек по приобретению в разрезе счетов первого и второго порядка. Данная выходная информация по приходу представлена в виде ведомости прихода материалов по складам и сводной ведомости прихода материалов по организации.

' ;■> Л^л Ж — л л- г;*«. ^ "і
Колм
Форма по ОКУД 0315008
по ОКПО
Дата составления 1 1
КАРТОЧКА № 2 учета материалов
ЗАО * Градиент»
Организация____________

Структурное подразделение

центральный склад
Структурное подразделение Вид деятель­ности Склад Место хранения Марка Сорт Профиль Размер Номенклатур­ный номер Единица измерения Цена, руб. коп. Норма запаса Срок годности Поставщик
стеллаж ячейка код наимено­вание
Центральный склад Хране­ние Склад №2 1 250 см 10104031 515 шт. 630.00 350000 8мес. ЗАО «Леспромхоз-2»

Драгоценный материал (металл, камень)
наименование
наименование вид номенклатурнії! й номер единица измерения Количество (масса) Номер паспорта
код наимено­вание
1 2 3 4 5 6 7 8
X X X X X X X X
доска обрезная
Наименование материала_

Дата записи Номер От КОГО получено ИЛИ КОМ}' отпущено Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг) Приход Расход Остаток Подпись, дата
документа по порядку
1 2 3 4 5 6 7 8 9
10.012010 27 1 От ЗАО 4Леспромхоз-2» - 60 000 - 60 000 Летунова 10.01.2010
15.01.2010 61 2 От ЗАО ^Леспромхоз-2» 120 000 - 180 000 Летунова 15.012010
18.01.2010 23 3 Цеху № 1 - - 80 000 100 000 Летунова 18.01.2010
25.012010 134 4 От ЗАО «Леспромхоз-2» - 250000 - 350 000 Летунова 25.01.2010

Заведующий складом кладовщик

(должность)

« 30 » января 20 10 г.

.С.
СаЭ 00 сл
(расшифровка подписи)

На основании этих учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально-производст­венных запасов. В Плане счетов для их учета предусмотре­ны следующие счета и субсчета:

• 10 «Материалы», субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие из­делия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Организации, являющиеся плательщиками НДС, кроме

того, обязаны вести счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К нему должен быть открыт субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным материально-производственным запасам».

В процессе приемки МПЗ важное значение имеет не толь­ко правильное оформление соответствующей первичной документации, но и соблюдение необходимых требований в целях обоснованной оценки приобретаемых запасов. Цен­ности должны быть приняты к учету в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных воз­мещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных дей­ствующим законодательством). Как правило, приобретае­мые товарно-материальные ценности принимаются к учету, исходя из текущей рыночной стоимости:

• в операциях купли-продажи — в оценке, согласован­ной участниками сделки;

• запасов, внесенных в качестве вклада в уставный (скла­дочный) капитал организации — в такой же оценке, если иное не оговорено действующим законодатель­ством;

• но запасам, изготовленным самой организацией, — и сумме фактических затрат на их изготовление и т.п.

ІІ целях принятия предъявленных сумм НДС к вычету и пі возмещению в порядке, предусмотренном ст. 169 НК РФ, покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступле­нии от поставщиков.

Принятые к акцепту платежные документы поставщика, и в первую очередь счет-фактура, должны быть зарегистри­рованы в книге покупок, форма которой приведена ниже. Данная норма распространяется и на операции покупате­лей, перечисляющих денежные средства продавцу (в том числе налоговым агентам) в виде авансов.

Книга покупок используется в дальнейшем для состав­ления расчета (декларации) по НДС в целях его определе­нии, предъявляемого к вычету (возмещению) в установлен­ном порядке.

('чета-фактуры регистрируются в книге покупок не по мерії их поступления в хронологическом порядке, а по мере возникновения права на налоговые вычеты. Если имеет ме­с го частичная оплата покупателем, то в указанном регистре і.іпись производится на каждую сумму платежа с указани­ем реквизитов ранее полученного счета-фактуры поданной поставке. Против каждой суммы погашения по основному долгу делается пометка «частичная оплата».

Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры, по­мученные:

• при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

• комиссионером (агентом) от комитента (принципа­ла) по переданным для продажи товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полу­ченной сумме оплаты, частичной оплаты в счет пред­стоящих поставок или передаче имущественных прав и т.д.

Счета-фактуры хранятся в соответствующем журнале их учета, оформленном в установленном порядке.

Основанием для возмещения НДС при оприходовании материалов является наличие не только счета-фактуры, но и первичных документов, заполненных в установленном порядке и подтверждающих полноту соответствующих рек­визитов и достоверность содержащейся в них информации.

Ниже приведены образцы заполнения счета-фактуры и книги покупок.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 45 от« 20 » января 20 10 г.

ЗАО «Рената»

г. Москва, ул. Беговая, 8

178-19-84

6117145296

ИНН/КПП продавца: Грузоотправитель и его адрес: он же Грузополучатель и его адрес: ОАО «Импульс» г. Москва, ул. Профсоюзная, 17

К платежно-расчетному документу № 184 от « 20 » января 20 10 г.

Продавец:

Адрес:___

Телефон:

Приложение 1

к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Покупатель:_______________ он же

6163037184

Телефон: ____________ 223-08-42

ИНН/КПП покупателя: _

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) Единица измерения Количе­ство Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога В том числе акциз Нало­говая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога Страна проис­хожде­ния Номер грузовой таможенной декларации
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Цемент т 80 3200 256 ООО - 18% 46 080 302 080 Россия -
Всего к оплате 256 ООО 46 080 302 080
(подпись)

(Ф.И.О.)

(подпись)

Главный бухгалтер
Бурмистров К. Т.

(Ф.И.О.)

Руководитель М.П.

Выдал _______ Евстратов К. С.

(подпись ответственного лица от поставщика) Примечание. Первый экземпляр (оригинал) — покупателю, второй экземпляр (копия) — продавцу.

Приложение 2 к Правилам ведения журналов учета полученных и выстааченных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость

КНИГА ПОКУПОК

І Іикупатель: ООО «Надежда»_____________________________________

И1111/КПП покупателя___________________________________________

І Іпнупка за период с « 19 » января 20 10 г. по « 30 » января 20 10 г.

N0 і п Дата и номер счета- фактуры продавца Дата оплаты счета- фактуры продавца Дата принятия на учет товаров (работ, услуг) Наименование продавца ИНН продавца КПП продавца Страна происхожде­ния товара. Номер ГТД
і 2 3 4 5 56 6
\ 1401.2010 Мв 00085 27.012010 03.012010 ООО «Искра* 6115010012 РФ
» 27.01.2010 №00193 29.012010 30.012010 ООО «Победа* 6163003127 РФ

bgcolor=white>7138.98
В том числе
Всего покупки, облагаемые налогом по ставке
Н) покупок 18% 10% 20%* покупки, освобож­даемые от налога
\/\\ включая НДС стоимость покупок без НДС сумма НДС стоимость покупок без НДС сумма НДС 0% стоимость покупок без НДС сумма НДС
і 7 86 96 10 11а 116 12
1 8424.00 1285.02 - 0.00
•і 7040.00 - - 6400.00 640.00
15 464.00 7138.98 1285.02 6400.00 640.00

I лавный бухгалтер____________________ Соколова А. Я.____

(подпись) (Ф.И.О.)

IIмдивидуальный

предприниматель_____________________________________

(подпись) (Ф.И.О.)

Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя

* До завершения расчетов по данной ставке

В условиях автоматизации учета, например при исполь­зовании программы «1С: Бухгалтерия», вся информация, необходимая для регистрации счетов-фактур поставщиков (номер и дата составления и поступления, наименование поставщика, дата оприходования МПЗ и их оплаты, вклю­чая НДС, а также стоимости покупок, облагаемых по раз­ным ставкам НДС), формируется на основании вводимого документа «Поступление товарно-материальных ценностей».

Все операции по приходу и оплате этих ценностей в дальней­шем подлежат регистрации в книге покупок в хронологиче­ском порядке. С этой целью в типовой конфигурации исполь­зуется компьютерный документ «Запись книги покупок», включающий в себя основные реквизиты счета-фактуры и подготовленный в режиме «ввод на основании». В случае частичной оплаты приобретаемых материальных запасов регистрация счета-фактуры поставщика в указанном учет­ном регистре осуществляется по каждой оплаченной сумме.

Если возникает необходимость внесения изменений в книгу покупок, то запись об аннулировании счета-факту­ры осуществляется в дополнительном месте данного учет­ного регистра за налоговый период, в котором был зареги­стрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящие­ся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в перера­ботку».

К учету они принимаются в оценке, согласованной уча­стниками в договоре, или в оценке, согласованной с их соб­ственником. Если эти условия отсутствуют, то такие запасы учитываются особенно на забалансовых счетах в условной оценке.

Учетная политика организации по постановке учета по­ступления МПЗ требует:

• четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

• применения счета 10 «Материалы» с оценкой матери­алов на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение;

• применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 материалы должны числиться по учетной цене.

Отдельные наименования в составе МПЗ, и в первую оче­редь некоторые виды специальной одежды (тулупы и пр.), могут находиться в эксплуатации сроком более 12 месяцев. Исходя из требований ПБУ 6/01, такие активы должны учитываться в составе основных средств. Однако придер­живаться такой позиции не следует. В Методических указа­ниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, і пециальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина I'< м'сии от 26 декабря 2002 г. № 135н, сказано, что любая спе- Iшальная одежда, независимо от срока ее использования, учитывается в составе оборотных активов. В данной ситуа­ции на счете 10 «Материалы» субсчет «Специальная осна- | пса и специальная одежда на складе».

Ьолее того, такой вывод следует из содержания Обще­российского классификатора основных фондов (ОК 013-94), на базе которого подготовлено постановление Правительст­ва РФ от 1 января 2002 г. № 1. Следовательно, подобная кол­лизия вписывается в действующие нормы разрешения про- I и поречий законодательства.

В 2008 г. такое несоответствие было устранено. Теперь активы стоимостью менее 20 тыс. руб. за единицу, но сро­ком полезного использования более 12 месяцев можно учи- I и мать в составе материально-производственных запасов.

При выборе организацией в качестве элемента учетной политики счета 10 «Материалы» для оценки МПЗ в сумме фактических затрат на их приобретение в журнале-орде­ре № 6 или в соответствующей машинограмме делаются іаписи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным материально-производственным запасам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Журнал-ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуще­ствляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по ак­цептной форме. Вначале записываются остатки непогашен­ной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В отчетном месяце записи и данный учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов-фактур и докумен­тов, подтверждающих приемку грузов на склад.

Для каждого счета-фактуры в журнале-ордере № 6 отво­дится отдельная строка, по которой записываются регист­рационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр. Суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, состав­ляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной при приемке недостачи и суммы претензий по сортности, комплектности и т.п.

В процессе заготовления МПЗ могут иметь место ситуа­ции, когда материалы поступают на предприятие без сопро­водительных документов. Такие поставки, как отмечалось ранее, принято называть неотфактурованными. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов, также рассматри­ваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала-ордера № 6.

По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раз­дельно по каждой поставке с указанием буквы «К» в графе «Номер счета-фактуры». Оприходование происходит по до­говорной стоимости с данным поставщиком, по учетной це­не или цене предыдущей поставки. При получении счета- фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неот­фактурованные запасы, в раздел «Отметка об оплате, списа­нии или сторно по неотфактурованным поставкам» простав­ляется номер строки, на которой произведена сторнировоч­ная запись. Записи по неотфактурованным поставкам допу­скается делать по мере поступления материалов или в кон­це месяца.

В данном журнале-ордере предусмотрены соответствую­щие графы, подтверждающие факты оплаты с расчетного или прочих счетов в банке с указанием даты оплаты. Эти отмет­ки об оплате делаются в течение двух месяцев с момента по­лучения груза, в том числе и в части поставок, не подкреп­ленных документами. После истечения указанного срока неоплаченные или несписанные суммы и суммы по неот­фактурованным поставкам без отметок о сторно записыва­ются как входящие остатки на третий месяц отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу. В дальнейшем отметка об оплате, списание или сторно про­изводятся уже в данном журнале-ордере, в котором на по­следней странице приводятся сводные данные за отчетный месяц о состоянии расчетов по счету 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками».

Суммы по счетам, по которым груз не получен в отчет­ном периоде, переносятся в журнал-ордер № 6 следующего месяца в графу «Сальдо на начало месяца за неприбывший груз» гго каждой поставке отдельно. Сумма акцепта, как уже отраженная в прошлом отчетном периоде, в этом журнале- ордере не отражается. Груз, поступивший в отчетном меся­це, числившийся на начало месяца в пути, сторнируется и графе «За неприбывший груз» по той строке, где было по­казано начальное сальдо. Указанное сальдо в конце месяца корректируется обычными или сторнировочными записями < учетом изменений в текущем месяце.

Таким образом, обороты по кредиту счета 60 «Расчеты г поставщиками и подрядчиками» за отчетный месяц вклю­чают как суммы за полученные МПЗ, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.

В синтетическом учете сумму ранее акцептованного сче­та поставщика на материалы, не поступившие к концу от­четного месяца, покупатель принимает к учету как матери­алы в пути:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» субсчет «Материалы в пути», 19 «На­лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В следующем отчетном периоде при поступлении этих ценностей на склад ранее сделанная запись сторнируется. После этого составляется обычная бухгалтерская проводка на приход в ситуации, когда учетной политикой принят ва­риант оприходования материалов по фактической себесто­имости.

Если текущий учет приобретения МПЗ ведется по по­купной цене, то расходы по погрузке, транспортировке, вы­грузке и т.п. учитываются обособленно на отдельном анали­тическом счете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы»:

ДЕБЕТ 10 «Материалы», аналитический счет «Транспортно- заготовительные расходы», 19 «Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Приобретение материалов через подотчетных лиц отра­жается в журнале-ордере № 7 записями:

ДЕБЕТ 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Когда под ожидаемое поступление материальных ценно­стей организация производит предварительную оплату, в журнале-ордере № 2 на основании выписки банка состав­ляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­счет 60-2 «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

После получения указанных ценностей ранее произве­денный аванс принимается к зачету в уменьшение креди­торской задолженности перед поставщиками:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­счет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по ак­цептованным счетам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-2 «Расчеты по выданным авансам».

Оставшаяся сумма обязательств погашается в обычном порядке.

Груз, полученный как неотфактурованная поставка, дол­жен быть оприходован в условной оценке: по договорной цене, цене предыдущей поставки и т.п. В этой же оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении расчетно-платежных документов:

ДЕБЕТ 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После этого делается обычная запись на приход матери­алов в сумме, которая приведена в указанных выше доку­ментах.

Претензии, предъявленные поставщикам при оприходо­вании поступивших материалов, независимо от их характера (недостачи в пути, несоответствие условиям договора и т.п.) не освобождают покупателя от обязательств перед постав- тиками до даты разрешения спора и отражаются в учете ишисыо:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

11е исключается вариант, когда не соответствующие ус- к ншям договора материалы возвращаются покупателем по­ставщику. В таком случае покупатель, не принявший к уче­ту материалы и в дальнейшем вернувший их поставщику, должен выставить последнему соответствующий счет-факту­ру и второй его экземпляр зарегистрировать в книге продаж.

При этом в учете покупателя на сумму возврата указан- иых материалов должна быть сделана запись:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КРЕДИТ 10 «Материалы».

Поставщик в случае подтверждения несоответствия ко- /шчества и стоимости активов, указанных в счете-фактуре, с фактическими данными по отгрузке должен внести ис­правления в счет-фактуру, заверив их подписью руководи­теля и печатью с указанием даты исправления.

Не производятся записи по неоплаченным суммам на счете учета расчетов по претензиям в том случае, когда рас­хождения между данными сопроводительных документов и фактическим наличием выявлены раньше, чем произведе­ны платежи. В такой ситуации покупатель оплачивает фак­тически оприходованные материалы и пропорционально им расходы по доставке, а также уплачивает сумму НДС.

О неоплаченной сумме относительно сопроводительных документов покупатель в письменной форме информирует поставщика, по вине которого произошла недостача груза.

Как исчисляются суммы транспортных расходов и НДС, приходящиеся на недостающие материалы, рассмотрим на иримере.

ПРИМЕР 5.2

По данным сопроводительных документов поставщика:

• стоимость материалов по договорным ценам — 20 ООО руб.;

• НДС - 3600 руб.;

• транспортные расходы (железнодорожный тариф) —

3000 руб.;

• НДС - 540 руб.

Всего - 27 140 руб.

При приемке обнаружилась недостача материалов на 1000 руб., а с учетом НДС (180 руб.) - на 1180 руб. В этом слу­чае сумма транспортных расходов, относящаяся к недостающим ценностям (без НДС), составит 150 руб.: ((3000 : 20 000) х х 1000), а с учетом НДС (27 руб.) — 177 руб. Общая сумма не­достачи, которая должна быть предъявлена в виде претензии виновной стороне, будет равна 1357 руб. (1180 + 177).

В учете оприходование данной партии материалов отража­ется записями:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

21 850 руб. (23 000 - 1000 - 150) - приняты на учет мате­риалы;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производст­венным запасам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

3933 руб. (3600 + 540 - 180 - 27) - учтен НДС;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

1357 руб. - 27 140 руб. — предъявлена претензия постав­щику.

Налог на добавленную стоимость по потерям от недо­стач и порчи при транспортировке материалов принимает­ся покупателем к вычету в размерах, соответствующих нор­мам естественной убыли.

Размер недостачи, превышающий предельную величину потерь, предусмотренную в договоре, подлежит отражению в учете записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Удовлетворение претензии отражается так:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Отказ арбитражным или иным судом во взыскании сумм недостачи, ранее предъявленных поставщику или транс­портной организации в виде претензии, оформляется про- иодкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 91-2 «Расчеты по претензиям».

Логично в такой ситуации неудовлетворенную сумму иска предварительно учесть по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим ее отнесени­ем на увеличение прочих расходов.

Если на стадии приемки МПЗ причина недостач уста­новлена (естественная убыль; вина работников, в том числе подотчетных лиц, имевших отношение к заготовлению), то общий размер потерь в пределах предусмотренных в до­говоре величин отражается в учете бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В дальнейшем сумма недостачи списывается по принад­лежности, исходя из содержания недостачи за счет органи­зации (в пределах норм убыли):

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйствен­ные расходы» и др.

КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

или за счет виновных лиц:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суб­счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму оплаченного счета поставщика производится запись:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Сумма НДС предъявляется к вычету из бюджета при со­вокупности следующих условий:

• материальные ценности приобретены для производ­ственных целей;

• указанные ценности оприходованы;

• есть счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;

• счет-фактура занесен в книгу покупок.

Наличие этих условий дает покупателю основание сде­лать в учете запись:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным материально-производственным запасам».

Сумма НДС по материально-производственным запа­сам, приобретенным для непроизводственных целей, также предъявляется к возмещению из бюджета и закрывается аналогичной записью.

Не подлежит возмещению из бюджета сумма превыше­ния установленного предельного размера расчета наличны­ми деньгами по приобретенным материальным ценностям.

Отказ в возмещении суммы НДС в настоящее время пре­дусмотрен в полном размере. В ближайшее время планиру­ется внести законопроект, предусматривающий быстрое возмещение той части налога на добавленную стоимость, к которой у работников налоговой службы нет замечаний.

Если в качестве варианта учетной политики при заготов­лении производственных запасов используются счета 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «От­клонение в стоимости материальных ценностей», покупная стоимость заготовления материалов исчисляется на основа­нии расчетных документов поставщиков, документов, при­ложенных к авансовым отчетам подотчетных лиц, и др.:

ДЕБЕТ 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производствен­ным запасам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и пр.

На сумму предъявленной поставщику претензии по не­достаче и другим причинам составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

КРЕДИТ 15 «Заготовление и приобретение материальных

ценностей».

В целях исключения риска снижения стоимости сырья, материалов и т.п. под влиянием инфляционных процессов организация в качестве варианта учетной политики может создавать резервы под снижение стоимости товарно-мате­риальных ценностей за счет собственных источников:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей».

В следующем отчетном периоде сумма данного резерва подлежит восстановлению:

ДЕБЕТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

В последние годы на многих отечественных предприяти- их произошло разделение бухгалтерий на финансовую и уп­равленческую (как в странах с развитой рыночной эконо­микой).

Учет заготовления материалов с применением твердых учетных цен они ведут по счету 10 «Материалы»:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Такая запись делается в управленческой бухгалтерии, доступ к информации которой весьма ограничен.

Наличие остатка на конец месяца по счету 15 «Заготов­ление и приобретение материальных ценностей» означает, что указанные ценности не оприходованы в связи с нахож­дением их на складе поставщика или в пути. В следующем месяце при поступлении материалов бухгалтерская запись суммы материалов, находившихся в пути, сторнируется и отражается в учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В конце месяца ;>тот счет закроется счетом 16 «Отклонение в стоимости ма­териальных ценностей».

Сумма превышения дебетового оборота по счету 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей» над кредитовым, означает перерасход с отнесением разницы на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»

КРЕДИТ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В обратной ситуации разница, выявленная по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», означает экономию по операциям снабжения:

ДЕБЕТ 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей»

КРЕДИТ 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей».

В связи с этим в балансе по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (стр. 210) фактическая се­бестоимость остатка этих ценностей будет состоять из стои­мости по учетным ценам и дебетового остатка по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При наличии кредитового остатка по данному счету учет­ная цена должна быть скорректирована в сторону уменьше­ния.

<< | >>
Источник: Астахов В. П.. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие / В. П. Астахов. — 9-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 955 с. — Серия : Основы наук. 2011

Еще по теме 5.2. Документальное оформление и учет поступления материалов:

  1. 1.2.Документальное оформление поступления и отпуска материально-производственных запасов
  2. 5.2. Документальное оформление и учет поступления материалов
  3. 6.2. Документальное оформление поступления и отпуска материально-производственных запасов
  4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
  5. Документальное оформление результатов планирования
  6. Наличие документального оформления нематериальных активов.
  7. § 12. Документальное оформление (формы) наличных расчетов (п. 2046-2061)
  8. §6. Особенности документального оформления товаров в торговле
  9. Статья 9.6. Нарушение правил использования атомной энергии и учета ядерных материалов и радиоактивных веществ
  10. Статья 231. Рассмотрение разногласий по вопросам расследования, оформления и учета несчастных случаев
  11. 1.8. Документальное оформление работника на работе
  12. Статья 231. Рассмотрение разногласий по вопросам расследования, оформления и учета несчастных случаев
  13. 5. Преступления, посягающие на установленный порядок ведения официальных документов и документальное оформление фактов, имеющих юридическое значение