5.2. Документальное оформление и учет поступления материалов
• по договору купли-продажи и другим аналогичным договорам, предусмотренным ст. 454 ГК РФ;
• в качестве вклада в уставный капитал;
• в порядке собственного изготовления;
• по-иному (от списания основных средств в части оприходованных полезных отходов и т.п.).
Среди указанных источников самым распространенным иариантом является приобретение материальных ценностей по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам. Все процедуры, связанные с заготовлением этих ценностей, организация разрабатывает исходя из сложившейся практики организации и технологии производства, системы управления на уровне как самого предприятия, так и его структурных подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.
Доставка материалов от поставщика может осуществляться организацией-покупателем через транспортную фирму путем заключения с нею договора транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ) или самостоятельно.
Отношения между участниками данного договора регулируются помимо норм ГК РФ также Федеральным законом от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедицион- ной деятельности» и Правилами транспортно-экспедицион- ной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554).
Экспедиторскими документами являются экспедиторская и складская расписки.
Первая расписка предназначена для подтверждения факта получения представителем транспортной организации для перевозки груза от поставщика, а вторая подтверждает факт принятия у клиента представителем транспортной организации груза на складское хранение.
Как правило, операции по приобретению МПЗ возлагаются на работников отдела снабжения, которые ведут журнал учета поступающих грузов. В нем содержится необходимая информация о поступлении грузов, включая согласие на оплату или отказ от акцепта.
Экспедитор должен получить в бухгалтерии доверенность (формы № М-2 или М-2а). Доверенность по форме № М-2 предполагает заполнение корешков доверенностей. Применение таких доверенностей исключает необходимость ведения в организации журнала учета выданных доверенностей.
Доверенность по форме № М-2а выписывается в том случае, если получение материалов организацией носит массовый характер. Она должна быть зарегистрирована в момент выдачи экспедитору под расписку в журнале учета выданных доверенностей. Доверенность подписывается лицом, на имя которого она выдана. Срок ее действия — до 15 дней. В отдельных случаях, например при получении материалов в порядке плановых платежей, этот срок может быть удвоен.
Приемка поступивших на склад МПЗ осуществляется лицами, уполномоченными на то администрацией организации.
Лицо, уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материалов по количеству и качеству в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями, действующими правилами перевозок на транспорте, иными нормативными документами и условиями договора. В частности, необходимо проверить наличие и исправность пломб отправителя на транспортных средствах, исправность тары, наличие маркировки грузов и соответствие ее данным, ука- щимым в транспортном документе (железнодорожной на- к чадной, товарно-транспортной накладной, коносаменте), комплектность груза, соответствие его качеству согласно ■талонам (образцам) и пр.
Основанием приемки служат транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, спецификации, упа- к( точные ярлыки, отвесы, описи и др.) отправителя (изго- юиителя).
Порядок и сроки приемки МПЗ по количеству и качест- и V регулируются соответствующими нормативными право- ммми документами, в частности:
• Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной Госарбитражем СССР от 15.06.65 № П-6;
• Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной Госарбитражем СССР от 25.04.66 № П-7.
Если данные сопроводительных документов груза соответ- с гвуют его фактическому наличию, работник склада выписы- иает в двух экземплярах приходный ордер (форма № М-4), который подписывается также и экспедитором. Первый экземпляр остается на складе, а второй передается экспедитору. Форма приходного ордера с примером заполнения при- I »едена ниже.
В некоторых организациях приходный ордер не выписы- мается, а на обратной стороне транспортного документа или счета поставщика работник склада ставит штамп с указанием количества принятых материалов, даты приемки и своей подписи, а также других реквизитов, определяющих содержание приходного ордера. Причем на самом штампе указы- мается и очередной номер приходного ордера. Следовательно, штамп на сопроводительном документе поставщика выполняет функцию первичного документа о приемке груза.
Количество принятых материалов фиксируется в пер- иичных документах о приемке в соответствующих единицах измерения, исходя из их физического состояния (шт., м, м2, мкг и т.п.).
В случае расхождения однотипных единиц измерения, приведенных в сопроводительных документах (более крупных и более мелких), груз указывается в тех единицах измерения, которые используются в учете данной организации.
Типовая межотраслевая форма № М-4 Утверждена постановлением Госкомстата России
от 30.10.97 № 71а
Организация_____________
Структурное подразделение
Коды |
Форма по ОКУД по ОКПО |
0315003 |
ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР № 30
о> сл |
ЗАО «Спектр»
центральный склад
Дата составления | Код вида операции | Склад | Поставщик | Страховая компания | Корреспондирующий счет | Номер документа | ||||
наименование | код | счет, субсчет | код аналитического учета | сопроводительного | платежного | |||||
03.02.2010 | 02 | Центральный | ОАО «Рассвет» | 45 | ЗАО «Донстрах» | 10-6 | 02 | 6 | 104 |
Материальные ценности | Единица измерения | Количество | Цена, руб. коп. | Сумма без учета НДС, руб. коп. | Сумма НДС, руб. коп. | Всего с учетом НДС, руб. коп. | Номер паспорта | Порядковый номер по складской картотеке | |||
наименование, сорт, размер, марка | номенклатурный номер | код | наименование | по документу | принято | ||||||
1 | 2 | 3 | Л | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | И | 12 |
10015351 | 766 | кг | 900 | 900 | 70 | 63 000 | 11340 | 74 340 | 16 | ||
досить» .У £
|
о» 53 |
Седов И. М. (подпись) Хрипцов Р. С. (подпись) |
кладовщик |
Принял Сдал |
(должность) менеджер (должность) |
При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту организация составляет акт о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. Один является основанием для предъявления претензии транспортной организации или поставщику. Другой экземпляр передается в бухгалтерию организации для текущего учета МПЗ. Форма акта о приемке материалов приведена ниже.
Типовая межотраслевая форма № М-7 Утверждена постановлением Госкомстата России от ЗО.М.97№ 71а УТВЕРЖДАЮ Директор______________
(должность)
(нолннгь) (расшифровка подписи) « 5 » февраля 20 10 г. |
АКТ № 10 |
Сидоров А. С.
Дата составления
Место составления акта склад___________________________ склад № 1______________________________
Начало приемки 15 ч 00 мин. Окончание приемки 17 ч 20 мин.
Принят и осмотрен груз, прибывший по сопроводительным документам ж/д накладная № 10 от 28.01.2010
Удостоверение о качестве (сертификат) № 116 со станции (пристани)___ Новосибирск-товарная_____
по сопроводительному транспортному документу № 10 от « 28 » января 20 10 г. в вагоне № 6 Отправитель ОАО * Импульс», г. Новосибирск, ул. Ларина, 10, тел. 34-10-15
(наименование, адрес. номертгле^кша)
Поставщик _______________________________________ он же_______________________________________
(наименование. адрес, номер телефона)
Получатель_______________ ЗАО «Градиент», г. Москва, ул. Новаторов, 17, тел. 231-14-01
(наименование. адрес, номер телефона)
Страховая компания_____________ ЗЛО «Победа» г. Москва, ул. Ленина, 8, тел. 293-09-01______________
(наименование, адрес, номер телефона)
Дата отправки продукции со станции (пристани, порта) или со склада отправителя « 28 » января 20 10 г. Договор № 19 от о 20 * декабря 20 09 г. на поставку продукции.
Дата и номер телефонограммы или телеграммы о вызове отправителя (заготовителя)_______________
По сопроводительным документам значилось
Отметка об опломбировании груза ' | Количество мост | Вид упаковки | Наименование продукции, товара (груза) или номера контейнеров | Единица измерения | Масса груза, т | Особые отметки отправителя по накладной | |
отправителя | дороги, пристани | ||||||
I | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
28.01. 2010 | 4 | Деревянные ящики | Станки токарно- фрезерные | шт. | 1,5 | 1,5 | |
Дата и время, час., мин.
|
сл го |
нормальное |
Условия хранения продукции на складе получателя:
Состояние тары и упаковки в момент осмотра продукции:
€ со |
(взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п.) |
Количество недостающей продукции определено
Другие данные
Код вида операции | Структурное подразделение | Вид деятельности | Склад | Код поставщика | Корреспондирующий счет | Номер сопроводительного документа | ||||||||||||||||||
счет, субсчет | код аналитического учета | |||||||||||||||||||||||
Материальные ценности | Единица измерения | По документам | Фактически оказалось | Порядко- | Брак и бой | Недостачи | Излишки | Номер паспорта | ||||||||||||||||
наименование | номенклатурный номер | код | наименование | сорт | количество | цена, руб. коп. | сумма, руб. коп. | сорт | количество | цена, руб. коп. | сумма, руб. коп. | записи по складской картотеке | количество | сумма, руб. коп. | количество | сумма, руб. кон. | количество | сумма, руб. коп. | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | И | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | |||||
Станки токарно - фрезерные | 070114 | 152 | шт. | - | 4 | 10 500 | 42 000 | - | 4 | 10 500 | 42 000 | |||||||||||||
со о -8- о ■о 2 а со X X со |
§ со оо |
Заключение комиссии:_________________________________________________________
____________ груз принят в полном объеме в соответствии с условиями договора
Приложение. Перечень прилагаемых документов:
_______________________ накладная М 16 от 28 января 2010 г.;_____
________________ железнодорожная накладная № 10 от 28 января 2010 г.;
_____________________ счет-фактура № 124 от 29 января 2010 г.;____
____________________ коммерческий акт N° 16 от 5 февраля 2010 г.__
С правилами приемки материальных ценностей по количеству, качеству и комплектности все члены комиссии ознакомлены и предупреждены, что они несут ответственность за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.
Протокол МЬ 1 собрания
Директор ______________ Ануфриев И. К. учредителей от 05.04.2001 г.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи) (номер и дата выдачи документов
о полномочиях)
Кладовщик _____________ Греков А. Н. Приказ №7 от 10.022003 г.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи) (номер и дата выдачи документов
о полномочиях)
Коммерческий
директор ______________ Свиридов О. И. Приказ МЬ 3 от 02.012001 г.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи) (номер и дата выдачи документов
о полномочиях)
Материальные ценности приняты и оприходованы « 4 » февраля 20 10 г. Коммерческий акт № 16 от« 4 » февраля 20 10 г.
Заведующий складом__________________ Алубаев Е. И.
(подпись) (расшифровка подписи)
Материально-производственные запасы, поступившие в организацию без сопроводительных документов (счетов- фактур, платежных требований, спецификаций и т.п.), рассматриваются в учете как неотфактурованные поставки.
Такие материальные ценности оприходуются по твердым учетным ценам. В том случае, когда в учетной политике оприходование материалов установлено в оценке по фактической себестоимости приобретения, то принятие на баланс таких ценностей осуществляется по рыночным ценам.
При поступлении соответствующих расчетных документов от поставщиков, транспортных и иных организаций учетная цена на ранее принятые материалы корректируется, равно как и расчеты с организациями, предусмотренные в соответствующих договорах.
Следует принимать во внимание некоторые особенности, которые связаны с постановкой учета неотфактурованных поставок. Если расчетные документы по ним получены в следующем отчетном году после того, как годовая бухгалтерская отчетность подготовлена и разослана в соответствующие адреса, эти особенности состоят в следующем:
• учетная стоимость ранее принятых и оприходованных без документов материалов корректировке не подлежит;
• сумма НДС и условия возмещения ее из бюджета отражаются в учете в общеустановленном порядке;
• корректируются расчетные взаимоотношения с поставщиками на сумму разницы между учетными ценами и фактической себестоимостью приобретения соответствующих запасов и списания ее в том месяце, в котором получены расчетные документы.
Результаты расхождения признаются в учете как прочие доходы или расходы в зависимости от того, уменьшена или увеличена стоимость таких материальных запасов. В том случае, если уменьшена стоимость заготовления соответст- иующих материалов, ранее поступивших неотфактурованными, разница признается в учете как прибыль прошлых чет, выявленная в отчетном году:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»-.
В обратном случае полученная разница рассматривается как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы*
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками*, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами*.
В том случае, когда поступившие материалы не соответствуют условиям договора, они принимаются складом на ответственное хранение и учитываются обособленно. Материалы, образовавшиеся при ликвидации основных средств, сдаются на склад по акту об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Акт составляется в трех экземплярах за подписями представителей заказчика и подрядчика. Два экземпляра остаются у заказчика, из них один передается в бухгалтерию как основание для выписки счета на оплату подрядчику, а второй — на складе для подтверждения совершенной операции по оприходованию указанных ценностей. Третий экземпляр передается подрядчику.
Материалы также поступают на предприятие от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличные деньги в розничной сети или у физических лиц. Основанием для их оприходования служат товарный и кассовый чеки магазина или акт о приемке. В акте указываются наименование, цена, количество материала, дата и место приобретения, а также паспортные данные продавца.
Организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (ККТ) в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. К таким организациям и индивидуальным предпринимателям относятся те из них, которым присуща специфика их деятельности либо особенность их местонахождения (торговля на рынках, разносная мелкорозничная торговля при соблюдении определенных условий и пр.). Порядок утверждения конкретных форм бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения определяется Правительством РФ. Работник склада на основании первичных документов о приемке материалов делает запись в карточку учета материалов (форма № М-17), в которой ведется их количественный учет.
Карточка оформляется в одном экземпляре. По сути своей это паспорт на каждый номенклатурный номер материала. Все записи в карточке учета материалов ведутся на основании первичных документов по приходу и расходу в день осуществления хозяйственной операции с одновременным исчислением нового остатка.
Данный учетный регистр является основным источником формирования информации по движению на складе материалов по каждому наименованию, сорту, виду и размеру.
В соответствии с графиком документооборота заведующий складом сдает в бухгалтерию отчет о движении МПЗ. После его проверки формируется информация о поступлении их с учетом номенклатурных номеров, складов, материально-ответственных лиц, а также общая сумма издержек по приобретению в разрезе счетов первого и второго порядка. Данная выходная информация по приходу представлена в виде ведомости прихода материалов по складам и сводной ведомости прихода материалов по организации.
' ;■> Л^л Ж — | л л- г;*«. ^ "і |
Колм | |
Форма по ОКУД | 0315008 |
по ОКПО | |
Дата составления | 1 1 |
КАРТОЧКА № 2 учета материалов |
ЗАО * Градиент» |
Организация____________ Структурное подразделение |
центральный склад
|
Драгоценный материал (металл, камень) | |||||||
наименование | |||||||
наименование | вид | номенклатурнії! й номер | единица измерения | Количество (масса) | Номер паспорта | ||
код | наименование | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
X | X | X | X | X | X | X | X |
доска обрезная |
Наименование материала_ |
Дата записи | Номер | От КОГО получено ИЛИ КОМ}' отпущено | Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг) | Приход | Расход | Остаток | Подпись, дата | |
документа | по порядку | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
10.012010 | 27 | 1 | От ЗАО 4Леспромхоз-2» | - | 60 000 | - | 60 000 | Летунова 10.01.2010 |
15.01.2010 | 61 | 2 | От ЗАО ^Леспромхоз-2» | 120 000 | - | 180 000 | Летунова 15.012010 | |
18.01.2010 | 23 | 3 | Цеху № 1 | - | - | 80 000 | 100 000 | Летунова 18.01.2010 |
25.012010 | 134 | 4 | От ЗАО «Леспромхоз-2» | - | 250000 | - | 350 000 | Летунова 25.01.2010 |
Заведующий складом кладовщик (должность) « 30 » января 20 10 г. |
.С. |
СаЭ 00 сл |
(расшифровка подписи) |
На основании этих учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально-производственных запасов. В Плане счетов для их учета предусмотрены следующие счета и субсчета:
• 10 «Материалы», субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Организации, являющиеся плательщиками НДС, кроме
того, обязаны вести счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К нему должен быть открыт субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
В процессе приемки МПЗ важное значение имеет не только правильное оформление соответствующей первичной документации, но и соблюдение необходимых требований в целях обоснованной оценки приобретаемых запасов. Ценности должны быть приняты к учету в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством). Как правило, приобретаемые товарно-материальные ценности принимаются к учету, исходя из текущей рыночной стоимости:
• в операциях купли-продажи — в оценке, согласованной участниками сделки;
• запасов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации — в такой же оценке, если иное не оговорено действующим законодательством;
• но запасам, изготовленным самой организацией, — и сумме фактических затрат на их изготовление и т.п.
ІІ целях принятия предъявленных сумм НДС к вычету и пі возмещению в порядке, предусмотренном ст. 169 НК РФ, покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступлении от поставщиков.
Принятые к акцепту платежные документы поставщика, и в первую очередь счет-фактура, должны быть зарегистрированы в книге покупок, форма которой приведена ниже. Данная норма распространяется и на операции покупателей, перечисляющих денежные средства продавцу (в том числе налоговым агентам) в виде авансов.
Книга покупок используется в дальнейшем для составления расчета (декларации) по НДС в целях его определении, предъявляемого к вычету (возмещению) в установленном порядке.
('чета-фактуры регистрируются в книге покупок не по мерії их поступления в хронологическом порядке, а по мере возникновения права на налоговые вычеты. Если имеет мес го частичная оплата покупателем, то в указанном регистре і.іпись производится на каждую сумму платежа с указанием реквизитов ранее полученного счета-фактуры поданной поставке. Против каждой суммы погашения по основному долгу делается пометка «частичная оплата».
Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры, помученные:
• при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
• комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для продажи товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок или передаче имущественных прав и т.д.
Счета-фактуры хранятся в соответствующем журнале их учета, оформленном в установленном порядке.
Основанием для возмещения НДС при оприходовании материалов является наличие не только счета-фактуры, но и первичных документов, заполненных в установленном порядке и подтверждающих полноту соответствующих реквизитов и достоверность содержащейся в них информации.
Ниже приведены образцы заполнения счета-фактуры и книги покупок.
СЧЕТ-ФАКТУРА № 45 от« 20 » января 20 10 г.
ЗАО «Рената»
г. Москва, ул. Беговая, 8
178-19-84
6117145296
ИНН/КПП продавца: Грузоотправитель и его адрес: он же Грузополучатель и его адрес: ОАО «Импульс» г. Москва, ул. Профсоюзная, 17
К платежно-расчетному документу № 184 от « 20 » января 20 10 г.
Продавец: Адрес:___ Телефон: |
Приложение 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость |
Покупатель:_______________ он же
6163037184 |
Телефон: ____________ 223-08-42
ИНН/КПП покупателя: _
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) | Единица измерения | Количество | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога | В том числе акциз | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога | Страна происхождения | Номер грузовой таможенной декларации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
Цемент | т | 80 | 3200 | 256 ООО | - | 18% | 46 080 | 302 080 | Россия | - |
Всего к оплате | 256 ООО | 46 080 | 302 080 |
(подпись) |
(Ф.И.О.) |
(подпись) |
Главный бухгалтер |
Бурмистров К. Т. (Ф.И.О.) |
Руководитель М.П. Выдал _______ Евстратов К. С. |
(подпись ответственного лица от поставщика) Примечание. Первый экземпляр (оригинал) — покупателю, второй экземпляр (копия) — продавцу.
Приложение 2 к Правилам ведения журналов учета полученных и выстааченных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость
КНИГА ПОКУПОК
І Іикупатель: ООО «Надежда»_____________________________________
И1111/КПП покупателя___________________________________________
І Іпнупка за период с « 19 » января 20 10 г. по « 30 » января 20 10 г.
N0 і п | Дата и номер счета- фактуры продавца | Дата оплаты счета- фактуры продавца | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг) | Наименование продавца | ИНН продавца | КПП продавца | Страна происхождения товара. Номер ГТД |
і | 2 | 3 | 4 | 5 | 5а | 56 | 6 |
\ | 1401.2010 Мв 00085 | 27.012010 | 03.012010 | ООО «Искра* | 6115010012 | РФ | |
» | 27.01.2010 №00193 | 29.012010 | 30.012010 | ООО «Победа* | 6163003127 | РФ |
В том числе | |||||||||
Всего | покупки, облагаемые налогом по ставке | ||||||||
Н) | покупок | 18% | 10% | 20%* | покупки, освобождаемые от налога | ||||
\/\\ | включая НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | 0% | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | |
і | 7 | 8а | 86 | 9а | 96 | 10 | 11а | 116 | 12 |
1 | 8424.00 | bgcolor=white>7138.981285.02 | - | 0.00 | |||||
•і | 7040.00 | - | - | 6400.00 | 640.00 | ||||
15 464.00 | 7138.98 | 1285.02 | 6400.00 | 640.00 |
I лавный бухгалтер____________________ Соколова А. Я.____
(подпись) (Ф.И.О.)
IIмдивидуальный
предприниматель_____________________________________
(подпись) (Ф.И.О.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя
* До завершения расчетов по данной ставке
В условиях автоматизации учета, например при использовании программы «1С: Бухгалтерия», вся информация, необходимая для регистрации счетов-фактур поставщиков (номер и дата составления и поступления, наименование поставщика, дата оприходования МПЗ и их оплаты, включая НДС, а также стоимости покупок, облагаемых по разным ставкам НДС), формируется на основании вводимого документа «Поступление товарно-материальных ценностей».
Все операции по приходу и оплате этих ценностей в дальнейшем подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке. С этой целью в типовой конфигурации используется компьютерный документ «Запись книги покупок», включающий в себя основные реквизиты счета-фактуры и подготовленный в режиме «ввод на основании». В случае частичной оплаты приобретаемых материальных запасов регистрация счета-фактуры поставщика в указанном учетном регистре осуществляется по каждой оплаченной сумме.
Если возникает необходимость внесения изменений в книгу покупок, то запись об аннулировании счета-фактуры осуществляется в дополнительном месте данного учетного регистра за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
К учету они принимаются в оценке, согласованной участниками в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Если эти условия отсутствуют, то такие запасы учитываются особенно на забалансовых счетах в условной оценке.
Учетная политика организации по постановке учета поступления МПЗ требует:
• четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;
• применения счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение;
• применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 материалы должны числиться по учетной цене.
Отдельные наименования в составе МПЗ, и в первую очередь некоторые виды специальной одежды (тулупы и пр.), могут находиться в эксплуатации сроком более 12 месяцев. Исходя из требований ПБУ 6/01, такие активы должны учитываться в составе основных средств. Однако придерживаться такой позиции не следует. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, і пециальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина I'< м'сии от 26 декабря 2002 г. № 135н, сказано, что любая спе- Iшальная одежда, независимо от срока ее использования, учитывается в составе оборотных активов. В данной ситуации на счете 10 «Материалы» субсчет «Специальная осна- | пса и специальная одежда на складе».
Ьолее того, такой вывод следует из содержания Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), на базе которого подготовлено постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Следовательно, подобная коллизия вписывается в действующие нормы разрешения про- I и поречий законодательства.
В 2008 г. такое несоответствие было устранено. Теперь активы стоимостью менее 20 тыс. руб. за единицу, но сроком полезного использования более 12 месяцев можно учи- I и мать в составе материально-производственных запасов.
При выборе организацией в качестве элемента учетной политики счета 10 «Материалы» для оценки МПЗ в сумме фактических затрат на их приобретение в журнале-ордере № 6 или в соответствующей машинограмме делаются іаписи:
ДЕБЕТ 10 «Материалы»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным материально-производственным запасам»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Журнал-ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В отчетном месяце записи и данный учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов-фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.
Для каждого счета-фактуры в журнале-ордере № 6 отводится отдельная строка, по которой записываются регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр. Суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной при приемке недостачи и суммы претензий по сортности, комплектности и т.п.
В процессе заготовления МПЗ могут иметь место ситуации, когда материалы поступают на предприятие без сопроводительных документов. Такие поставки, как отмечалось ранее, принято называть неотфактурованными. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов, также рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала-ордера № 6.
По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «К» в графе «Номер счета-фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета- фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованные запасы, в раздел «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам» проставляется номер строки, на которой произведена сторнировочная запись. Записи по неотфактурованным поставкам допускается делать по мере поступления материалов или в конце месяца.
В данном журнале-ордере предусмотрены соответствующие графы, подтверждающие факты оплаты с расчетного или прочих счетов в банке с указанием даты оплаты. Эти отметки об оплате делаются в течение двух месяцев с момента получения груза, в том числе и в части поставок, не подкрепленных документами. После истечения указанного срока неоплаченные или несписанные суммы и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно записываются как входящие остатки на третий месяц отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу. В дальнейшем отметка об оплате, списание или сторно производятся уже в данном журнале-ордере, в котором на последней странице приводятся сводные данные за отчетный месяц о состоянии расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы по счетам, по которым груз не получен в отчетном периоде, переносятся в журнал-ордер № 6 следующего месяца в графу «Сальдо на начало месяца за неприбывший груз» гго каждой поставке отдельно. Сумма акцепта, как уже отраженная в прошлом отчетном периоде, в этом журнале- ордере не отражается. Груз, поступивший в отчетном месяце, числившийся на начало месяца в пути, сторнируется и графе «За неприбывший груз» по той строке, где было показано начальное сальдо. Указанное сальдо в конце месяца корректируется обычными или сторнировочными записями < учетом изменений в текущем месяце.
Таким образом, обороты по кредиту счета 60 «Расчеты г поставщиками и подрядчиками» за отчетный месяц включают как суммы за полученные МПЗ, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.
В синтетическом учете сумму ранее акцептованного счета поставщика на материалы, не поступившие к концу отчетного месяца, покупатель принимает к учету как материалы в пути:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» субсчет «Материалы в пути», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В следующем отчетном периоде при поступлении этих ценностей на склад ранее сделанная запись сторнируется. После этого составляется обычная бухгалтерская проводка на приход в ситуации, когда учетной политикой принят вариант оприходования материалов по фактической себестоимости.
Если текущий учет приобретения МПЗ ведется по покупной цене, то расходы по погрузке, транспортировке, выгрузке и т.п. учитываются обособленно на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы»:
ДЕБЕТ 10 «Материалы», аналитический счет «Транспортно- заготовительные расходы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале-ордере № 7 записями:
ДЕБЕТ 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Когда под ожидаемое поступление материальных ценностей организация производит предварительную оплату, в журнале-ордере № 2 на основании выписки банка составляется бухгалтерская проводка:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-2 «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».
После получения указанных ценностей ранее произведенный аванс принимается к зачету в уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным счетам»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-2 «Расчеты по выданным авансам».
Оставшаяся сумма обязательств погашается в обычном порядке.
Груз, полученный как неотфактурованная поставка, должен быть оприходован в условной оценке: по договорной цене, цене предыдущей поставки и т.п. В этой же оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении расчетно-платежных документов:
ДЕБЕТ 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
После этого делается обычная запись на приход материалов в сумме, которая приведена в указанных выше документах.
Претензии, предъявленные поставщикам при оприходовании поступивших материалов, независимо от их характера (недостачи в пути, несоответствие условиям договора и т.п.) не освобождают покупателя от обязательств перед постав- тиками до даты разрешения спора и отражаются в учете ишисыо:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
11е исключается вариант, когда не соответствующие ус- к ншям договора материалы возвращаются покупателем поставщику. В таком случае покупатель, не принявший к учету материалы и в дальнейшем вернувший их поставщику, должен выставить последнему соответствующий счет-фактуру и второй его экземпляр зарегистрировать в книге продаж.
При этом в учете покупателя на сумму возврата указан- иых материалов должна быть сделана запись:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
КРЕДИТ 10 «Материалы».
Поставщик в случае подтверждения несоответствия ко- /шчества и стоимости активов, указанных в счете-фактуре, с фактическими данными по отгрузке должен внести исправления в счет-фактуру, заверив их подписью руководителя и печатью с указанием даты исправления.
Не производятся записи по неоплаченным суммам на счете учета расчетов по претензиям в том случае, когда расхождения между данными сопроводительных документов и фактическим наличием выявлены раньше, чем произведены платежи. В такой ситуации покупатель оплачивает фактически оприходованные материалы и пропорционально им расходы по доставке, а также уплачивает сумму НДС.
О неоплаченной сумме относительно сопроводительных документов покупатель в письменной форме информирует поставщика, по вине которого произошла недостача груза.
Как исчисляются суммы транспортных расходов и НДС, приходящиеся на недостающие материалы, рассмотрим на иримере.
ПРИМЕР 5.2
По данным сопроводительных документов поставщика:
• стоимость материалов по договорным ценам — 20 ООО руб.;
• НДС - 3600 руб.;
• транспортные расходы (железнодорожный тариф) —
3000 руб.;
• НДС - 540 руб.
Всего - 27 140 руб.
При приемке обнаружилась недостача материалов на 1000 руб., а с учетом НДС (180 руб.) - на 1180 руб. В этом случае сумма транспортных расходов, относящаяся к недостающим ценностям (без НДС), составит 150 руб.: ((3000 : 20 000) х х 1000), а с учетом НДС (27 руб.) — 177 руб. Общая сумма недостачи, которая должна быть предъявлена в виде претензии виновной стороне, будет равна 1357 руб. (1180 + 177).
В учете оприходование данной партии материалов отражается записями:
ДЕБЕТ 10 «Материалы»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
21 850 руб. (23 000 - 1000 - 150) - приняты на учет материалы;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
3933 руб. (3600 + 540 - 180 - 27) - учтен НДС;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
1357 руб. - 27 140 руб. — предъявлена претензия поставщику.
Налог на добавленную стоимость по потерям от недостач и порчи при транспортировке материалов принимается покупателем к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли.
Размер недостачи, превышающий предельную величину потерь, предусмотренную в договоре, подлежит отражению в учете записью:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Удовлетворение претензии отражается так:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»
КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».
Отказ арбитражным или иным судом во взыскании сумм недостачи, ранее предъявленных поставщику или транспортной организации в виде претензии, оформляется про- иодкой:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 91-2 «Расчеты по претензиям».
Логично в такой ситуации неудовлетворенную сумму иска предварительно учесть по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим ее отнесением на увеличение прочих расходов.
Если на стадии приемки МПЗ причина недостач установлена (естественная убыль; вина работников, в том числе подотчетных лиц, имевших отношение к заготовлению), то общий размер потерь в пределах предусмотренных в договоре величин отражается в учете бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В дальнейшем сумма недостачи списывается по принадлежности, исходя из содержания недостачи за счет организации (в пределах норм убыли):
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
или за счет виновных лиц:
ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На сумму оплаченного счета поставщика производится запись:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».
Сумма НДС предъявляется к вычету из бюджета при совокупности следующих условий:
• материальные ценности приобретены для производственных целей;
• указанные ценности оприходованы;
• есть счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;
• счет-фактура занесен в книгу покупок.
Наличие этих условий дает покупателю основание сделать в учете запись:
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
Сумма НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для непроизводственных целей, также предъявляется к возмещению из бюджета и закрывается аналогичной записью.
Не подлежит возмещению из бюджета сумма превышения установленного предельного размера расчета наличными деньгами по приобретенным материальным ценностям.
Отказ в возмещении суммы НДС в настоящее время предусмотрен в полном размере. В ближайшее время планируется внести законопроект, предусматривающий быстрое возмещение той части налога на добавленную стоимость, к которой у работников налоговой службы нет замечаний.
Если в качестве варианта учетной политики при заготовлении производственных запасов используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», покупная стоимость заготовления материалов исчисляется на основании расчетных документов поставщиков, документов, приложенных к авансовым отчетам подотчетных лиц, и др.:
ДЕБЕТ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и пр.
На сумму предъявленной поставщику претензии по недостаче и другим причинам составляется бухгалтерская проводка:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей».
В целях исключения риска снижения стоимости сырья, материалов и т.п. под влиянием инфляционных процессов организация в качестве варианта учетной политики может создавать резервы под снижение стоимости товарно-материальных ценностей за счет собственных источников:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
КРЕДИТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В следующем отчетном периоде сумма данного резерва подлежит восстановлению:
ДЕБЕТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
В последние годы на многих отечественных предприяти- их произошло разделение бухгалтерий на финансовую и управленческую (как в странах с развитой рыночной экономикой).
Учет заготовления материалов с применением твердых учетных цен они ведут по счету 10 «Материалы»:
ДЕБЕТ 10 «Материалы»
КРЕДИТ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Такая запись делается в управленческой бухгалтерии, доступ к информации которой весьма ограничен.
Наличие остатка на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает, что указанные ценности не оприходованы в связи с нахождением их на складе поставщика или в пути. В следующем месяце при поступлении материалов бухгалтерская запись суммы материалов, находившихся в пути, сторнируется и отражается в учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В конце месяца ;>тот счет закроется счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Сумма превышения дебетового оборота по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» над кредитовым, означает перерасход с отнесением разницы на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:
ДЕБЕТ 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
КРЕДИТ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В обратной ситуации разница, выявленная по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», означает экономию по операциям снабжения:
ДЕБЕТ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
КРЕДИТ 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В связи с этим в балансе по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (стр. 210) фактическая себестоимость остатка этих ценностей будет состоять из стоимости по учетным ценам и дебетового остатка по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При наличии кредитового остатка по данному счету учетная цена должна быть скорректирована в сторону уменьшения.
Еще по теме 5.2. Документальное оформление и учет поступления материалов:
- 1.2.Документальное оформление поступления и отпуска материально-производственных запасов
- 5.2. Документальное оформление и учет поступления материалов
- 6.2. Документальное оформление поступления и отпуска материально-производственных запасов
- ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
- Документальное оформление результатов планирования
- Наличие документального оформления нематериальных активов.
- § 12. Документальное оформление (формы) наличных расчетов (п. 2046-2061)
- §6. Особенности документального оформления товаров в торговле
- Статья 9.6. Нарушение правил использования атомной энергии и учета ядерных материалов и радиоактивных веществ
- Статья 231. Рассмотрение разногласий по вопросам расследования, оформления и учета несчастных случаев
- 1.8. Документальное оформление работника на работе
- Статья 231. Рассмотрение разногласий по вопросам расследования, оформления и учета несчастных случаев
- 5. Преступления, посягающие на установленный порядок ведения официальных документов и документальное оформление фактов, имеющих юридическое значение