3.7. Денежные средства как объект информации в бухгалтерской отчетности

Денежные средства организации как наиболее мобильный вид оборотных активов представляют собой наибольший интерес для потенциальных пользователей учетной инфор­мации. Поэтому отчетность о движении денежных средств должна быть направлена не только на раскрытие информа­ции об их остатках в пределах соответствующих мест хране­ния, но и отражать направление потоков их движения.

Такая информация содержится в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств (форма № 4).

В бухгалтерском балансе данные об остатках денежных средств приводятся по строке 260. Она объединяет данные в разрезе мест хранения денежных средств — в кассе, на рас­четных и валютных счетах, представленные на специальных счетах в банках и в виде переводов в пути.

Основным же источником, раскрывающим содержание наличия и движения денежных потоков, является отчет о движении денежных средств, представляемый организа­цией в составе годовой отчетности. Принимая во внима­ние важность данной информации для соответствующих пользователей, действующими нормативными правовыми актами организациям разрешено представлять отчет по форме № 4 и в составе промежуточной бухгалтерской от­четности.

Содержание данного отчета помимо остатков денежных средств на начало и конец года включает также их поступ­ление и направление использования в разрезе текущей, ин­вестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность в основном соответствует уставу организации.

Инвестиционная деятельность характеризует объем капи­тальных и долгосрочных финансовых вложений. Основным источником для заполнения данного показателя служат данные по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 58 «Финансовые вложения».

Финансовая деятельность связана с использованием де­нежных средств в сфере краткосрочных финансовых вло­жений.

Для заполнения отчета по форме используются данные по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Поступление денежных средств в организацию указыва­ется в отчете в разрезе видов деятельности.

• средства, полученные от покупателей, заказчиков. Эти средства поступают, как уже отмечалось, прежде все­го, от операций, связанных с уставной деятельностью организаций, в виде выручки от продажи товаров, про­дукции, работ и услуг;

• прочие доходы (проценты по векселям и пр.).

Расходование денежных средств связано с оплатой при­обретенных товаров, работ, услуг, с оплатой труда, выпла­той дивидендов, погашением обязательств по налогам и сборам и т.п.

Движение денежных средств по инвестиционной деятель­ности в отчете по форме № 4 представлено следующими по­казателями:

• выручка от продаж объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

• выручка от продажи ценных бумаг и иных финансо­вых вложений;

• полученные дивиденды и т.д.

Движение денежных средств по финансовой деятельно­сти раскрывает информацию в части:

• поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг;

• погашения займов и кредитов (без процентов) и т.д.

Дополнительная информация о движении денежных

средств организации может быть раскрыта организацией в ее пояснительной записке к годовому отчету, а также в до­полнительной информации к форме № 4.

С принятием Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) рас­четов с использованием платежных карт» (далее — Закон о применении ККТ) такие расчеты наличными стали рас­пространяться и на юридических лиц (кроме отдельных ор­ганизаций). Вся информация этого рода накапливается в контрольно-кассовых аппаратах, поэтому отпала необхо­димость ее отражения в отчете по форме № 4.