1.4. Бухгалтерская процедура

Рис. 1.5. Процедура бухгалтерского учета: 1 — начало бухгалтерской процедуры; 2 — осуществление бух­галтерской процедуры между отчетными периодами

Этап 7 (блоки 7 и 2). Проводится инвентаризация и составляется вступи­тельный баланс, или баланс на начало отчетного периода.

Цель этого этапа состоит в том, чтобы определить, чем располагает орга­низация для ведения финансово-хозяйственной деятельности, каковы ее активы и пассивы.

Этап 2 (блок 3). Фиксируются факты хозяйственной жизни, за­фиксированные в первичных документах, в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных до­кументах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведут в специальных книгах (жур­налах), на отдельных листах и карточках, дисках, дискетах. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологи­ческой последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В зависимости от содержания учетные регистры подразделяются на син­тетические и аналитические, по характеру учетных записей — на регистры хронологического и систематического порядка, В первом случае записи ве­дутся в хронологическом порядке, вб втором — в системе счетов. Примером регистра хронологического учета является книга учета фактов хозяйственной деятельности, систематического — Главная книга, состав которой задается Планом счетов.

Общие правила ведения учетных регистров установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением о документах и документо­обороте в бухгалтерском учете.

Совокупность учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них составляет форму бухгалтерского учета. Наиболее распро­страненными формами учета являются журнапь-но-ордерная и упрощенная. Они могут осуществляться как вручную, так и на компьютере с использова­нием пакетов программ по бухгалтерскому учету. Использование той или иной формы учета зависит от размеров организации, объемов учетной рабо­ты, уровня квалификации работников, развития информационной базы и обеспеченности организации компьютерной техникой. Каждая организация самостоятельно выбирает форму учета.

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное стор­но».

Способ дополнительных проводок используется в том случае, если ошибочно отражена меньшая сумма хозяйственной операции, чем должна быть на самом деле. В этом случае на недостающую разницу делается дополнительная проводка по тем же счетам.

При способе «красное сторно» ошибочная сумма повторяется красны­ми чернилами. В бухгалтерском учете это означает, что она вычитается из предыдущей записи. Затем пишут правильную сумму обычными чернилами.

Этап 3 (блок 4). Состояние активов и пассивов организации осуще­ствляется в основном регистре синтетического учета — Главной книге — путем подсчета конечного сальдо на счетах на основе данных о началь­ных остатках, корреспонденции счетов по совершенным хозяйственным операциям и оборотов по счетам.

Этап 4 (блок 5). Составляются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Различают обо­ротные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам (см. пример 1.5).

Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основе данных по счетам об остатках на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кре­диту счетов за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам — это регистр, предна­значенный для свода остатков и оборотов по этим счетам. В оборотную ведомость по синтетическим счетам записывают все используемые в орга­низации счета, при этом каждому счету отводят одну строку. Ведомость со­стоит из трех пар граф, в которых по каждому счету показаны начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. В итоговой строке оборотной ведомости должны быть три пары равных итогов.

Равенство сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением баланса, так как итог дебетовых сальдо по сче­там показывает величину хозяйственных средств организации, а итог креди­товых сальдо — величину источников образования этих средств. Итоги обо­ротной ведомости больше валюты баланса на сумму по регулирующим сче­там.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из принципа двойной записи, согласно которому каждая хозяйст­венная операция отражается дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет кон­трольное значение, так как отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и испра­вить.

Для сверки данных аналитических счетов с данными соответствующего синтетического счета применяют оборотные ведомости ПО аналитическим счетам.

Оборотной ведомостью по аналитическим счетам называют регистр, предназначенный для свода оборотов и остатков по этим счетам в целя их сверки с данными соответствующего синтетического счета. Оборотные ве­домости по аналитическим счетам имеют две формы графления: одна пред­назначена для учета по счетам, требующим не только денежных, но и нату­ральных измерителей;

другая — для счетов, на которых используются только денежные измерите­ли.

Форма оборотной ведомости для аналитических счетов, по которым ис­пользуются только денежные измерители, совпадает с формой оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Этап 5 (блоки 7 и 6). Составляется баланса за отчетный период на ос­нове данных об остатках на счетах Главной книги, подтвержденных инвен­таризацией, тем самым заканчивается цикл учета: от баланса к балансу.

Пример 1.5. Необходимо:

1) составить баланс на 1 марта;

2) составить корреспонденцию счетов на проведенные хозяйст венные операции за март;

3) отразить операции на счетах синтетического и аналитического учета, подсчитать обороты и сальдо на 1 апреля;

4) составить оборотные ведомости по счетам аналитического учета к счетам 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подряцчи ками» и оборотную ведомость по синтетическим счетам за март; све рить данные синтетического и аналитического учета;

5) составить баланс на 1 апреля.

Исходные данные

Решение

1. Бухгалтерский баланс на 1 июля 200Х г.

2. Корреспонденция счетов на проведенные хозяйственные операции

52 Бухгалтерский финансовый учет

3. Отражение операций на счетах

Счет 10 «Материалы»

Счет 20 «Основное производство•

С_кон 200 ООО 1.4. Бухгалтерская процедура 3.

Аналитические счета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

ОАО «Текстиль» ООО «Армада-

баланс на 1 апреля 200Х г.

Комментарий к решению задачи

1. В бухгалтерском балансе амортизируемое имущество (в данном примере — основные средства) отражается по остаточной стоимости, т.е. за выче­том начисленной амортизации.

2. Четвертая и восьмая бухгалтерские проводки—сложные: по кредиту счета 60 отражается общая сумма задолженности поставщикам, по дебету записывается в отдельности сумма материалов по счету 10 и сумма соответствующего НДС по приобретенным ценностям по счету 19.

3. При рассмотрении отражения операций на счетах были открыты только счета, по которым в анализируемом периоде происходили хозяйственные опе­рации.

56 Бухгалтерский финансовый учет

4. При составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам в нее записываются все счета, по которым совершались хозяйственные операции в рассматриваемом периоде или имелись остатки на начало периода. Данные син­тетического и аналитического учета, в тождественности которых нужно убедиться, выделены в синтетической и аналитических ведомостях курсивом.

5. Итоги оборотной ведомое™ на начало и конец периода, как правило, боль­ше валюты баланса на величину данных по регулирующим счетам (в нашем при­мере — на сумму счета 02 «Амортизация основных средств»).

Контрольные вопросы и задания

1. Что такое бухгалтерская процедура?

2. Назовите этапы проведения бухгалтерской процедуры.

3. Для чего нужны регистры бухгалтерского учета?

4. Дайте определение оборотной ведомости. Какие оборотные ведомости суще­ствуют?