2.2. Аналитический и синтетический учет наличия и движения основных средств

Учет основных средств в организациях и на предприятиях ведет­ся в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект как единица учета основных средств представ­ляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначен­ный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выпол­нения определенного вида работ. Если объект включает несколько ча­стей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарно­му объекту (отдельно стоящему зданию с его внутренними коммуни­кациями и надворными постройками, обособленному сооружению, станку или аппарату с приспособлениями, приборами, индивидуаль­ным ограждением, системами управления и контроля и т. п.), нахо­дящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например, для автоматизированных производ­ственных систем). Он пробивается на металлическом жетоне или на­носится на объект иным способом.

Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принад­лежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвен­тарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его

эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех пер­вичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь по­ступившему объекту не присваивается в течение пяти лет.

В настоящее время аналитический учет базируется на использова­нии унифицированных форм первичной учетной документации, утвер­жденных постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 71.

Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы.

Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооруже­ний (ф. № ОС-1), применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов: поступивших за плату от других органи­заций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учреди­телями в счет вкладов в уставный капитал, полученных в хозяйствен­ное ведение или оперативное управление и др. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения ос­новных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а так­же выбытия при их продаже, передаче и др.

При оформлении приемки объекта акт составляется в одном эк­земпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бух­галтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с от­ражением в инвентарной карточке учета основных средств. При офор­млении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый — с распиской получателя и сдатчика передает­ся в бухгалтерию; второй — структурному подразделению-сдатчику.

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а).

Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-16).

Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2).

Акт оприеме-сдаче отремонтированных,реконструированныхимо- дернизированныхобъектов (ф. № ОС-3) применяется для оформле­ния приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего ра­боты по ремонту (реконструкции, модернизации).

работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах: первый — остается в организации; второй — передается производите­лю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характе­ристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утвержда­ется руководителем организации.

Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) применя­ется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами ко­миссии, утверждается руководителем организации. Первый экземп­ляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад мате­риалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затра­ты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей от­ражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) состав­ляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утвер­ждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с до­кументом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй — остается у материально ответ­ственного лица и является основанием для сдачи на склад материаль­ных ценностей, оставшихся после списания.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) применяется для пообъектного учета всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных докумен­тов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количествен­ных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудова­ние и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) вы­писывается в двух экземплярах для передающей и принимающей сторон.

Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) подписы­вается представителями заказчика, подрядчика и организации — из­готовителя оборудования.

Унифицированные формы первичной учетной документации рас­пространяются на все коммерческие организации (кроме кредитных и бюджетных).

Следует отметить, что пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках на бумажных или электронных носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной кар­точке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименова­ние и назначение объекта, инвентарный номер, организация-изгото­витель, дата и номер документа на оприходование, первоначальная стоимость, признак собственности, краткая индивидуальная характе­ристика объекта, срок полезного использования, норма амортизации, ее код и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первич­ных документов — актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств и др. При этом обяза­тельными являются подписи должностных лиц, ответственных за со­вершение хозяйственных операций. При переоценке объектов теку­щая (восстановительная) стоимость отражается в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». По объекту основных средств, сто­имость которого выражена в иностранной валюте, в карточке наряду с рублевой оценкой показывается его контрактная стоимость в ино­странной валюте. По наиболее важным объектам в отделе главного ме­ханика организации оформляется специальный паспорт.

основных средств. При использовании инвентарных книг описи не со­ставляются.

Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осу­ществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которо­го должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).

В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем посту­пившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, нахо­дящимся в запасе (резерве) или на консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным ин­вентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце меся­ца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

ДЛЯ учета основных средств действующим Планом счетов преду­смотрен ряд синтетических счетов.

Счет 01 «Основные средства» предназначендляучетаналичия идви- жения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на кон­сервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются кучету по первоначальной стоимости. Объектосновных средств, находящийся в собственности двух или нескольких органи­заций, отражается на этом счете в соответствующей доле.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отра­жения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сдан­ных в аренду, включая финансовую аренду.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназ­начен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и пре­доставляемые за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) с целью получения дохода.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, кото­рые учитываются в составе средств в обороте). К счету могут быть от-

крыты субсчета: 1 «Приобретение земельных участков»; 2 «Приобре­тение объектов природопользования»; 3 «Строительство объектов основных средств»; 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 8 «Выполнение научно-исследовательских опытно-конст­рукторских и технологических работ» и др.

Счет 19«НДСпо приобретенным ценностям» предназначен для обоб­щения информации об уплаченных или причитающихся к оплате орга­низацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «НДС при приобретении основных средств»; 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.

Счет 80 «Уставный капитал» применяется для обобщения инфор­мации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуще­ствляется после внесения соответствующих изменений в учредитель­ные документы организации.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения ин­формации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоцен­ки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимо­стью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о до­ходах и расходах» организации и выявления финансового результа­та за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько суб­счетов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереали­зационных) отчетного периода. На этом счете находят отражение по­ступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объек­тов основных средств и др. К нему открываются субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 98 «Доходы будущихпериодов», субсчет 2 «Безвозмездные по­ступления». Предназначен для обобщения информации о доходах, по­лученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Синтетический учет поступления основных средств. Здания и со­оружения, строительство которых завершено, приобретенное обору­дование, не требующее монтажа, завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их пер­воначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактиче­ски произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств исполь­зуется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная кар­точка объекта и иные документы, подтверждающие их государствен­ную регистрацию. В установленных законодательством случаях для приема зданий и сооружений используется акт ф. № ОС-1а, а общим актом может оформляться только одновременное поступление одно­типных объектов с одинаковой стоимостью (кроме зданий и сооруже­ний) (ф. № ОС-16).

Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные ак­тивы используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», суб­счет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учи­тываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природополь­зования. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1 и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»).

Пример. Учет поступления основных средств

ЗАО «Альфа» приобрело по договорным ценам у разных организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа. Стоимость оборудо­вания составляет 200 000 руб. Затраты на доставку, погрузку, разгрузку составили 30 000 руб. НДС по приобретенному оборудованию — 36 000 и по указанным затратам — 5400 руб. Бухгалтерские записи составля­ются следующим образом.

На стоимость оборудования — 200 000 руб.:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобрете­ние отдельных объектов основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с разными поставщиками».

На сумму НДС по приобретенному оборудованию — 36 000 руб.:

Д-т сч. 19 «НДС», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с разными поставщиками».

На стоимость доставки, погрузки, разгрузки — 30 000 руб.:

Д-т сч.08 «Вложения в необоротные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму НДС - 5400 руб.:

Д-т сч. 19 «НДС», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На стоимость оборудования, принятого к учету, — 230 000 руб.:

Д-тсч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобрете­ние отдельных объектов основных средств».

Поступление основных средств может быть связано с их получени­ем в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Пер­воначальной стоимостью таких объектов является их денежная оцен­ка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При учреждении акционерного общества (товарищества и т. п.) по­ступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капи­тал оформляется бухгалтерской записью:

Д-тсч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгал­терской записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету

К-т сч.75 «Расчеты сучредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета основ­ных средств и кредиту счета вложений во внеоборотные активы.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» при поступле­нии объекта по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-полу­чателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увели­чение первоначальной стоимости объекта. На величину этой стоимо­сти в течение срока полезного использования объекта формируется финансовый результат в качестве внереализационных доходов.

При оприходовании такого имущества на счетах производятся сле­дующие записи.

На стоимость безвозмездно полученного имущества по текущим рыночным ценам:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

На стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств:

Д-тсч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам:

Д-т сч. 20 «Основное производство» и пр.

К-тсч. 02 «Амортизация основныхсредств»

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные по­ступления»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, если стоимость объекта составляет 200 000 руб., годовая норма амортизации — 12 %, то ежемесячные зачисления на кредит сче­та 91 «Прочие доходы и расходы» составляют 2000 руб.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, в которых предусмотрена их оплата неденежными сред­ствами, отражается по дебету счета основных средств и кредиту счета вложений во внеоборотные активы.

Следует отметить, что сделка между коммерческими организация­ми по операциям дарения (приемки-передачи) основных средств про­тиворечит положению ГК РФ (ч. 2, ст. 575 п. 4) о запрещении дарения в отношениях между коммерческими организациями, а потому без­возмездное получение основных средств возможно только от неком­мерческих организаций и физических лиц.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При не­возможности распределения долей собственности между участника­ми законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Учет объектов долевой собственности ведется каждымучастником на счете 01 «Основные средства» в соответствии с вкладом участника. При этом участники могут увеличить свою долю за счет так называе­мых отделимых улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог свою долю собственности. Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов за это имущество несут все участ­ники долевой собственности пропорционально их долям. Соответ­ственно, продукция и доходы от использования общего имущества распределяются по долям участия собственников.

Операции по учету долевой собственности можно проиллюстриро­вать на примере долевого участия в строительстве объекта основных средств. Приведем бухгалтерские записи, которые при этом составля­ются.

На сумму перечисления вклада участников на строительство объекта: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

На сумму оприходования долей участников капвложений в строи­тельство объекта:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На стоимость объекта основных средств в размере доли участия каждого собственника в строительстве после ввода объекта в эксплуа­тацию:

Д-тсч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При формировании уставного фонда унитарного предприятия сто­имость основных средств, закрепленных за ним органами государ­ственного или местного самоуправления, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты сучредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

После принятия этих объектов на учет:

Д-тсч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

3-1157

Дляучетарасчетовунитарного предприятия сучредителями — го­сударственными или муниципальными органами также используется счет 75 «Расчеты с учредителями».

Объекты основных средств, полученные организацией в хозяйствен­ное ведение или оперативное управление от государственных или му­ниципальных органов, отражаются при их принятии к учету бухгал­терской записью:

Д-тсч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По мере амортизации объекта производится бухгалтерская запись по увеличению прочих доходов организации:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». В соответствии с письмом Минфина РФ (от 5 августа 2003 г. № 16-00-14/27) получение основных средств государственными и му­ниципальными предприятиями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления сверх суммы их уставного фонда отражает­ся в бухгалтерском учете следующими записями.

На стоимость полученных от учредителей объектов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-тсч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

На сумму превышения уставного фонда унитарного предприятия, закрепленного в учредительных документах:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму оприходования объектов основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Синтетический учет выбытия основных средств. Списанию с бух­галтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производ­ства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленче­ских нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных первичных документов могут быть спи­

саны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и под­лежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксп­луатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, рас­ширением, реконструкцией и техническим перевооружением пред­приятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основ­ные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амор­тизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объек­та списывается на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с креди­та счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

• продажа объектов юридическим или физическим лицам;

• передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

• ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

• передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капи­тал других организаций или в паевой фонд;

• передача дочернему (зависимому) обществу от головной органи­зации;

• списание в случаях физического или морального износа;

• списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору;

• недостача или порча, выявленные при инвентаризации;

• другие причины.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстанови­тельного ремонта, а также для оформления документации на списа­ние таких объектов в организациях создаются постоянно действу­ющие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделе­ний, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техни­ческая необходимость, а также представители инспекций, на которых возложена функция надзора за отдельными видами объектов.

Комиссия осуществляет следующие функции:

• осматривает ликвидируемые объекты с использованием техни­ческой документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

• определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксп­луатации объекта;

• устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, рекон­струкция, износ и т. п.);

• выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодатель­ством;

• устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по текущей рыночной сто­имости;

• осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных ме­таллов с определением их веса, годных узлов и сдачей их на склад;

• составляет акты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов про­грамме реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкрет­ный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изго­товления или постройки; ввода в эксплуатацию; сроке полезного ис­пользования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начис­ленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, по­лученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту долж­на быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновни­ков. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные

карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определя­емого руководителем организации, но не менее пяти лет.

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы,они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», по субсче­там 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по текущей рыночной стоимости надатусписания, анепригодные кдальнейшемуиспользова- нию приходуются как вторичное сырье и отражаются в дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансо­вые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок по­лезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоя­тельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы — организациям по сбору вторсырья.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расхо­ды организации», величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в ус­тавных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основ­ных средств (когда это не является предметом деятельности орга­низации) рассматриваются как операционные доходы. Эта величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате счетов за проданные объекты в суммах, эквивалентных курсу валюты, в соответствии с выставленными счетами. Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету сче­та 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы. Такие расходы могут предварительно отражаться на счетах затрат, в частно­сти на дебете счета вспомогательных производств. По кредиту этого счета показывается выручка от продажи имущества, учитываемого в составе основных средств, а также стоимости оприходованных мате­риалов от разборки (демонтажа) объектов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету вспомогательных производств позво­ляет получить финансовый результат, связанный с выбытием основ­ных средств. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которо­му они относятся. Они подлежат зачислению на счет 99 «Прибыли и убытки» как операционные доходы и расходы.

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актами приема-передачи основных средств

(ф. № ОС-1), приема-передачи зданий (ф. № ОС-1а), группы объек­тов (ф. № ОС-16), на основе которого бухгалтерия производит за­писи в инвентарных карточках (ф. № ОС-6) и прилагает их к акту. Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (спис­ке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списание (ф. № ОС-4).

Пример. Учет выбытия объекта основных средств вследствие полной амортизации

Ликвидировано вследствие полной амортизации здание гаража на тер­ритории организации. Первоначальная стоимость — 7000 руб., сумма начисленной амортизации — 6200 руб. Разборка произведена силами рабочих самой организации, и расходы составили 400 руб., стоимость непригодных к дальнейшему использованию материалов после демон­тажа здания по рыночным ценам вторичного сырья — 300 руб.

На счетах будут произведены следующие бухгалтерские записи.

На первоначальную стоимость выбывшего объекта — 7000 руб.:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства».

На сумму начисленной амортизации на момент ликвидации — 6200 руб.: Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

На сумму расходов по разборке и вывозу строительного мусора силами самой организации — 400 руб.:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет 2 «Прочие расходы».

Списывается остаточная стоимость ликвидированного объекта основ­ных средств - 7000 - 6200 = 800 руб.:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Стоимость материалов, полученных от сноса здания гаража и непригод­ных к использованию, по рыночным ценам вторичного сырья на дату оприходования — 300 руб.:

Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Списание сальдо (убыток) по счету 91 «Прочие доходы и расходы» —

900 руб.:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих дохо­дов и расходов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Списывается на финансовый результат сальдо по счету 91 «Прочие до­ходы и расходы» — 900 руб.:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по неустановленным при­чинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 6/01.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием иму­щества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следу­ющим образом:

• излишек имущества приходуется на счета учета финансовых ре­зультатов с зачислением его суммы на кредит счета 9.1 «Прочие доходы и расходы»;

• недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет сче­та 91 «Прочие доходы и расходы».

Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета при списании недостающих основных средств по вине материально ответ­ственных лиц рассмотрим на примере.

Пример. Учет при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц

При проведении инвентаризации была обнаружена пропажа компьюте­ра, который был передан материально ответственному лицу по разовой доверенности для ремонта. Первоначальная стоимость компьютера —

12 000 руб., сумма накопленной амортизации на момент пропажи — 6000 руб. Претензии признаны материально ответственным лицом. Про­изводятся на счетах бухгалтерского учета следующие записи.

На остаточную стоимость объекта, выбывшего вследствие недостачи — 6000 руб.:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

На сумму недостачи, отнесенную на материально ответственное лицо, — 6000 руб.:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Рас­четы по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму возмещения недостачи внесено наличными деньгами в кассу предприятия — 4000 руб.:

Д-тсч. 50 «Касса»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Рас­четы по возмещению материального ущерба».

На сумму разницы между стоимостью недостающего компьютера и сум­мой, внесенной наличными деньгами, — 2000 руб.:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

При рассрочке платежа на один год на сумму ежемесячных удержаний из заработной платы виновника — 167 руб.:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Рас­четы по возмещению материального ущерба».

По мере ежемесячного взыскания платежей — 167 руб.:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недо­стающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим балансовую сто­имость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имуще­ства, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой сто­имостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой сто­имостью по недостачам ценностей». При этом на счетах производятся следующие бухгалтерские записи:

На сумму недостачи по балансовой стоимости:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, под­лежащей взысканию с виновных лиц:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-тсч.98 «Доходы будущихпериодов», субсчет 4 «Разница между сум­мой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недоста­чам ценностей».

По мере взыскания с виновных суммы ущерба разница отражается:

Д-тсч. 98 «Доходы будущихпериодов», субсчет 4 «Разница междусум- мой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недоста­чам ценностей»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыска­нии отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных орга­нов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявле­ния финансового результата за отчетный период.

По дебету его показывается остаточная стоимость объектов, по ко­торым начисляется амортизация, и расходы на продажу по кредиту — поступления от продажи.

При осуществлении продажи основных средств производятся сле- дущие бухгалтерские записи.

На остаточную стоимость проданных объектов:

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». На сумму расходов по продаже объектов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 К-тсч. 23 «Вспомогательные производчтва».

На сумму выручки от продажи объекта:

Д-т сч.: 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками»

К-тсч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы».

На сумму финансового результата от продажи (доход):

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыли и убытки от про­дажи».

Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал или паевой фонд по остаточной стоимости, отра­жается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Рас­четы по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». На сумму задолжен­ности по вкладу в размере величины остаточной стоимости объекта дебетируется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 75, субсчет 1.

Налогообложение прибыли от продажи основных средств регули­руется НК РФ.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за проданные объекты основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и креди­ту счета 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Суммы НДС по основным средствам, используемым при изготов­лении продукции (выполнении работ), освобожденной от налога, учи­тываются вместе с затратами по их приобретению и списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а при использова­нии на непроизводственные нужды — на дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».