4.10. Текущие обязательства как объект информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность ор­ганизации представлена в разделе II «Оборотные активы».

В первом случае это долгосрочная дебиторская задол­женность, которая включает, в том числе покупателей и за­казчиков.

Если суммы по данной статье, равно как и по статье «Прочие кредиторы» пассива баланса, значимы (причем это касается и других статей баланса), то раскрытие их должно найти отражение в пояснительной записке, представляемой в составе годовой бухгалтерской отчетности. При этом до­пускается отражение такой информации и в пояснительной записке организации, представляемой в составе ее периоди­ческой отчетности.

Во втором случае это краткосрочная дебиторская задол­женность. Она состоит в основном из тех же видов обяза­тельств, что и долгосрочная дебиторская задолженность.

Заполняются указанные статьи на основании информа­ции, содержащейся в аналитическом учете к счетам 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками», 59 «Резервы под обесце­нение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнитель­ным долгам», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредиторская задолженность приведена в балансе по двум разделам: «Долгосрочные обязательства» (разд. IV) и «Крат­косрочные обязательства» (разд. V).

Долгосрочные обязательства представлены кредитами банков и займами, подлежащими погашению более чем че­рез 12 месяцев после отчетной даты (стр. 510).

Краткосрочные обязательства, наряду с кредитами бан­ков и займами, подлежащими погашению в течение 12 меся­цев после отчетной даты (стр.

• поставщики и подрядчики;

• задолженность перед персоналом организации;

• задолженность перед государственными и внебюд­жетными фондами;

• задолженность по налогам и сборам;

• прочие кредиторы;

• задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (стр. 630);

• другие (прочие краткосрочные обязательства — стр. 660 и т.д.).

Таким образом, в раскрытии информации по долгосроч­ным и краткосрочным обязательствам организации прини­мают участие, по существу, все счета расчетов, отраженные в разд. VI Плана счетов.

Дополняется эта информация сведениями, вытекающи­ми из ряда забалансовых счетов, представленными в справ­ке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых сче-

I .ix к бухгалтерскому балансу, и включает в себя, в частнос- I и, счета:

• 007 «Списанная в убыток задолженность неплатеже­способных дебиторов». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому должнику, чья задолжен­ность списана в убыток, и каждому списанному в убы­ток долгу. Эта задолженность с даты принятия к уче­ту должна учитываться за балансом в течение пяти лет в целях возможного ее погашения в случае улуч­шения финансового положения должников;

• 008 «Обеспечение обязательств и платежей получен­ные». Счет используется в целях обобщения инфор­мации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения непогашенных обязательств, а также обеспечений, полученных под товары, пере­данные другим организациям или физическим лицам;

• 009 «Обеспечение обязательств и платежей выдан­ные» — раскрывает наличие и движение выданных га­рантий в обеспечение неисполненных обязательств.

11екоторые из перечисленных видов обязательств требу- м >т более детального освещения в бухгалтерской отчетности исходя из новых требований, вытекающих из ряда норма- I инных актов, принятых в последнее время.

Речь идет, прежде всего, о раскрытии обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль.

В бухгалтерском балансе допускается отражать сальди­рованную (свернутую) сумму отложенного налогового ак­тива и отложенного налогового обязательства.

Основанием для этого является наличие двух условий:

• обновленное наличие в организации отложенных нало­говых активов и отложенных налоговых обязательств;

• оба эти показателя учитываются при расчете налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтер- ( ком балансе в составе внеоборотных активов (стр. 145), ( п ложенные налоговые обязательства — в составе долго­срочных обязательств (стр. 515).

Постоянные налоговые обязательства (активы), отло­женные налоговые активы, отложенные налоговые обяза­тельства и текущий налог на прибыль — вот те показатели, имеющие отношение к формированию налога на прибыль, ко торые отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Указанные выше три показателя (постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства), оказывающие влияние на величи­ну условного расхода (условного дохода) по налогу на при­быль, вызывают необходимость отдельного раскрытия их в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках в виде:

• условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;

• постоянных и временных разниц, возникших в отчет­ном периоде и оказавших влияние на сумму условно­го расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях исчисления текущего налога на прибыль (те­кущего налогового убытка);

• этих же постоянных и временных разниц, возникших в прошлых отчетных периодах, но оказавших влияние на величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль уже отчетного периода;

• постоянных и временных разниц, которые возникли за пределами данного отчетного периода, но повлек­шие корректировку условного расхода (условного до­хода) по налогу на прибыль, относящегося к этому те­кущему отчетному периоду;

• суммы постоянного налогового обязательства, отло­женного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

• причины изменений (если таковые имели место) при­меняемых ставок налога на прибыль по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Наконец, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должна найти отражение информа­ция о суммах отложенного налогового актива и отложенно­го налогового обязательства, отнесенных на счет 99 «При­были и убытки» в связи с выбытием конкретного объекта актива на условиях продажи, передачи на безвозмездной ос­нове (или ликвидации) или вида обязательства.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2), а также в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается сумма текущего налога на прибыль, рассчитанная в системе бухгалтерского учета и подлежащая уплате в бюджет.

Текущие обязательства организации находят отражение и в других формах бухгалтерской отчетности, в частности в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств», где обобщается информация о направлении денежных средств на погашение организацией соответствующих обязательств (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда и т.п.).

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» указывается наличие заемных средств, полученных и пога­шенных организацией кредитов и займов, других обяза­тельств долгосрочного и краткосрочного характера.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 обобщена информация об указанных видах за­де >лженности.

Эти сведения даны в разрезе остатков на начало отчетно­го года и конец отчетного периода, когда эти обязательства возникли.

Самостоятельным разделом в приложении к бухгалтер­скому балансу представлены обеспечения. Состав их на на­чало отчетного года и на конец отчетного периода включает в себя полученные обеспечения в виде:

• векселей;

• имущества, находящегося в залоге, в том числе:

а) объекты основных средств;

б) ценные бумаги и иные финансовые вложения и пр.

В таком же разрезе приведены выданные обеспечения.

Более детальная информация в этой части должна быть

раскрыта в пояснительной записке к годовому отчету.

Состав текущих обязательств, приведенный в перечне рассмотренных форм бухгалтерской отчетности, в основном соответствует требованиям действующих нормативных ак­тов, касающихся формирования информации об этих обяза­тельствах.

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

• величине, видах, сроках погашения выданных вексе­лей и размещенных облигаций;

• сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в про­чие расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• величине средневзвешенной ставки займов и креди­тов (при ее применении).

В учетной политике организации по таким видам обяза­тельств в составе информации должны как минимум содер­жаться следующие данные:

• о переводе долгосрочной задолженности в кратко­срочную;

• составе и порядке снижения дополнительных затрат по займам;

• выборе способа начисления и распределения причи­тающихся доходов по заемным обязательствам;

• порядке учета доходов от временного вложения заем­ных средств.

В оценке текущих обязательств организаций в ее отчет­ности должна найти отражение информация об аффилиро­ванных, т.е. взаимосвязанных организациях.

Состав такой информации в разрезе отдельных лиц дол­жен включать в себя:

• характер отношений;

• виды операций;

• объем операций каждого вида (в абсолютном или от­носительном выражении);

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• использованные методы определения цен по каждому виду операций.

Информация об аффилированных лицах должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчет­ности в виде отдельного раздела. В то же время представля­ется, что ряд из приведенных выше показателей (виды опе­раций с аффилированными лицами, их объем по каждому из них, стоимостные показатели по незавершенным на ко­нец отчетного периода отдельным операциям и др.) мог бы быть представлен самостоятельным разделом в приложе­нии к бухгалтерскому балансу.

Информация об участии в совместной деятельности должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности органи­зацией, являющейся участником договора по данному виду деятельности, в следующем разрезе:

• цель такой деятельности;

• сумма вклада организации и в каком виде он внесен для осуществления совместной деятельности;

• способ извлечения экономической выгоды или дохо­да (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

• классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

• стоимость активов и обязательств, относящихся к сов­местной деятельности;

• доля (в абсолютной сумме) в совместно понесенных рас­ходах и полученных доходах, прибыли или убытка.

11аиная информация может быть расширена с раскрытием гг и пояснительной записке. При этом организация может руководствоваться правилами, установленными Положени­ем но бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» НЬУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России «и 27 января 2000 г. № 11н (далее - ПБУ 12/2000).

Информация по прекращаемой деятельности в годовой 1»ухгал1терской отчетности должна быть направлена:

• на ее описание;

• операционный или географический сегмент, в рамках которого (которых) происходит указанное событие;

• дату признания деятельности прекращенной;

• дату или период, которые дают основания ожидать за­вершение данной процедуры, если они известны или определены;

• стоимость активов и обязательств организации, кото­рые в дальнейшем предполагаются к выбытию или по­гашению в связи с ожидаемым прекращением ее дея­тельности;

• суммы доходов, расходов, финансового результата (прибылей или убытков) до налогообложения, а так­же сумму начисленного налога на прибыль, имеющие отношение к прекращаемой деятельности;

• движение денежных средств по сегментам формиро­вания и использования (текущей, инвестиционной и фи­нансовой) деятельности в течение текущего отчетного периода, относящееся к прекращаемой деятельности.

11ри этом следует отметить, что информация, приведенная и первых двух пунктах, раскрывается организацией в пояс­нительной записке к бухгалтерской отчетности, а информа­цию по следующим двум пунктам рекомендуется раскры- пдть в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке к бухгал­терской отчетности.

По тем обязательствам, которые вытекают из содержа­ния договора купли-продажи, организация должна рас­крыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности данные о продажной цене актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроках поступления денежных средств и отражаемой в бухгалтерском балансе сумме соот­ветствующих активов и обязательств.

Описываемые события по прекращаемой деятельности должны найти отражение в отчетности, начиная с отчетно­го года, когда такая деятельность принята уполномоченным органом организации, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, хотя по ней могут иметь место неисполненные обязательства.