16.4. Содержание и порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для реальной оценки деятельности организации.

Пояснения, как правило, представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности. Рассмотрим наиболее важные вопросы, связанные с порядком формирования пояснений к бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала. В этой отчетной форме раскрывается информация об изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих собственного капитала. При этом хозяйственные товарищества и общества приводят данные об источниках увеличения и причинах уменьшения капитала.

Отчет об изменениях капитала, составляемый по форме № 3, утвержденной приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.03 № 67н, строится по принципу оборотной ведомости (начальный остаток, поступление, использование (расходование) и конечный остаток) и содержит два раздела.

В разделе I «Изменение капитала» показываются наличие и движение собственного капитала, включающего: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). В этом разделе раскрывается информация: 1) о величине капитала по его составляющим элементам по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему; изменения в учетной политике и результаты переоценки объектов основных средств; 2) о величине капитала на 1 января предыдущего года; изменения капитала за предыдущий год с выделением: результатов от пересчета иностранных валют, полученной чистой прибыли и ее использовании на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд, увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска и увеличения номинальной стоимости акций, изменение (увеличение, уменьшение) уставного капитала и нераспределенной прибыли в связи с реорганизацией юридического лица (разделение, выделение) и др., сокращения уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости и количества акций; о величине капитала на 31 декабря предыдущего года; 3) изменения в учетной политике и результаты переоценки объектов основных средств за отчетный год; величина собственного капитала по его составляющим на 1 января отчетного года; изменения капитала за отчетный год в разрезе показателей предыдущего года; о величине капитала на 31 декабря отчетного года.

Формируются показатели этого раздела по данным, учитываемым на счетах: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следует отметить, что в отчетной форме приведены не все возможные причины изменения капитала (например, эмиссионный доход, увеличивающий добавочный капитал, и т. д.) Поэтому каждая организация, исходя из конкретных условий своей хозяйственной деятельности, включает недостающие показатели. В разделе II «Резервы» отражаются наличие и изменение резервов, образованных в соответствии с законодательством РФ и в соответствии с учредительными документами, используемых для покрытия убытков организации. Информационным источником формирования показателей этих резервов служит счет 82 «Резервный капитал».

В составе оценочных резервов показываются наличие и движение созданных путем отнесения сумм на финансовые результаты резервов компенсации сомнительных долгов по расчетам с физическими и юридическими лицами за продукцию, товары, (работы и услуги), резервов под обесценение финансовых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Особенностью формирования показателей этого раздела является то, что остатки на начало отчетного года приводятся в сумме резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации. Сумма резервов, образованных в конце отчетного года, представляет собой поступление в отчетном году, а сумма по резервам под снижение стоимости материальных ценностей тождественна остатку на конец отчетного года. Данные об израсходованных суммах за отчетный год формируются на основе информации о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, информации об уменьшении резервов под обесценение финансовых вложений, а также списания на финансовые результаты неиспользованных остатков оценочных резервов.

Здесь также приводятся остатки и движение резервов, формируемых за счет включения расходов в издержки производства или обращения. Это резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждения по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели в соответствии с требованиями ПБУ 8/01, ПБУ 16/02 и принятой учетной политикой организации. В отчете их наличие и движение отражается по каждому виду резервов. Заполняется этот раздел на основе информации, содержащейся на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»,

В справках этого отчета организации отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности. Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы обязательств, принимаемых к расчету. При определении стоимости чистых активов все организации руководствуются порядком, изложенным в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «Об утверждении Порядка оценки стоимости активов акционерных обществ» от 29.01.03 № 10н/ОЗ- 6/пз. Хотя этот документ утверждает методику расчета чистых активов для акционерных обществ, им могут руководствоваться организации и других организационно-правовых форм.

В расчете стоимости чистых активов принимают участие активы, имеющие денежную и неденежную форму, в оценке по балансовой стоимости, - это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие внеоборотные и оборотные активы, включая величину отложенных налоговых активов.

щением деятельности. Стоимость чистых активов указывается в справке на начало и конец отчетного года. Для исчисления данного показателя составляется специальный расчет по следующей форме (цифровой пример представлен поданным, приведенным в бухгалтерском балансе).

Расчет стоимости чистых активов организации (в балансовой оценке)

Следует отметить, что информация о стоимости чистых активов раскрывается и в промежуточной бухгалтерской отчетности. Величину чистых активов в промежуточной бухгалтерской отчетности можно привести справочно за итогом бухгалтерского баланса.

Кроме того, в справке этого отчета отражаются суммы целевого финансирования и поступлений, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование расходов по обычным видам деятельности и капитальных вложений во внеоборотные активы за отчетный и предыдущий годы. Если организация получает целевые средства из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, то эти данные также следует отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

Отчет о движении денежных средств. Составление такого отчета направлено на повышение полезности раскрываемой отчетной информации. Вместе с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках он обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели генерирования денежных потоков и их объемов, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов.

Объектом обобщения информации в этом отчете являются денежные средства организации, находящиеся на счетах в банках и в кассе (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные

счета», 55 «Специальные счета в банках»). При составлении отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств, к которым, например, относятся высоколиквидные финансовые вложения, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Финансовые вложения, признаваемые эквивалентами денежных средств, являются объектом обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Как правило, вложения в акции и уставные капиталы других организаций не относят к денежным эквивалентам, за исключением случаев приобретения привилегированных акций незадолго до установленной даты погашения. К эквивалентам денежных средств может быть отнесен банковский «овердрафт», возможность которого предоставляется условиями банковского счета.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств.

При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы не являются денежными потоками, однако результаты от изменения валютных курсов по остаткам денежных средств и их эквивалентов отражаются в отчете о движении денежных средств с целью сведения остатков на начало и конец отчетного периода. При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируются по трем группам,,соответствующим разным видам деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Под текущей понимается деятельность организации, являющаяся основным источником ее доходов, т. е. деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, торговая деятельность, сдача имущества в аренду и др.). Денежными потоками от текущей деятельности являются: выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг; оплата приобретенных материально-производственных запасов, работ, услуг; другие поступления и выплаты, связанные с осуществлением договоров по поставкам и продажам; выплаты работникам по оплате труда и акционерам (участникам) дивидендов, процентов; уплата в бюджет налогов и сборов и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением и продажей внеоборотных активов (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов); с ведением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и

технологические разработки; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений (вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение дочерних организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.), т. е. финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность определяется как операции, связанные с осуществлением краткосрочных финансовых вложений (выпуск акций и иных долевых ценных бумаг краткосрочного характера, получение от других организаций займов и кредитов и погашение заемных средств, погашение обязательств по финансовой аренде и

др.).

При составлении отчета о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и использование денежных средств по направлениям деятельности. Размежевание денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность организации генерирования денежных средств на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов от продаж продукции (работ, услуг), вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиционную деятельность, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей (основной) деятельности и обеспечивать заданные уровни рентабельности и ликвидности. Информация о денежных потоках финансового характера представляет интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые организацией.

Поскольку поступления денежных средств от текущей деятельности определяют возможности организации по ее дальнейшему существованию и развитию, то в структуре отчета о движении денежных средств денежные потоки по текущей деятельности являются определяющими. Величину денежных потоков текущей деятельности можно рассчитать двумя методами: прямым или косвенным.

При прямом методе расчета денежные потоки текущей деятельности определяются как разность между поступлением денежных средств по всем основным группам доходов (выручка от продажи, поступления процентов за предоставленный коммерческий кредит и других доходов, связанных с осуществлением договоров продажи) и расходами, связанными с их выплатой (оплата счетов поставщиков, выплаты заработной платы персоналу, уплаченный налог на прибыль и другие расходы, связанные с текущей деятельностью). Если итоговый результат расчета представляет выбытие денежных средств, то это, как правило, свидетельствует о том, что организация не может эффективно осуществлять свою деятельность.

При косвенном методе отправной точкой расчета является величина прибыли до налогообложения за отчетный период, которую корректируют, прибавляя все расходы, не связанные с движением средств (например, амортизационные отчисления), и вычитая все доходы, не связанные с денежными потоками (например, исключаются доход от инвестиций, суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены на увеличение финансовых результатов, и др.).

Следует отметить, что при составлении отчета о движении денежных средств наиболее предпочтительным является использование прямого метода. Поскольку в данном случае обеспечиваются не только раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования, но и связь с данными бухгалтерских регистров, содержащих информацию о денежных средствах, полученных и выплаченных в ходе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также возможность расширения объема информации за счет детализации расшифровок по данным аналитического учета. Организации при разработке отчета о движении денежных средств могут использовать ф. N° 4, приведенную в приложении к приказу Минфина России от 22.07.03 № 67н.

При формировании показателей поступления и направления использования денежных средств организациям необходимо иметь в виду следующее.

движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно; данные о движении денежных средств, связанном с уплатой налога на прибыль и другими обязательными налоговыми платежами, отражаются по текущей деятельности, кроме случаев их непосредственной увязки с инвестиционной или финансовой деятельностью;

поступления денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу валютной выручки) на счета в банках или кассу организации отражаются в составе показателей по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств на текущую деятельность, по соответствующему направлению расходования;

перечисленные денежные средства для приобретения иностранной валюты включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты также отражается по текущей деятельности. По каждому виду деятельности рассчитывается показатель «чистые денежные средства» как разница между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период Эта разность может быть как положительной при превышении поступлений денежных средств над суммой их выбытия, так и отрицательной, если суммы выбытия денежных средств превысят их поступление. При отрицательном значении этого показателя в отчете его отражают в круглых скобках. Наличие такого показателя в отчете свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. По этому показателю можно судить, насколько платежеспособна и кредитоспособна организация.

Итоговым показателем движения денежных средств является показатель «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», рассчитываемый на основе показателей чистых денежных средств по всем видам деятельности. Этот показа- стр. 721

тель может быть как положительным, так и отрицательным. При отрицательном значении данный показатель отражается в отчете в круглых скобках.

остаток денежных средств па конец отчетного периода » — остаток денежных средств на начало отчетного периода ± ± чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода дол­жен соответствовать конечным остаткам (сальдо) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета*, 52 «Валютные счета», 55 «Специ-

В конце отчетной формулы приводится показатель «величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Курс иностранной валюты к рублю на дату составления отчета может отличаться от курса, который был принят при покупке или продаже валюты, в связи с чем образуются курсовые разницы. Эти курсовые разницы в денежные потоки не включаются, а приводятся по данному показателю. Значение показателя может быть как положительным, так и отрицательным.

Следует отметить, что при раскрытии информации в соответствии с требованиями ПБУ 16/02 в отчете о движении денежных средств по каждому показателю в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности отражаются данные по продолжающейся и прекращаемой деятельности, а также в целом по организации за ряд лет.

Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, полезна для инвесторов, акционеров и кредиторов организации. Результаты по каждому из направлений (от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности) формирования и использования денежных средств, представленные в отчете, уже на стадии предварительного изучения позволяют пользователям отчетной информации оценить способность организации адаптироваться к меняющимся условиям коммерческой деятельности, погашать банковские ссуды, выплачивать дивиденды и делать новые капитальные вложения без использования внешних источников.

Приложение к бухгалтерскому балансу. Показатели, представляющие собой детализацию имеющихся в бухгалтерском балансе данных либо содержащие качественную их сторону, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса организации могут представлять по образцу ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

По своей структуре этот отчет состоит из десяти расшифро-вочных таблиц, во многих из которых движение показателей приводится развернуто, т.е. в последовательности: начальный остаток, поступление, использование (расходование) средств - и выводится отчетный показатель, характеризующий остатки средств на конец года.

В таблице «Нематериальные активы» показываются наличие и движение нематериальных активов в части объектов интеллектуальной собственности, организационных расходов, деловой репутации организации и прочих нематериальных активов. Здесь приводится также сумма начисленной амортизации на начало и конец отчетного года.

Источником информации для заполнения этой таблицы являются данные в аналитическом разрезе по синтетическим счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Если по каким-либо объектам нематериальных активов амортизационные отчисления начисляются путем уменьшения их первоначальной стоимости (по кредиту счета 04), то отражать такие суммы амортизационных отчислений, как выбытие нематериальных активов, в данной таблице не следует. Расшифровка нематериальных активов должна соответствовать их первоначальной стоимости, а суммы амортизации, как указано выше, показываются отдельно. При формировании показателей этой таблицы следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

В таблице «Основные средства» отражаются наличие и движение объектов основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), величина начисленной амортизации на начало отчетного года и конец отчетного

периода с выделением по объектам основных средств, составляющим материально-техническую базу производственной или предпринимательской деятельности организации. Кроме того, приводятся данные о стоимости объектов основных средств сданных и полученных в аренду (как в целом, так и по водам) и переведенных на консервацию. Отдельной позицией выделяются объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации.

Справочно указываются результаты от переоценки основных средств и изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Информационным источником для заполнения этой таблицы являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». При формировании показателей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

В таблице «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются наличие и движение по первоначальной стоимости доходных вложений по видам имущества (для передачи в лизинг, по договору проката, прочие) и сумма начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные ценности на начало и конец отчетного года.

Источником информации для заполнения этой таблицы являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

В таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» показываются расходы по видам работ на начало отчетного года, произведенные и списанные по назначению в течение года, и наличие расходов на конец отчетного года. Справочно приводятся суммы расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-

конструкторским и технологическим работам, а также суммы расходов по этим работам, не давшим положительных результатов. Источником информации для заполнения таблицы являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы * и 91 «Прочие доходы и расходы». При формировании показателей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). В таблице «Расходы на освоение природных ресурсов» отражаются расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов. Информация приводится по состоянию на начало и конец отчетного года, а также произведенных и списанных в отчетном году. Справочно показываются сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) геологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

В таблице «Финансовые вложения» расшифровываются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения по их видам, учитываемым в аналитическом разрезе на счете 58 «Финансовые вложения». Из общей суммы финансовых вложений выделяются и показываются отдельными позициями финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость. Справочно по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, приводятся данные об изменении их стоимости в результате корректировки оценки, а по долговым ценным бумагам указывается разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью, отнесенная на финансовые результаты отчетного периода. При формировании показателей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

В таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» дается расшифровка состояния и движения долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. В составе кредиторской задолженности отражаются также суммы задолженности по кредитам и займам. В таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся данные о затратах за отчетный и предыдущий годы в разрезе экономических элементов: материаль

ные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты Данные даются в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. При этом к внутрихозяйственному обороту относятся: затраты, связанные с передачей продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и производств; затраты по браку, затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала Здесь показываются также изменения остатков (прирост (f ]■ уменьшение [—]) незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов Информационным источником формирования показателей этой таблицы являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета затрат на производство, а также по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов». При формировании показателей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учете «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В таблице «Обеспечения» отражается состояние полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Отдельными позициями выделяется имущество, находящееся в залоге, и имущество, переданное в залог. Следует подчеркнуть, что в таблице указываются качественные «рактерис- тики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, т. е. обеспечения в виде векселей, ценных бумаг и иных финансовых вложений, прочее.

Информация для заполнения этой таблицы формируется по данным забалансовых счетов 008 «Обеспеченна обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В таблице «Государственная помощь» показываются суммы полученных в отчетном году бюджетных средств {субсидии, субвенции), предоставленных организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходе», а также бюджетных кредитов, выданных на возмездной и вожршо* основе. Полученные бюджетные средства следует отражать в разрезе покрытия текущих расходов и приобретения (строительства) внеоборотных активов.

Источником информации для заполнения этой таблицы являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 86 «Целевое финансирование», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При формировании показателей руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000)

Использование данных этого отчета при анализе деятельности организации позволяет более точно оценить ее финансовое положение, раскрыть инвестиционную политику, направленную на техническое развитие. Кроме того, показатели этого отчета создают определенное облегчение для выполнения традиционных оценочных сопоставлений об имуществе, долгах и возможности их погашения, степени доходности финансовых вложений, оценки эффективности заемного капитала и др.

Пояснительная записка. Она является обязательной составной частью годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой ясно и доступно объясняется суть представленной отчетной информации. Объем информации, приводимой в пояснительной записке, определяется организацией. Однако во всех случаях структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также других положений по бухгалтерскому учету. В соответствии с этими нормативными документами вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида, обязательная информация и информация рекомендательного характера.

информации, раскрывающей имущественное и финансовое положение организации, ее техническую, социальную и эконо­мическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвес­тициями;

расшифровок прочих активов и пассивов, прочей дебиторс­кой и кредиторской задолженности, иных обязательств отдель­ных видов прибылей и убытков в случае их существенности в об­щей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

информации об участии в совместной деятельности, раскры­ваемой в соответствии с правилами, установленными ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности*;

данных о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку финансового положения организации, включая принятие решения о распреде­лении прибыли;

информации об условных обязательствах и условных активах, являющихся последствиями условных фактов хозяйственной де­ятельности, имеющих место по состоянию на отчетную дату;

информации по прекращаемой деятельности в соответствии с требованиями ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой дея­тельности»;

причин изменений вступительного баланса на начало года и раскрытия отличных от предыдущего года способов ведения бух­галтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным» причин этих изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.

Информация рекомендательного характера, излагаемая в пояс­нительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенден­ции изменения основных показателей деятельности организа­ции, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изло­жении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественной и финансовом поло­жении организации, может быть приведена характеристика ос­новных средств (доля их активной части, коэффициенты износа.

обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции, указан принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр ) При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует учесть такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, деловая репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, положении на рынке ценных бумаг, другая информация, характеризующая степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капитальных вложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, представляющей интерес для пользователей бухгалтерской отчетности.

Детальное раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности является важным средством возможного привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, заинтересованных в развитии организации.