16.3. Содержание и порядок формирования показателей отчета о прибылях ш убытках

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, т. е. связанным с выполнением основной деятельности организации, затем прочие доходы и расходы. Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служит тому, чтобы придать однозначное содержание промежуточным итогам, которые в свою очередь и раскрывают структуру конечного финансового результата.

стр ■ 701

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Для определения результатов от продажи продукции-, товаров, работ и услуг как одного из важнейших слагаемых финансового результата деятельности организации в отчете в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» приводятся следую­щие показатели.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, ус.іуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогич­ных обязательных платежей) формируется поданным, учитывае­мым на кредите счета 90 «Продажи» к используемым для опреде­ления прибыли или убытка от продажи паевая кз допущения вре­менной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчис­ленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторс­кой задолженности. Если величина поступления денежных средств покрывает только часть выдаю* та принимаемая к бух­галтерскому учету выручка определяется как сумма поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением денежных средств) Величина поступления денежных средств или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, а при осуществлении расчетов векселями - в сумме, указанной по векселю (включая доходы по векселю) Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению исходя из цены, по которой в сравнимых условиях организация определяет стоимость аналогичных ценностей В случае изменения обязательств по договору первоначальная величина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости ценностей (актива), подлежащих получению организацией Выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется также с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При формировании показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных .платежей)» включается и выручка, полученная от осуществления других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности При этом в случае существенности доходов по отдельным видам деятельности или без наличия которых невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, такие доходы подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к данному показателю или в самостоятельно разрабатываемом организацией приложении к отчету о прибылях и убытках.

Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) в зависимости от вида деятельности организации включает учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) или приобретение товаров, в доле, относящейся к проданной в отчетном

периоде продукции (работам, услугам, товарам). При лом п со^ ответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость про­данных товаров, продукции (работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. приданных как в от­четном голу, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходя­щих расходов, имеющих отношение к но туч ению лохоюв в пое- ледующие отчетные периоды с учетом кор^ктиро^к, »висящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродали) товаров Затраты, свя­занные со сбытом продукции 10/99, а также отраслевыми инстр\кииями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции луг). При этом необходимо учесть, что расходы по обычным ги­дам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету я счмме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной к иной форме или величине кредиторской задолжен­ности- Если оплата покрывает лить часть придаваемых расхо­дов, то принимаемые к бухгалтерскому учету расходы определя­ются как сумма оплаты н кредиторской задолженности час ти­не покрытой оплатой).

Если при формировании показателя *Выр>чка от продажи о обособленно отражены доходы по отдельным »идам деятельное - ти, то должны быть выделены и расходы, соответствующие каж­дому виду доходов, в качестве расшифровки к подателю ♦Се­бестоимость» илн в специальном приложении к отчету о прибы­лях и убытках.

Валовая прибыль оп редел яе тел как разниц* м-ежд\ к ы руч ко. * (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ услуг. Если получается отрицательный результат «валовой убы­ток), сумма указывается б круглых скобках

Коммерческие расходы отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» Организации, занятые торговой, сбытовой, снабженческой деятельностью включают в эти расходы издержки обращения.

При этом если расходы по сбыту продукции (работ, услуг) или издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности (при условии закрепления этого порядка признания расходов в учетной политике организации), то расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», отражаются в полной сумме в составе коммерческих расходов

Управленческие расходы фиксируют затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке для определении финансовых результатов от продаж непосредственно на счет 90 «Продажи» При этом если в учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), отражается в составе показателя «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в составе показателя «Управленческие расходы» отражают сумму издержек по своей деятельности. Прибыль (убыток) от продаж - показатель, представляющий собой финансовый результат от продажи, определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг) и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге выявлен убыток от продаж, то полученный показатель отражается в круглых скобках. В составе прочих доходов и расходов отражаются доходы и расходы от финансовых операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам по государственным ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных учреждений за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации в этих кредитных учреждениях, а также доходы,

подлежащие получению от участия в уставных капиталах других организаций, причитающихся в соответствии с договорами к уплате в виде процентов по облигациям, акциям, за предоставленные организации в пользование денежные средства (кредиты, займы). Суммы, причитающиеся к получению или уплате по этим операциям, приводятся в группе показателей: «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях».

Доходы и расходы по другим хозяйственным операциям отражаются в составе показателей «Прочие операционные доходы», «Прочие операционные расходы» В частности, в составе этих доходов и расходов могут быть отражены

прибыль, полученная (подлежащая получению) в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления и расходы от сдачи имущества в аренду; поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов и прекращением производства, не давшего продукции; суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Операционные доходы и расходы в отчете показываются развернуто. Однако если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не признаны существенными для характеристики финансового результата организации или правила ведения бухгалтерского учета не запрещают это, то такие расходы могут развернуто не показываться по отношению к соответствующим доходам Формирование показателей в части операционных доходов и расходов осуществляется на основе данных, отражаемых в аналитическом разрезе по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

На формирование финансового результата деятельности организации существенное влияние оказывают внереализационные доходы и расходы, которые в отчете приводятся развернуто по соответствующим показателям. В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к внереализационным доходам и расходам относятся: штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения; поступления и перечисления в возмещение причиненных убытков; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные и отрицательные курсовые разницы; суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов); суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации; убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленные при инвентаризации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них; другие внереализационные доходы и расходы.

Для формирования этих показателей в отчете используются данные, отраженные в аналитическом разрезе по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп операционных и внереализационных доходов и расходов. Если в результате расчета получен убыток, то показатель отражается в круглых скобках.

Отложенные налоговые активы формируются по данным, учитываемым по счету 09 «Отложенные налоговые активы», как разница между дебетовым и кредитовым оборотами за отчетный период. Если кредитовый оборот по счету окажется больше дебетового, то полученный показатель приводится в круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства формируются по данным, учитываемым по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период. Если начисленные обязательства (кредитовый оборот) окажутся больше погашенных обязательств (дебетовый оборот), то полученный показатель приводится в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль — показатель, отражающий сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02). Чистая прибыль (убыток) отчетного периода — показатель,

V/ ^ кл и | V/

представляющий собой конечный финансовый результат деятельности организации. Рассчитывается этот показатель как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и вычета текущего налога на прибыль. Если в результате расчета получено отрицательное значение (чистый убыток), то данный показатель приводится в круглых скобках. Справочно в отчете приводятся данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), а также о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Постоянные налоговые обязательства (активы) являются следствием образования постоянных разниц, когда доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные налоговые активы возникают, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение возникшей в отчетном периоде постоянной разницы на ставку налога. Постоянные налоговые активы приводят к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянные налоговые обязательства возникают, когда расходы, учтенные в бухгалтерском учете, не признаны в целях налогообложения прибыли. Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства увеличивают платежи по налогу на прибыль отчетного периода. Акционерные общества в отчете справочно приводят показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Такая информация дается за отчетный период в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

Формирование информации о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным требованиями учредительных документов. При формировании информации о прибыли, приходящейся на одну акцию в части обыкновенных, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н. Эти Методические рекомендации разработаны в соответствии с принципами, содержащимися в МСФО 33 «Прибыль на акцию». Информация о прибыли на одну акцию приводится акционерным обществом независимо от полученного финансового результата. Если обществом получен убыток, то представляется информация о величине убытка на акцию. Акционерные общества раскрывают информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытке) на акцию и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию показывает размер чистой прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию, и рассчитывается как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. При этом в расчет базовой прибыли на акцию принимается та часть чистой прибыли, которая остается после вычета расходов на выплату дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, 'определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного периода, и деления полученного результата (суммы) на число календарных месяцев в отчетном периоде. В расчет не принимаются собственные акции, выкупленные у акционеров и числящиеся на балансе акционерного общества, так как они не участвуют в распределе- нии*чистой прибыли,

Разводненная прибыль на акцию показывает, какова может быть минимальная величина чистой прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию в обращении, после выполнения акционерным обществом всех имеющихся на отчетную дату обязательств в отношении выпуска в обращение новых акций. Рассчитывать разводненную прибыль на акцию и раскрывать о ней

соответствующую информацию необходимо, если акционерное общество выпускало ценные бумаги, конвертируемые в обыкновенные акции, либо заключало договоры на продажу собствен-1-ных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости. Для определения разводненной прибыли на акцию корректируется базовая прибыль на сумму ее возможного прироста и средневзвешенное количество акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров по размещению обыкновенных акций.

В целях контроля за отдельными внереализационными доходами и расходами, оказывающими существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, в отчете о прибылях и убытках в виде справки дается расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период и аналогичный период прошлого года.'

При раскрытии в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями ПБУ 16/02 информации о суммах доходов, расходов, прибылей или убытков, а также сумм начисленного налога на прибыль, относящихся к прекращаемой деятельности, в форме отчета необходимо предусмотреть отражение по каждому показателю в разрезе продолжающейся и прекращаемой деятельности, а также в целом по организации за ряд лет.