15.4. Учет собственного капитала, образуемого в процессе функционирования организации

Собственный капитал включает, кроме уставного капитала, Л добавочный капитал, резервный капитал и др., общим для кото- I] рых является порядок формирования большей частью за счет прибыли, а также за счет других источников, привлекаемых в результате различного рода хозяйственных операций, и прибыли, накопленной за все время деятельности организации.

мером уставного капитала. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован.

Резервы, образуемые организациями в соответствии с учредительными документами, включают в себя все остальные резервы, образуемые за счет чистой прибыли, в порядке, установленном учредительными и иными документами. Для получения информации о наличии и движении резервного фонда и других резервов (капитала) используется пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование фонда - по его дебету. Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.

отчисления в резервный капитал -

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 82 «Резервный капитал»;

использование средств фонда (капитала) на покрытие убытков

отчетного года —

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 84, субсчет «Непокрытый убыток».

Использование резервного фонда для иных целей законом не допускается. Решение вопроса о порядке использования средств резервного фонда акционерного общества относится к исключительной компетенции совета директоров общества (ст. 65 ФЗ № 208-ФЗ).

Добавочный капитал образуется в связи с возрастанием стоимости имущества организации (дооценка объектов основных средств), возникновением курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте, а также при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, при использовании средств, ассигнованных из бюджета на финансирование долгосрочных вложений.

Бухгалтерский учет формирования и использования добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», к которому организация может открывать субсчета по источникам его формирования. Порядок использования добавочного капитала предусматривается учетной политикой организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражается его образование, а по дебету - использование.

Формирование и увеличение добавочного капитала осуществляются в определенных случаях.

В соответствии с ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год осуществлять переоценку объектов основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. На основе акта переоценки результаты переоценки основных средств отражаются бухгалтерской записью:

прирост стоимости имущества в связи с переоценкой (дооценкой) - Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост имущества по переоценке»;

на сумму дооценки амортизации основных средств —

Д-тсч, 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост имущества по

переоценке»

К-т сч.

Сумма добавочного капитала, полученного в результате переоценки внеоборотных активов, в значительной мере является величиной условной (расчетной).

На счете 83 «Добавочный капитал» отражаются положительные курсовые разницы по расчетам с учредителями по вкладам в уставный капитал, произведенным в иностранной валюте (п. 4.4 ПБУ 3/2000). При этом на величину курсовой разницы, возникающей из-за разницы курсов котируемых ЦБ РФ на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой задолженности учредителей по вкладу в уставный капитал производится бухгалтерская запись: Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовые разницы при формировании уставного капитала».

Увеличение добавочного капитала возможно в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при уч- стр. 626

реждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. При этом на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход) производится бухгалтерская запись: Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».

При получении целевых инвестиционных средств из бюджета на финансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях в состав добавочного капитала включаются фактически использованные по целевому назначению бюджетные средства в соответствии с инвестиционной программой организации (дебет счета 86, кредит счета 83).

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не подлежат списанию, использовать их можно лишь: а) для погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных в результате переоценки;

в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 сумма уценки стоимости объ-чта основных средств, равная сумме его предыдущей дооценки, исывается на уменьшение добавочного капитала, при этом юрмляются бухгалтерские записи:

Д-т сч.

К-т сч. 01 «Основные средства» - уменьшение добавочного капитала организации на сумму уценки стоимости объекта основных средств, равную сумме его предыдущей дооценки; Д-т сч, 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму уценки объекта основных средств, превышающую сумму предыдущей дооценки; Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - увеличение добавочного капитала организации на сумму снижения амортизации объекта основных средств, равную сумме ее предыдущей дооценки; Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — сумма уценки амортизации объекта основных средств, превышающей сумму ее предыдущей дооценки, относимая на счет увеличения прибыли;

б) средства добавочного капитала направляются на увеличение размеров уставного капитала (когда предполагается дополнительная эмиссия) -

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения уставного капитала;

в) при распределении суммы добавочного капитала между учредителями организации (при ликвидации организации и распределении принадлежащих организации активов между учредителями и акционерами) -

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

г) при выбытии объекта основных средств, ранее подвергшихся переоценке, сумма его дооценки, ранее учтенная в составе добавочного капитала, присоединяется к нераспределенной прибыли организации. В бухгалтерском учете указанная операция отражается записью:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

д) покрытие убытка организации после принятия соответствующего решения собранием акционерного общества (дебет счета 83, кредит счета 84).

Добавочный капитал используется организацией в соответствии с законодательством и решениями ее органов управления. В качестве регистров синтетического и аналитического учета операций, связанных с движением капитала, применяются ведомости. Информация, содержащаяся в них, используется для составления отчета об изменениях капитала (ф. №3).