15.3. Учет операций по преобразованию государственных унитарных предприятий в акционерные общества. Приватизация государственных предприятий

Усиление контроля и регулирования в государственном секторе экономики определяется необходимостью увеличения объектов государственной собственности в экономическом пространстве Российской Федерации.

Государственная политика в области управления и распоряжения государственным имуществом имеет такие цели, как: увеличение доходов федерального бюджета, оптимизация структуры собственности, использование государственных активов для привлечения инвестиций, повышение конкурентоспособности коммерческих организаций, улучшение финансово-экономических показателей их деятельности. Федеральные органы исполнительной власти призваны осуществлять: разработку и реализацию системы учета объектов государственной собственности и оформления прав на них; обеспечивать правовую регламентацию процессов управления, классификацию этих объектов и переход к пообъектному управлению, реализацию прав государства как участника коммерческих и некоммерческих организаций, а также обязаны осуществлять контроль за использованием и сохранностью государственного имущества и организовывать систему контроля за деятельностью лиц, привлекаемых в качестве управляющих.

преобразование унитарных предприятий в акционерные общества, приватизация государственного имущества иным способом; реструктуризация унитарных предприятий;

передача унитарных предприятий в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность; ликвидация унитарных предприятий.

Государственная политика приватизации устанавливает дифференцированный подход к приватизации предприятий в зависимости от их ликвидности. Высоколиквидные предприятия приватизируются исходя из необходимости соблюдения оптимального соотношения между величиной инвестиций на развитие предприятий и суммой средсге, поступающих в государственный бюджет от продажи гфедприятий, с учетом их реальной стоимости

Низколиквидные предприятия приватизируются в большинстве случаев путем привлечения собственников, осуществляющих реальные инвестиции. Продажа таких предприятий собственникам может осуществляться по минимальной цене на основе анализа представленного бизнес-плана и контроля показателей деятельности приватизируемого предприятия.

Приватизация рассматривается как элемент государственной политики по управлению имуществом, направленной на расширение налогооблагаемой базы, создание дополнительных рабочих мест, обеспечение рынка товарами и услугами российских производителей, повышение эффективности функционирования экономики государства В зависимости от вида государственного имущества определяются специфические методы регулирования процессов приватизации При этом устанавливается оптимальное количество унитарных предприятий, преобразуемых в акционерные общества, проводится приватизация объектов незавершенного строительства. Перед информационным обеспечением приватизации стоят задачи формирования полной и достоверной информации о приватизируемом государственном имуществе, создании условий реального контроля со стороны государства за происходящими процессами с целью принятия эффективных рений по объектам государственной собственности.

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 26.04.02 № 605-р функции по продаже приватизируемого федерального имущества осуществляет Российский фонт федерального имущества. Для реализации единой государственной политики в сфере приватизации Правительство РФ представляет перечень стратегических предприятий и акционерных обществ, утверждает программу приватизации федерального имущества. Решения об условиях приватизации принимаются Правительством РФ в соответствии с Правилами подготовки и принятия решения об условиях приватизации федерального имущества. Осуществляется контроль за приватизацией федерального имущества. Балансовая стоимость подлежащих приватизации активов унитарного предприятия рассчитывается по данным промежуточного бухгалтерского баланса на дату составления акта инвентаризации и определяется как стоимость чистых активов унитарного предприятия и стоимость земельных участков за вычетом балансовой стоимости объектов, не подлежащих приватизации. Передаточный акт должен содержать сведения о результатах проведенной инвентаризации имущества, данные о земельных участках и правах на них унитарного предприятия, правах требования и долгах, в том числе обязательствах перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью, а также исключительных правах.

Начальная цена приватизируемого имущества устанавливается на основе отчета об оценке государственного ми муниципального имущества. Нормативная цена имущества определяется как минимальная цена, по которой возможно отчуждение этого имущества, определяемого в соответствии с утвержденными Правительством РФ от 31.05.02 № 369 Правилами определения нормативной цены подлежащего приватизации государственного и муниципального имущества. Нормативная иена определяется по данным промежуточного бухгалтерского баланса в порядке, установленном дагя расчета чистых активов унитарного предприятия.

Приватизация может быть проведена путем:

преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество;

продажи тосударственного иди муниципального имущества на аукционе;

щвдажи аюш! открытого ашиоиерного общества на специ- ажнаированмом аукционе;

продажи государственного или муниципального имущества на конкурсе;

продажи за пределами территории Российской Федерации находящихся в государственной собственности акций открытого акционерного общества;

продажи акций открытого акционерного общества через организатора торговли на рынке ценных бумаг;

продажи государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения;

продажи государственного или муниципального имущества без объявления цены;

внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал открытого акционерного общества;

продажи акций открытого акционерного общества по результатам доверительного управления.

Приватизация может осуществляться только путем преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, если размер уставного капитала превышает установленный законодательством его минимальный размер. Если балансовая "тоимость основных средств унитарного предприятия на послед- о отчетную дату превышает 5 млн минимальных размеров оп- э! труда, приватизация может осуществляться путем преобра- ания унитарного предприятия в открытое акционерное обще-во, продажи на аукционе, посредством продажи за пределами территории Российской Федерации находящихся в государственной собственности акций открытого акционерного общества либо внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал открытого акционерного общества.

Решение об условиях приватизации должно содержать такую информацию, как: наименование имущества и иные характеристики, способ приватизации имущества, нормативная цена, срок рассрочки платежа, состав имущественного комплекса, перечень объектов, не подлежащих приватизации, и др. Унитарное предприятие не имеет права со дня утверждения программы приватизации и до момента перехода права собствен- 616 ности к покупателю принимать решение без согласия собственника совершать сделки, сумма которых превышает 5% балансовой стоимости активов унитарного предприятия на дату утверждения последнего балансового отчета, либо получать кредиты или осуществлять выпуск ценных бумаг.

Покупатели (претенденты) представляют следующие документы: заявку, платежный документ о внесении денежных средств, уведомление федерального антимонопольного органа о намерении приобрести имущество, нотариально заверенные копии учредительных документов, решение органа управления о приобретении имущества, сведения о доли Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципального образования в уставном капитале юридического лица и др.

Физические лица предъявляют документ, удостоверяющий личность.

Имущественный комплекс унитарного предприятия может быть продан в собственность лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность. После исполнения покупателем условий договора купли-продажи с ним подписывается передаточный акт. Право собственности на имущественный комплекс переходит к покупателю после полной его оплаты со дня государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество. Основанием государственной регистрации имущества является договор купли- продажи недвижимого имущества, а также передаточный акт или акт приема-передачи имущества. При этом цена выкупа земельных участков устанавливается субъектом Российской Федерации.

Имущество оплачивается покупателем единовременно или в рассрочку, предоставляемую на срок не более одного года. При этом на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, начисляются проценты исходя из 1/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату публикации объявления о продаже. Покупатель имеет право оплатить имущество досрочно. Возврат денежных средств по недействительным сделкам купли-продажи государственного или муниципального имущества осуществляется на основе решения суда,

При зачислении имущества на баланс покупателя отражаются следующие операции на счетах бухгалтерского учета. Задолженность покупателя начисляется по дебету счетов учета приобретенного имущества и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Погашение задолженности покупателем оформляется записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Разница между ценой покупки и стоимостью имущества приобретенного предприятия представляет собой деловую репутацию, которая может быть как положительной, так и отрицательной. Превышение покупной цены над балансовой стоимостью предприятия (положительная деловая репутация) отражается:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

превышение балансовой стоимости над покупной ценой предприятия (отрицательная деловая репутация) - Д-т сч. 51 «Расчетные счета» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов». Деловая репутация должна амортизироваться, т. е. списываться равномерно в течение срока экономического использования, но не свыше 20 лет. Положительная деловая репутация признается расходом отчетного периода и отражается по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Отрицательная деловая репутация отражается в составе доходов будущих периодов и подлежит зачислению на счета учета доходов отчетного периода также в течение установленного срока. При этом делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В рамках системы управления государственным имуществом отдельно рассматриваются вопросы банкротства. Как известно, ориентация на взыскание задолженности не дает реальных результатов. Грамотное же применение процедур банкротства позволяет осуществить изменения в структуре обанкротившегося предприятия, обеспечивая поступление налоговых платежей, привлечение инвестиций, создание условий нормального функционирования предприятия в ближайшем будущем.

Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 08.01.98 № б-ФЗ устанавливает основания о признании должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок осуществления мер по предупреждению банкротства, а также определяет условия проведения процедур банкротства. Несостоятельность (банкротство) определяется данным федеральным законом как признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам на сумму гражданско-правовой сделки и (или) исполнить обязательство по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом по правилам, установленным данным законом. Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 тыс. руб., к должнику-гражданину -не менее 10 тыс, руб., а также имеются признаки банкротства. Признаком неплатежеспособности является признание должника банкротом, если требования к нему не удовлетворены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Размер денежных обязательств и обязательных платежей определяется на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом; они включают: задолженность за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги; сумму займа с учетом процентов; задолженность, возникшую вследствие причинения вреда имуществу кредиторов; обязательные платежи без учета финансовых санкций.

Денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления, не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Правом на обращение в суд с заявлением обладают должник, конкурсный кредитор или уполномоченный орган Протокол собрания кредиторов направляется в арбитражный суд не позднее чем через 5 дней с даты проведения собрания. К протоколу собрания кредиторов прилагаются:

• реестр требований кредиторов на дату проведения собрания;

• бюллетени для голосования,

• документы, подтверждающие полномочия участников собственником,

• материалы, предоставленные участникам собственником для ознакомления или утверждения,

• документы, являющиеся доказательствами о надлежащем уведомлении конкурсных кредиторов и уполномоченных органов о дате и месте проведения собрания и др.

Вместе с заявлением должника представляются, учредительные документы должника, список кредиторов и должников; бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату; решение собственника имущества должника об обращении должника в арбитражный суд; протокол собрания работников должника, на котором избран представитель работников; отчет о стоимости имущества должника, подготовленный независимым оценщиком, и иные документы.

Арбитражным управляющим (временным управляющим, внешним управляющим, конкурсным управляющим) может быть назначен арбитражным судом гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и имеющий высшее образование и стаж руководящей работы. Он утверждается арбитражным судом, ведет реестр требований кредиторов, в котором указываются сведения о каждом кредиторе, размер его требований по денежным обязательствам и обязательным платежам, очередность удовлетворения каждого требования и устанавливается порядок возмещения убытков должнику, кредиторам и другим лицам,

Процедуры банкротства должника — юридического лица включают: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение. Обязанностью временного управляющего является проведение анализа финансового состояния должника, которое базиру-

620 ется на результатах проведения инвентаризации имущества должника, на основе которых временный управляющий подготавливает предложения о возможности или невозможности восстановления платежеспособности и целесообразности введения последующих процедур банкротства. Если в результате анализа финансового состояния должника будет установлено, что стоимость имущества должника недостаточна для покрытия судебных расходов, кредиторы могут принять решение о введении временного управления.

Конкурсный управляющий отвечает за организацию и состояние бухгалтерского учета в период конкурсного производства. Имущество оценивается на основе данных независимой оценки Основным способом продажи имущества установлены открытые торги. Порядок и сроки продажи имущества должны быть одобрены собранием или комитетом кредиторов. Конкурсный управляющий представляет отчет о своей деятельности собранию кредиторов, информацию о финансовом состоянии должника и его имуществе и другую

Расчеты с кредиторами ведутся внешним управляющим в порядке, установленном законом. В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью; во вторую — расчеты по выплате выходного пособия и оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам, и по выплате вознаграждений по авторским договорам; в третью — удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника; в четвертую - требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды; в пятую — ведутся расчеты с другими кредиторами

Конкурсный управляющий рассчитывается с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов, после чего представляет в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства. К отчету прилагаются документы, подтверждающие продажу имущества должника, а также реестр требований с указанием размера погашенных требований кредиторов с приложенными к нему документами. Арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства. Данное определение представляется конкурсным управляющим в 10-дневный срок с момента вынесения определения арбитражным судом в орган, представляющий необхо- 621

димые документы для осуществления государственной регистрации в связи с его ликвидацией. Должник считается ликвидированным с момента внесения записи в государственный реестр .

Федеральная служба по финансовому оздоровлению и банкротству Российской Федерации применяет процедуры банкротства, установленные Федеральным законом о несостоятельности, к государственным и муниципальным унитарным предприятиям, а также предприятиям, в капитале которых доля Российской Федерации составляет более 25 %. При проведении анализа финансового состояния организаций руководствуются Методическими указаниями, разработанными Федеральной службой по финансовому оздоровлению и банкротству.

Распоряжение Федеральной службы направляется руководителю предприятия и доводится до сведения Министерства имущественных отношений Российской Федерации Федеральная служба подает заявление в арбитражный суд о возбуждении дела о банкротстве. Определение арбитражного суда является основанием для принятия соответствующим органом решения о внесении записи в государственный реестр

Федеральный закон «Об акционерных обществах» предусматривает порядок реорганизации акционерного общества. Под реорганизацией понимается слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование общества.

Слиянием обществ признается возникновение нового общества путем передачи ему всех прав и обязанностей прекративших свою деятельность двух или нескольких обществ. Присоединением общества считается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех прав и обязанностей вновь создаваемым обществам .

Разделением общества признается прекращение деятельности общества с переходом его прав и обязанностей вновь создаваемым обществам. Выделением общества считается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества.

При реорганизации юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Кроме того, представляется бухгалтерский баланс на дату реорганизации общества, а также результаты инвентаризации имущества реорганизуемого предприятия. Общество считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица

Решение о реорганизации принимает общее собрание реорганизуемого общества, определяются возможности конвертации акций общества в акции и иные ценные бумаги выделяемого общества, утверждается разделительный баланс Все права и обязанности общества переходят к вновь созданным обществам в соответствии с актом приема-передачи имущества. 11

Общество может быть преобразовано в закрытое акционер-ное общество в соответствии с установленными федеральными законами требованиями. Общее собрание принимает решение о преобразовании, порядке и условиях проведения преобразова-1 ния, порядке обмена акций общества на вклады участников. На совместном заседании участники общества принимают решение об утверждении учредительных документов и избрании органов управления. К вновь возникшему обществу переходят все права и обязанности реорганизованного общества на основе передаточного акта.