14.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и продажу, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки, и предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Прибыль определяется на основе первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, пересчитываются в рубли в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов и учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Внереализационными доходами организаций являются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате на основе решения суда;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

5) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на которые были приняты в составе расходов;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением средств, не учитываемых при определении налоговой базы) исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам).

7) в виде процентов, получаемых по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

8) в виде дохода, полученного от участия в простом товариществе;

9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

10) в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; в виде суммовой разницы, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по курсу условных денежных единиц, установленному на дату реализации (оприходования) товаров, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях;

11) в виде стоимости полученных материалов или другого имущества при демонтаже или разборке при ликвидации основных средств;

12) в виде использованных не по целевому назначению имущества (работ, услуг), которые получены в рамках благотворительной деятельности, использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, полученных атомными станциями для формирования резервов на их развитие и обеспечение функционирования и безопасности;

13) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционера (участника) организации;

14) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов;

15) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

16) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

17) от операций покупки-продажи иностранной валюты, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности;

18) в виде доходов, полученных от операции с инструментами срочных сделок;

19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, Расходами признаются обоснованные затраты, подтвержденные документами и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В расходы, связанные с производством и реализацией,

входят:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

стр. 558

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и продажей. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб

Амортизируемым имуществом являются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на правах собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения не включаются:

1) имущество бюджетных организаций, некоммерческих организаций;

2) имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, за исключением приватизации,

3) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, сооружение которых производилось с использованием бюджетного или целевого финансирования;

4) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

5) приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства;

6) имущество, полученное в рамках целевого финансирования, средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

7) стоимость полученных сельскохозяйственным

товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Внереализационными расходами являются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией. К ним относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию;

2) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;

3) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

4) при применении метода начисления расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

5) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разработку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

6) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов ;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

9) расходы по операциям с тарой;

10) расходы в виде сумм штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм на возмещение причиненного ущерба;

11) расходы на оплату услуг банков;

12) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников);

13) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

14) расходы, не компенсируемые из бюджета, на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, используемых частично;

15) другие обоснованные затраты.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде:

1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде;

2) суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причи-тм и по внешним причинам, не компенсируемые виновниками;

4) недостачи материальных ценностей в производстве и на кладах, в организациях торговли в случае отсутствия виновных шц, убытки от хищений, виновники которых не установлены;

5) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией;

6) убытки по сделке уступки права требования.

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) Отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов - на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90, 91 списывается в текущем отчетном периоде со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 % налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее осуществляется в той очередности, в которой они получены.

Налог на прибыль, полученный от этих доходов, исчисляется по ставке в размере 24 %, в том числе: сумма налога в размере 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, в размере 17,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% - по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15% - по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также по дивидендам, полученным российскими организациями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная от долевого участия в других организациях, зачисляется в федеральный бюджет. ( По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяется ставка 15% - по доходу в виде процентов по, государ,-, ственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

Сумма этого налога также зачисляется в федеральный бюджет. По налогу на прибыль организаций налоговым периодом является год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль может быть

отражено бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

перечисление их в бюджет —

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-тсч. 51 «Расчетные счета».

Организации по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа на основе прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом, с начала года до окончания отчетного периода и ставки налога на прибыль. В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа послед* него квартала предыдущего налогового периода. Во II квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается в размере одной трети суммы авансового платежа первого отчетного периода текущего года. В III квартале сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается как разница между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала. В IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается в размере одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Организации имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, и ставки налога на прибыль. При этом необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Система уплаты налоговых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Если у организаций за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, иностранные органи­зации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. По доходам, выплачиваемым российской организацией в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается при выплате дохода и перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы образуются в результате: превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества, и расходов, связанных с этой передачей; непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны; образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству РФ о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основе первичных учетных документов в регистрах бухгалтерского учета или в другом порядке, определяемом организацией самостоятельно

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета активов и обязательств в аналитическом учете соответствующего счета

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Она определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

В зависимости от характера влияния временных разниц на налогооблагаемую прибыль они подразделяются на; а) вычитаемые временные разницы; б) налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; 564

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения -по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете особенно: в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы признаются организацией в том отчетном пери

оде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии, что организация получит налогооблагаемую прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев существования вероятности, когда вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

В аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Сумма отложенного налогового актива при выбытии объекта актива, по которому она была начислена, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Пример. Организация «Омега» 10 февраля 2004 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль - 24 %.

Организация «Омега» в целях бухгалтерского учета начисляет амортизацию путем применения метода уменьшаемого остатка, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. получились следующие данные: Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 г. составила 20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 г. составил 4800 руб. (20 000 руб. • 24% : 100), который отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» 4800 руб. К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4800 руб.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налоговые обязательства определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Пример. Организация «Вымпел» приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 декабря 2003 г. на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль — 24%.

Организация для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию линейным методом, а для определения налоговой базы — нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2004 г. получены данные:

Принят к бухгалтерском/ учету объект основных средств 20.12.03 г. со сроком полезного использования 5 лет

Сумма начисленной амортизации за 2004 г. составила

Балансовая стоимость объекта основ­ного средства на01,0].05 г

Налогооблагаемая временная разница при определении налога на пои быль за 2004 г составила 16 130 руб. (40 130 руб, - 24 000 руб.); отложенные налоговые обязательства за 2004 г. 3571 руб. ^{16 130- 24%: 100); отложенные налоговые обязательства отражаются Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 16 130 руб,

К-тсч. 77 -«Отложенные налоговые обязательства* 16 ]30 руб.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы в счет уменьшения условного рас­хода (дохода) отчетного периода. Суммы, на которые уменьшают­ся или полностью погашаются б текущем отчетном периоде отло­женные налоговые активы, отражаются бухгалтерской записью; Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет уменьшена налогообла­гаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих от­четных периодов:

Д-тсч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 09 «Отложенные налогобые активы». Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств отражается по дебету счета 77 «Отложенные налого­вые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Рас­ходы по налогам и сборам».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих отчетных периодов.

В бухгалтерском балансе организации предоставляется право отражать сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Учитывается он в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход)». Сумма начисления условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку). 569

налог на прибыль (+) (теку­щий нал о- гавый убыток

Условный расход {+) (условный доход (-)) по налогу на прибыль

Постоян­ное налого­вое обяза­тельство

Отложен­ный нало­говый ак­тив

Отложен­ное налого­вое обяза­тельств

Перечисление текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете отражается записью-

Д-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме налога В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в качестве внеоборотных активов (счет 09 «Отложенные налоговые активы»), отложенные налоговые обязательства - в качестве долгосрочных обязательств (счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.